第五章会计核算形式

1、 本章学习要求：本章学习要求： 通过本章学习，了解会计循环的概念通过本章学习，了解会计循环的概念及会计循环的步骤；了解各种会计核算形及会计循环的步骤；了解各种会计核算形式的特点、适用范围及优缺点；掌握常用式的特点、适用范围及优缺点；掌握常用的核算形式的操作流程。的核算形式的操作流程。第五章第五章 会计核算形式会计核算形式第五章第五章 会计核算形式会计核算形式 第一节第一节 会计核算形式的意义和种类会计核算形式的意义和种类 第二节第二节 记账凭证核算形式记账凭证核算形式 第三节第三节 科目汇总表核算形式科目汇总表核算形式 第四节第四节 汇总记账凭证核算形式汇总记账凭证核算形式 第五节第五节 日记

2、总账核算形式日记总账核算形式结束本章第一节第一节 会计核算形式的意义会计核算形式的意义和种类和种类一、会计核算形式（账务处理程序）的概一、会计核算形式（账务处理程序）的概念念 会计核算形式会计核算形式:p246二、会计核算形式的种类二、会计核算形式的种类 一般采用的核算形式有：一般采用的核算形式有：p249返回第二节第二节 记账凭证核算形式记账凭证核算形式一、凭证与账簿的设置一、凭证与账簿的设置 记账凭证核算形式记账凭证核算形式:p249就是根据收款就是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，不经过汇总，凭证、付款凭证和转账凭证，不经过汇总，而直接登记总分类账的一种核算形式。而直接登记总分类账的一种

3、核算形式。 特点：特点： p250直接根据各种记账凭证直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账簿。逐笔登记总分类账簿。 凭证的设置：凭证的设置： p250专用凭证或通用凭专用凭证或通用凭证均可。证均可。 账簿的设置：账簿的设置： p250序时账簿序时账簿现金日记账现金日记账三栏式三栏式银行存款日记账银行存款日记账三栏式三栏式分类账分类账总账总账三栏式三栏式明细账明细账 三栏式、多栏式、三栏式、多栏式、数量金额式数量金额式备查账簿（必要时）备查账簿（必要时） 二、记账凭证账务处理程序的基本内容二、记账凭证账务处理程序的基本内容 p250汇总原汇总原始凭证始凭证记记账账凭凭证证收款收款付款付款转账转账

4、三栏式现金、三栏式现金、银行存款日记账银行存款日记账明细分类账明细分类账总分类账总分类账会计报表会计报表原始原始凭证凭证例：例：p251三、记账凭证核算形式的优缺点三、记账凭证核算形式的优缺点 p250 优点：程序简明，手续简便。优点：程序简明，手续简便。 缺点：核算工作量大。缺点：核算工作量大。 适用于经济业务简单、数量较少适用于经济业务简单、数量较少的小型企业。的小型企业。返回第三节第三节 科目汇总表核算形式科目汇总表核算形式一、凭证与账簿的设置一、凭证与账簿的设置 科目汇总表核算形式科目汇总表核算形式:p295是根据记账是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总凭证定期编制科目汇总表

5、，并据以登记总分类账的一种会计核算形式。分类账的一种会计核算形式。 特点：特点：p298根据汇总的科目汇总根据汇总的科目汇总表定期登记总账。表定期登记总账。 凭证与账簿的设置同记账凭证核凭证与账簿的设置同记账凭证核算形式。另外，应编制算形式。另外，应编制“科目汇总科目汇总表表”二、科目汇总表的编制二、科目汇总表的编制 科目汇总表的格式有两种：科目汇总表的格式有两种：p295 科科 目目 汇汇 总总 表表 年年 月月 日日 日日 本本期期发发生生额额 会会计计科科目目 总总帐帐页页次次 借借 方方 贷贷 方方 记记帐帐凭凭证证起起讫讫号号数数 合合 计计 科科 目目 汇汇 总总 表表 年年 月月

6、 110日日 1120日日 2131日日 全全月月合合计计 会会计计科科目目 总总帐帐页页次次 借借方方 贷贷方方 借借方方 贷贷方方 借借方方 贷贷方方 借借方方 贷贷方方 合合 计计 科目汇总表的编制方法科目汇总表的编制方法 ： （1）将汇总期内各项经济业务涉及的会计科目填）将汇总期内各项经济业务涉及的会计科目填在在“会计科目会计科目”栏；栏； （2）根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分）根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加总借方发生额和贷方发生额，将其汇总数填在各别加总借方发生额和贷方发生额，将其汇总数填在各相应会计科目行的相应会计科目行的“借方借方”“”“贷方贷方”栏；栏； （

