第二章(上)会计要素与会计等式(4)

1、第一节 会计要素与会计等式 一、 会计要素 会计要素会计要素的含义的含义 会计要素的内容 二 、 会计等式 静态会计等式静态会计等式 综合会计等式 经济业务类型及其对会计等式的影响 会计等式的意义 练习题2.1.1 会计要素2.1.1.1 会计要素会计要素的含义的含义对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。静态会计要素与动态会计要素。收入收入 会计要素会计要素的具体内容：六个方面的具体内容：六个方面资产资产负债负债所有者权益所有者权益费用费用利润利润2.1.1.22.1.1.2会计要素的内容 （1 1）资产 资产的含义与特征资产的含义与特征 本质

2、是一种经济资源； 由过去的交易、事项形成的；a a本质是一种 经 济 资源b b由过去的经 济 业 务形成d d预期会给企 业 带 来经济利益c c 拥 有 所有权或控制了使用权资产资产a a 本质是一种本质是一种经济资源经济资源b b 由过去的由过去的交易或事项交易或事项形成形成d d 预期会给预期会给企业带来经济企业带来经济利益利益c c 拥有所有拥有所有权或控制了使权或控制了使用权用权 资产的特征资产的特征 由企业拥有或控制的； 预期会给企业带来经济效益。 资产的内容资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。特别注意：特别注意：预付账款、待摊

3、费用的性质。长期投资长期投资固定资产固定资产流动资产流动资产无形资产无形资产其他资产其他资产资资 产产流动流动资产资产概念及内容概念及内容 流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括： （2 2）负债 负债的含义与特征负债的含义与特征 是会计主体的经济责任，需要偿还； 清偿负债会导致经济利益流出企业； 是企业过去的交易或事项的一种后果。a a 是经济责任或义务，需要偿还负债负债b b 清偿负债会导致经济利益流出企业c c 是企业 过 去的 交 易或 事 项的 一 种后果a a 是是经济责经济责任 或 义 务 ，任 或 义 务 ，需要偿还需要偿还d

4、 d 清偿负债清偿负债会导致经济利会导致经济利益流出企业益流出企业b b 是企业是企业过去的交易过去的交易或事项的一或事项的一种后果种后果 负债的特征负债的特征c c 由企业在由企业在特定的日期特定的日期予以清偿予以清偿 负债的内容负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 （3 3）所有者权益 所有者权益的含义与特征所有者权益的含义与特征 是投资者对企

5、业净资产的所有权； 投资者有权分享企业利润（承担经营风险）； 投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。所有者权益所有者权益a a投资者对企业净资产的所有权 所 有 者 权 益所 有 者 权 益 = =资产资产- -负债负债b b投资者有权按投资比例分享企业利润等c c投资者有法定的 管 理 企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成实收资本实收资本（投资者直接投入部分） 资本公积资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）利利润润所有者权益的

6、内容所有者权益的内容 所有者权益的内容所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本实收资本（投资者直接投入部分）资本公积资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润 （4 4）收入 1 1）收入的含义与特征收入的含义与特征 从企业的日常活动中产生； 表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之； 能导致所有者权益增加； 指本企业经济利益的流入。收入收入b增加资产、减少负债(如以 销 售 的 产品抵债)a日常活动中产生，而

7、不是从偶发的事项中获得c可增加利润，因而也可增加所有者权益d仅指属于本企 业 经 济 利益 的 流 入 ，不 包 括 代 收款 收入收入的内容的内容 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入。 主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入 （5 5）费用 费用的含义与特征费用的含义与特征 日常活动发生的经济利益流出； 耗费事项已发生或已成为事实； 会导致资产减少或负债增加； 最终会减少企业的所有者权益。费用费用c 引 起 资 产减少或负债增加（如预提费用）a 日 常 活 动发生，而

8、不是偶发的事项中产生b 耗 费 已 发生（应负担）或已成事实（已支付款项）d 由 于 费 用会减少利润，因而最终会减少所有者权益主营业务成主营业务成本等本等其他业务其他业务支出支出投资损失投资损失营业外支出营业外支出 费用的内容费用的内容 费用费用的内容的内容 广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其他业务支出，即营业费用。主营业务主营业务成本等成本等其他业其他业务支出务支出投资损失投资损失营业外支出营业外支出费费 用用 （6 6）利润 利润的含义利润的含义 企业在一定会计期间的经营成果； 与收入费用有直接关系； 未分配前属于

9、所有者权益。 a 一定会计期间 （ 月 度 、年 度 等 ） 的经营成果利润利润b 与收入费用有直接关系（ 利 润 收入费用）c未分配前属于所有者权益，为投资者所有 a 一定会计一定会计期间（月度期间（月度、年度等）、年度等）的经营成果的经营成果b 与收入费用与收入费用有直接关系有直接关系（利润收入（利润收入费用）费用）c未分配前属于所有者权益，为投资者所有未分配前属于所有者权益，为投资者所有 利润的特征利润的特征利润利润的内容的内容 企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。 根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净

10、利润等指标。具体方法将在第5章中讲述。主营业务主营业务利润利润其他业其他业务利润务利润投资净收投资净收益益(损失损失)营业外收营业外收支出净额支出净额利利 润润2.1.2 会计等式 会计等式的含义及种类 静态会计等式静态会计等式 综合会计等式 经济业务类型及其对会计等式的影响 会计等式的意义 2.1.2.1 会计等式的含义及种类 1 1）会计等式的含义 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。 2 2）会计等式的种类 静态会计等式静态会计等式 综合会计等式 2.1.2.2静态会计方程式静态会计方程式 (基本基本)=+所有者权益所有者权益 对静态

