财务会计基础CH12-CH13

1、第十二章 存货的核算旧教材p199第十章存货的核算（分值不超过15分）第一节 存货概述一、概念和分类p1991、概念：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料和物料等。2、分类：原材料 在产品 半成品 库存商品 商品周转材料（属一级科目）3、【注意】不属于存货的三种产品：工程物资：为工程而储备的各种材料特种储备专项储备二、存货的确认条件和范围【看看】p201教材p201-p203原第二节内容删除第二节 存货的计价方法p204一、存货的初始计量 企业无论从何种途径取得的存货，凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的历史成本或

2、实际成本之中。企业会计准则第1号存货规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。【多选】”1、存货的采购成本包括【多选】：购买价款；相关税费【指关税】；运输费；装卸费；保险费；其他费用；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费；2、存货的其他成本：指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。3、不计入存货成本的有非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用；【入库后的费用】其他支出。【例】购入材料100公斤，单价100元，增值税17%，运费100元，包装费100元，入库前挑选整理费100元，入库实收99公斤，1公斤为运输途中合

3、理损耗，计算该材料的入账价值和入账单价。入账价值：100*100+100+100+100=10300元入账单价：10300/99=104.0404元/公斤二、发出存货的计价方法【考填表计算题】1、先进先出法【会计算，会填表；特点】 概念：是假定先收到的存货先发出，以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。p205例10-1【要求会编制】 特点：可以随时结出存货发出成本和结存存货成本，期末存货成本接近于市价。 缺点：工作量大 【判断】在物价持续上升时，采用先进先出法会使发出存货成本偏低，利润偏高。【判断】在物价持续上升时，采用先进先出法计算发出材料成本可以：发出去的成本接近于市场价。 错【判

4、断】在物价持续上升时，采用先进先出法计算发出材料成本可以：结余的成本接近于市场价。 对2、加权平均法【也称全月一次加权平均法、月末加权平均法】p207 该种方法是在月末计算平均单价。1）公式上述公式为：假设平均单价都能除尽。2）第二种情况：假设平均单价除不尽。 如果加权平均单价是一个除不尽的小数，需要保留位数：先用乘法求月末结存存货成本；再用减法倒挤发出存货实际成本。p208例10-2题3）优点：简化成本计算工作。4）缺点：平时在存货明细账上无法反映发出和结存存货的实际成本，因此不利于存货成本的日常管理与 控制。3、移动平均法 每购货一次就要移动一次单价。【很麻烦】4、个别计价法【又称：个别认

5、定法、具体辨认法、分批实际法】【了解内容】p209个别计价法是最准确的计价方法。实务操作的工作量繁重，困难较大。个别计价法适用于数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。第三节 原材料的核算p210一、原材料的分类原料及主要材料；外购半成品；辅助材料；燃料；修理用备件；包装材料。二、按实际成本计价进行的日常核算【主要掌握会计分录】p2121、账户设置（在途物资、原材料）2、明细账原材料a材料 b材料3、税金应交税费应缴增值税（负债类）借方贷方已交税金进项税额销项税额出口退税进项税额转出若有余额，尚未抵扣的增值税会计证需要掌握前3个税种。4、账务处理1

6、）购入材料，同时验收入库 借：原材料 【价款+运费】 应交税费应交增值税（进项税额） 【买价*17%】 贷：银行存款 【已付款】应付账款 【未付款】应付票据 【开出商业汇票】预付账款 【预付部分货款】 （1-4选1种）2）购入材料，未入库 借：在途物资 【价款+运费】 应交税费应交增值税（进项税额） 【买价*17%】 贷：银行存款 【已付款】应付账款 【未付款】应付票据 【开出商业汇票】预付账款 【预付部分货款】 （1-4选1种）3、上述材料验收入库 借：原材料 贷：在途物资看例题p213-p2151）业务：以银行本票支付材料价款40000元，增值税6800元，材料已验收入库。 借：原材料 4

7、0000 应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：其他货币资金银行本票存款 468002）业务：甲从a公司购入材料一批，入库，货款尚未支付，月末发票账单尚未收到，按估价85000元入账，做出月末暂估入账和下月冲回的分录。 本月末：借：原材料 85000 贷：应付账款暂估应付账款 85000 下月初：借：应付账款暂估应付账款 85000 贷：原材料 850004、发出材料的账务处理（p216表格）借：生产成本 【生产车间生产产品领用】 制造费用 【生产车间管理部门领用】管理费用 【行政管理部门领用】销售费用 【销售部门领用】在建工程 【在建工程领用】其他业务成本 【出售多余材料结转成本】贷