7、3）按会计科目汇总完后，加总所有借方发生额）按会计科目汇总完后，加总所有借方发生额和贷方发生额，进行发生额的试算平衡。和贷方发生额，进行发生额的试算平衡。 注意：（注意：（1）对记账凭证的要求。记账凭证可采）对记账凭证的要求。记账凭证可采用单式记账凭证，如采用复式记账凭证，则只能作简用单式记账凭证，如采用复式记账凭证，则只能作简单分录。即：每一张收款凭证应填一个贷方科目，每单分录。即：每一张收款凭证应填一个贷方科目，每一张付款凭证应填一个借方科目，转账记账凭证则应一张付款凭证应填一个借方科目，转账记账凭证则应填一个借方科目，一个贷方科目，一式两联，一联为填一个借方科目，一个贷方科目，一式两联，

8、一联为借方科目转账凭证，一联为贷方科目转账凭证。（借方科目转账凭证，一联为贷方科目转账凭证。（2）汇总时间的要求。一般不得超过十天。汇总时间的要求。一般不得超过十天。例：某年例：某年10月月1日日10日发生经济业务日发生经济业务如下：如下：1、以银行存款、以银行存款30000元购买机器元购买机器2、以银行存款、以银行存款10000元购买材料元购买材料3、提取现金、提取现金200元元4、销售产品收现金、销售产品收现金800元元5、5000元材料入库元材料入库6、以银行存款交税、以银行存款交税2000元元7、收到大华工厂前欠货款、收到大华工厂前欠货款3000元元8、以银行存款购买材料、以银行存款购

9、买材料4000元元9、销售产品、销售产品1000元，货款未收元，货款未收 据上业务编制据上业务编制110日科目汇总表日科目汇总表1、借：固定资产、借：固定资产 30000 贷：银行存款贷：银行存款 300002、借：材料采购、借：材料采购 10000 贷：银行存款贷：银行存款 100003、借：现金、借：现金 200 贷：银行存款贷：银行存款 2004、借：现金、借：现金 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8005、借：原材料、借：原材料 5000 贷：材料采购贷：材料采购 50006、借：应交税金、借：应交税金 2000 贷：银行存款贷：银行存款 20007、借：银行存款、借：银行存

10、款 3000 贷：应收帐款贷：应收帐款 30008、借：材料采购、借：材料采购 4000 贷：银行存款贷：银行存款 40009、借：应收帐款、借：应收帐款 1000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000科科 目目 汇汇 总总 表表 年年 月月1日日10日日 本本期期发发生生额额 会会计计科科目目 帐帐 页页 借借 方方 贷贷 方方 固固定定资资产产 30000 材材料料采采购购 14000 5000 原原材材料料 5000 现现 金金 1000 银银行行存存款款 3000 46200 应应收收帐帐款款 1000 3000 应应交交税税金金 2000 主主营营业业务务收收入入 1800 合

11、合 计计 56000 56000 三、科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序297总分类账总分类账科目科目汇总表汇总表汇总原汇总原始凭证始凭证记记账账凭凭证证收款收款付款付款转账转账会会计计报报表表原始原始凭证凭证三栏式现金、三栏式现金、银行存款日记账银行存款日记账明细分类账明细分类账例：p298 四、科目汇总表核算形式的优缺点四、科目汇总表核算形式的优缺点p298 优点：总账是汇总登记，记账工作优点：总账是汇总登记，记账工作可以简化，同时，通过编制科目汇总表，可以简化，同时，通过编制科目汇总表，可以根据各科目本期借方发生额合计数可以根据各科目本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数进

12、行试算平衡，及与贷方发生额合计数进行试算平衡，及时发现记账过程中的错误，从而保证记时发现记账过程中的错误，从而保证记账工作的质量。账工作的质量。 缺点：不能反映账户之间的对应关缺点：不能反映账户之间的对应关系，不便于查对账目，也不便于对企业系，不便于查对账目，也不便于对企业经济活动情况进行反映。经济活动情况进行反映。 适用于规模较大、经济业务较多的适用于规模较大、经济业务较多的单位。单位。返回第四节第四节 汇总记账凭证核算形式汇总记账凭证核算形式一、凭证和账簿的设置一、凭证和账簿的设置 汇总记账凭证核算形式：汇总记账凭证核算形式：p300是定期是定期根据记账凭证编制汇总记账凭证，并据以根据记账