11、会计等式的理解：对静态会计等式的理解： 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道； 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负负债债所所有有者者权权益益资资产产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产随着负债、所有者权益的增加而增加资产随着负债、所有者权益的增加而增加 资产随着负债、所有者权益的减少而减少资产随着负债、所有者权益的减少而减少负债负债资产资产所有者所有者权益权益2.1.2.3 -=费用费用利润利润收入收入 定义：定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会

12、计期间经营成果的等式。 组合方式：组合方式：收入收入- -费用费用= =利润利润 对动态会计等式的理解：对动态会计等式的理解： 第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少费用费用利润利润收入收入 第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入 2.1.2.42.1.2.4综合会计等式 定

13、义：定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式：组合方式： 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用费用收入收入（含利润（含利润）综合会计等式的形成过程 a.a.将两个等式合并将两个等式合并: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+收入收入- -费用费用= =利利润润 b.b.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,”,变变化为化为: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 或或: :资产资产= =负债负债

14、+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用 c. c.将上面将上面b b中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成: : 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。 等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债负债资产资产所有者权益所有者权益2.1.2.52.1.2.5经济业务类型及其对会计等式的影响 （1 1）经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经

15、济活动。 经济业务亦称作会计事项。经济经济活动活动 应办理会计手应办理会计手续、能运用会计方续、能运用会计方法反映的经济活动法反映的经济活动 不能办理会计手不能办理会计手续、不能用会计方续、不能用会计方法反映的经济活动法反映的经济活动经济业务经济业务非经济业务非经济业务输入输入输出输出交易或交易或事项事项整理、分类和列示整理、分类和列示会计凭证和账簿会计凭证和账簿选择处理会计数据的特定方法选择处理会计数据的特定方法公认会计原则、公认会计原则、 复式记账方法复式记账方法财务财务报告报告从交易或事项到财务报告的过程从交易或事项到财务报告的过程交易交易事项事项不同会计主体相互之间的经济交换活动不同会

16、计主体相互之间的经济交换活动发生在同一会计主体内部各部门之间的资源转移发生在同一会计主体内部各部门之间的资源转移克瑞公司克瑞公司2002年年1月月31日有关资产、负债、所有者权益情况日有关资产、负债、所有者权益情况 资产负债表资产负债表 2002年年1月月31日日资资 产产金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益金金 额额现金现金 8 000短期借款短期借款 12 000银行存款银行存款 20 000应付账款应付账款 8 000应收账款应收账款 7 000长期借款长期借款189 000存货存货 175 000应付债券应付债券140 000长期投资长期投资 140 000 固定资产固定资产 1

17、50 000实收资本实收资本151 000资资 产产 总总 额额 500 000负债及所有负债及所有者权益总额者权益总额500 000该公司该公司2月份发生下列交易：月份发生下列交易：例例1： 用银行存款购入原材料用银行存款购入原材料5,000元。元。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 500 000 349 000 151 000 500 000 合计合计500 000原材料原材料 + 5 000 银行存款银行存款 - 5 000例例2 ：用银行存款偿还短期借款：用银行存款偿还短期借款10,000元。元。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 500 000 34

18、9 000 151 000 490 000 合计合计490 000银行存款银行存款 - 10 000 短期借款短期借款 10 000例例3： 收到股东追加投资的固定资产，收到股东追加投资的固定资产， 价值价值10,000元。元。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 490 000 339 000 151 000 500 000 合计合计500 000 固定资产固定资产 +10 000 股本股本 + 10 000 例例4： 发行公司债券发行公司债券50,000元，元， 用以偿还已到期的长期借款用以偿还已到期的长期借款50,000元。元。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者

19、权益 500 000 339 000 161 000 500 000 合计合计 500 000应付债券应付债券 + 50 000 长期借款长期借款 - 50 000 例例5： 销售商品取得销售商品取得收入收入60,000元，元， 所得款项已存入银行。所得款项已存入银行。 资产资产 + 费用费用 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入 500 000 339 000 161 000 合计合计560 000 合计合计560 000 银行存款银行存款 + 60 000 收入收入 + 60 000例例6： 结转上述交易销售的商品结转上述交易销售的商品成本成本为为40,000元。元。 资产

20、资产 + 费用费用 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入 560 000 339 000 161 000 60 000 合计合计560 000 合计合计560 000存货存货 - 40 000 费用费用 + 40 000例例7： 计算确定上述交易应计算确定上述交易应纳税金纳税金1,000元，元， 尚未缴纳。尚未缴纳。资产资产 + 费用费用 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入560 000 339 000 161 000 60 000 合计合计561 000 合计合计561 000税金支出税金支出+1 000 应交税金应交税金 + 10 000例例8 ：月末，以

21、现金向股东分配利润：月末，以现金向股东分配利润5,000元。元。 资产资产 + 费用费用 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入 561 000 339 000 161 000 60 000 合计合计556 000 合计合计556 000现金现金 5 000 未分配利润未分配利润 - 5 000利润表利润表2002年年3月月项项 目目金金 额额营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金营业税金 营业利润营业利润根据以上交易、事项编制克瑞公司根据以上交易、事项编制克瑞公司3月份利润表：月份利润表： 60 00040 0001 00019 000 （2 2）经济业务的基本类型 从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类： 1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。相等。 例例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 2）使会计等式双方要素同时减）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。少、减少金额相等。 例例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产资产+ +费用费用= =负