8、：原材料第四节 存货的清查本节选择可能性大，分录可能性小一、账户设置二、账务处理p2181、存货盘亏、毁损批准前：借：待处理财产损溢 贷：原材料/或库存商品2、存货盘亏、毁损批准后：借：原材料 【残料入库】 其他应收款 【应收赔款】管理费用 【生产经营损失】营业外支出 【自然灾害损失】贷：待处理财产损溢3、存货盘盈批准前借：原材料 贷：待处理财产损溢4、存货盘盈批准后转销盘盈【冲减管理费用】借：待处理财产损溢 贷：管理费用看书上p216-p219内容第十三章 固定资产（旧教材第11章，p220，一类重点，分值19分以上）第一节 固定资产概述一、固定资产的概念及特征1、【判断】那些属于固定资产：

9、1）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于销售。2）使用寿命超过一个会计年度。二、固定资产的确认1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。2）该固定资产的成本能够可靠的计量。三、固定资产的分类1、按经济用途分类【看看，可能选择】 生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产2、按使用情况分类【多看看】p223-p224 使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产使用中的固定资产有：季节性经营或大修理等原因，暂时停用的固定资产； 出租给其他单位使用的固定资产或内部替换使用的固定资产；未使用的固定资产 企业购建的尚待安装的固定资产； 经营任

10、务变更停止使用的固定资产；3、按所有权分类 自有固定资产、租入固定资产4、综合分类（七大类）1）生产经营用固定资产2）非生产经营用固定资产3）租出固定资产4）不需用固定资产5）未使用固定资产6）土地（土地使用权属于无形资产）7）融资租入固定资产四、固定资产核算的科目设置 固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理第二节 固定资产的取得p227 重点内容取得的渠道方式很多，有外购固定资产、自行建造固定资产、投资者投入固定资产、接受捐赠固定资产、融资租入固定资产等。一、外购的固定资产【有变化，必须掌握】1、成本确定【第一个重点】买价；相关税费；其他支出【多选】（a场地整理费、b运输费、c

11、装卸费、d专业人员服务费【注：专业人员培训费不计入成本】）企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。2、账户设置【重点、必考一种】1）不需安装的固定资产2）需要安装的固定资产3、账务处理【三笔分录，重点，必考其中一笔】1）企业购入不需要安装的设备 借：固定资产 【价格+运费+包装费】 应交税费应交增值税（进项税额） 【买价*17%】 贷：银行存款2）企业购入需安装的设备（三笔分录）a、支付买价、税金、包装费、运杂费 借：在建工程 【价款+包装费+运费】 应交税费应交增值税（进项税额） 【价款*17%】 贷：银行存款b、支付安装费 借：在建工程 【安装

12、费】 贷：银行存款c、安装完毕，交付使用 借：固定资产 【在建工程a+在建工程b】 贷：在建工程3）企业接收投资者投入的固定资产 借：固定资产 【合同或协议约定价（确定价）】 贷：实收资本例题1：企业接受投资者投入一台需要安装的旧设备，原值10 0000元，已提折旧4 0000元，合同或协议确认价为8 0000元，另以银行存款3000元支付安装费，安装完毕交付使用。要求编制收到投资者投入时、支付安装费时及交付使用时的会计分录。（1）收到投资者投入时 借：在建工程 8 0000 贷：实收资本 8 0000（2）支付安装费时 借：在建工程 3000 贷：银行存款 3000（3）交付使用时 借：固定

13、资产 8 3000 贷：在建工程 8 3000例题2：企业购入不需要安装设备一台，价格5 0000元，增值税8500元，运输费400元，包装费500元，款未付。借：固定资产 50900 应交税费应交增值税（进行税额） 8500 贷：应付账款 59400p228-p229书上例题应有所改动。第三节 固定资产折旧【选择、计算、填表、分录题】p229一、固定资产折旧的概念【判断】 固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。二、影响固定资产折旧的因素【多选】影响折旧的因素主要有以下几个方面：1、固定资产原价（即固定资产取得时的成本）2、固定资产的净残值【多选】

14、残值收入-清理费用=净残值（估计出来的数字）3、固定资产减值准备4、固定资产的使用寿命三、固定资产折旧范围【必考】p2311、除以下情况外，对所有固定资产都应计提折旧1）已提足折旧仍然继续使用的固定资产，不再计提折旧。2）土地3）未提足折旧， 提前报废的固定资产不再补提折旧。2、规定【考选择和计算题】1）当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。2）当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。3）经营租入的固定资产在租入方不计提折旧，在租出放计提折旧。4）融资租入的固定资产，在租入方计提折旧。5）尚未办理竣工据算，但已达到预定可使用状态的固定资产，应当计提折旧。6）更新

15、改造工程中停止使用的固定资产，不再计提折旧。7）大修理停用的固定资产应当照提折旧。8）企业一般按月计提折旧，应当按照月初固定资产的价值计提折旧。练习题：以下状况是否计提折旧？1、当月增加2、当月减少3、经营租入4、经营租出5、融资租入6、融资租出7、土地8、已提足折旧继续使用9、未提足折旧，提前报废10、未使用，不需用机器设备11、未使用，不需用房屋建筑物12、更新改造停用13、大修理停用四、固定资产的折旧方法【重点计算、填表】p232开始1、年限平均法【需要考虑净残值】1）求年折旧额2）月折旧额3）年折旧率4）月折旧率5）月折旧额 月折旧额=原值*月折旧率看书上例题p233例11-42、工作

16、量法 看书，会做题即可。3、双倍余额递减法p234看书上公式p234月折旧额=固定资产净值*月折旧率净值=原值-累计折旧年折旧额=固定资产净值*年折旧率月折旧额=年折旧额/12注意：倒数第2年时，折旧采用直线法。p234例题补充计算过程：1）双倍直线折旧率=2/5*100%=40%2）各年折旧额计算如下：第一年折旧额=80000*40%=32000（元）第二年折旧额=（80000-32000）*40%=19200（元）第三年折旧额=（80000-32000-19200）*40%=11520（元）第四、五年折旧额=（80000-32000-19200）-3000/2=7140（元）4、年数总和法

17、p235（考虑净残值，要求会计算填表）年折旧率如上题，可用5年第1年：5/15第2年：4/15第3年：3/15第4年：2/15第5年：1/15月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（原值-预计净残值）*月折旧率双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法。p236加速折旧法的特点有：p236前期多提折旧，后期少提折旧，能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资，减少因科学技术的进步、生产力水平的提高和通货膨胀的影响而发生的无形损耗。加快固定资产的更新换代。加速折旧法的缺点有：【防止判断题】运用加速折旧法，会造成企业在固定资产使用前期少纳所得税，后期补齐，但国家财政损失了缓交税款的时间价值。五、固定资产

18、折旧的账务处理p2371、账户设置“坏账准备”是“应收账款”的备抵调整账户。“累计折旧”是“固定资产”的备抵调整账户。2、会计分录借：制造费用 【生产车间计提折旧】管理费用 【行政管理部门计提折旧】销售费用 【销售部门计提折旧】在建工程 【自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提折旧】其他业务成本 【经营租出固定资产计提折旧】贷：累计折旧p237书上例题11-8第四节 固定资产的后续支出p238【掌握分录】 固定资本的后续支出，是指企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为了维护或提高固定资产的使用效能，而对现有固定资产进行维护、修理、改造、扩建或改良等所发生的各项必要支出。

19、固定资产的后续支出分为资本化和费用化两种。资本化指：改建、扩建、改良；货币化指：维护、修理。一、资本化后续支出1、满足哪几个条件确认为资本化的后续支出？1）延长了厂房等固定资产的使用寿命。2）提高了单位时间内产出数量，提高了固定资产的生产能力。3）大大提高了产品的精确度。（即提高了质量）4）大大降低了产品的成本。2、固定资产资本化后续支出的账务处理（三笔分录）1）将固定资产的账面价值（净值）转入“在建工程”借：在建工程 【原值-累计折旧】 累计折旧 【已计提的累计折旧】 贷：固定资产 【原值】2）更新改造过程中发生的支出借：在建工程 贷：银行存款3）更细改造完毕，达到预定可使用状态借：固定资产

20、 贷：在建工程p239例题11-9二、费用化的后续支出的核算（大、中、小修理） 借：管理费用 【生产车间，行政管理部门固定资产修理费】 销售费用 【销售部门固定资产修理费】 其他业务成本 【经营租出固定资产修理费】 贷：银行存款【注意】所有修理费均要计入当期损益，不是成本类。书上例题11-10第五节 固定资产的处置一、账户设置（出售、报废、毁损） 【可以是简答】固定资产清理转入清理固定资产账面价值售价收入清理费残料入库或变价收入出售不动产应交营业税应收赔款处置处置1、简答题：固定资产处置的基本程序有那些？p2421）将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。2）核算发生的清理费用。3）核算出售收入

21、和残料。4）核算保险赔偿。5）核算清理净损益。二、账务处理将出售报废或毁损的固定资产转入清理借：固定资产清理 【原值-累计折旧】 累计折旧 【已计提的累计折旧】 贷：固定资产 【原价】支付清理费借：固定资产清理 贷：银行存款计算应交营业税（仅出售不动产时有） 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税取得出售固定资产售价收入借：银行存款 贷：固定资产清理残料入库或取得变价收入 借：原材料 【残料入库】 银行存款 【变价收入】 贷：固定资产清理应收保险公司或责任人赔偿借：其他应收款 贷：固定资产清理清理完毕将借方合计与贷方合计进行比较a：若借方合计贷方合计，即：借方差额（净损失） 借：营业外支出非流动资产处置损失 【生产