13、凭证编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种核算形式。登记总分类账的一种核算形式。 汇总记账凭证的特点：汇总记账凭证的特点：p303根据各根据各种汇总记账凭证登记总分类账。种汇总记账凭证登记总分类账。 凭证和账簿的设置同记账凭证核算凭证和账簿的设置同记账凭证核算形式。另外，要编制形式。另外，要编制“汇总收款凭证汇总收款凭证”、“汇总付款凭证汇总付款凭证”和和“汇总转账凭证汇总转账凭证”。二、汇总记账凭证的编制二、汇总记账凭证的编制 格式：格式： 汇汇 总总 收收 款款 凭凭 证证 借借 方方 科科 目目 ： 年年 月月 金金 额额 总总 帐帐 页页 数数 贷贷 方方 科科 目目 1 10日日

14、 11 20日日 21 30日日 合合 计计 借借 方方 贷贷 方方 合合 计计 p301 汇汇 总总 付付 款款 凭凭 证证 贷贷 方方 科科 目目 ： 年年 月月 金金 额额 总总 帐帐 页页 数数 借借 方方 科科 目目 1 10日日 11 20日日 21 30日日 合合 计计 借借 方方 贷贷 方方 合合 计计 p301 汇汇总总转转帐帐凭凭证证 贷贷方方科科目目： 年年 月月 金金 额额 总总帐帐页页数数 借借方方科科目目 110日日 1120日日 2130日日 合合计计 借借 方方 贷贷 方方 合合 计计 p3021、汇总收款凭证、汇总收款凭证p300 根据收款凭证，按现金或银行存

15、款科目的根据收款凭证，按现金或银行存款科目的借方设置，并按相应的贷方科目归类汇总。借方设置，并按相应的贷方科目归类汇总。 汇总收款凭证按设证科目分为汇总现金收汇总收款凭证按设证科目分为汇总现金收款凭证、汇总银行存款收款凭证。款凭证、汇总银行存款收款凭证。 收款凭证上只能作一借一贷、一借多贷的收款凭证上只能作一借一贷、一借多贷的分录，不能作一贷多借的会计分录。分录，不能作一贷多借的会计分录。 2、汇总付款凭证、汇总付款凭证p301 根据付款凭证，按现金或银行存款科目的根据付款凭证，按现金或银行存款科目的贷方设置，并按相应的借方科目归类汇总。贷方设置，并按相应的借方科目归类汇总。 汇总付款凭证按设

16、证科目分为汇总现金付汇总付款凭证按设证科目分为汇总现金付款凭证、汇总银行存款付款凭证。款凭证、汇总银行存款付款凭证。 现金与银行存款之间的相互划转业务，一现金与银行存款之间的相互划转业务，一般以付款凭证为依据汇总。般以付款凭证为依据汇总。 付款凭证上只能作一借一贷、一贷多借的付款凭证上只能作一借一贷、一贷多借的分录，不能作一借多贷的会计分录。分录，不能作一借多贷的会计分录。 3、汇总转账凭证、汇总转账凭证p302 汇总转账凭证根据转账凭证，按每一贷方汇总转账凭证根据转账凭证，按每一贷方科目设置，并根据相应的借方科目归类汇总。科目设置，并根据相应的借方科目归类汇总。 转账凭证上只能作一借一贷、一

17、贷多借的转账凭证上只能作一借一贷、一贷多借的分录，不能作一借多贷、多借多贷的会计分分录，不能作一借多贷、多借多贷的会计分录。录。 汇总记账凭证的汇总期限一般不应超过汇总记账凭证的汇总期限一般不应超过10天，每月至少汇总三次，每月填制一张，月天，每月至少汇总三次，每月填制一张，月终结出合计数，以便据以登记总账。终结出合计数，以便据以登记总账。例：例：11月月1日日30日发生下列经济业务日发生下列经济业务 1、1日，职工张三以现金归还欠款日，职工张三以现金归还欠款30元元2、12日，销售产品，收现金日，销售产品，收现金100元元3、13日，以银行存款日，以银行存款120元购买办公用品元购买办公用品

18、4、15日，以银行存款日，以银行存款1000元购买材料元购买材料5、25日，以银行存款日，以银行存款5000元交税金元交税金6、27日，以银行存款日，以银行存款600元购买材料元购买材料7、27日，生产领用材料日，生产领用材料800元元8、28日，车间领用材料日，车间领用材料200元元9、29日，李某报销差旅费日，李某报销差旅费270元元 据上资料，编制汇总记账凭证据上资料，编制汇总记账凭证 1日日 借：现金借：现金 30 贷：其他应收款贷：其他应收款张张 3012日日 借：现金借：现金 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10013日日 借：管理费用借：管理费用 120 贷：银行存款贷

19、：银行存款 120 15日日 借：材料采购借：材料采购 1000 贷：银行存款贷：银行存款 100025日日 借：应交税金借：应交税金 5000 贷：银行存款贷：银行存款 500027日日 借：材料采购借：材料采购 600 贷：银行存款贷：银行存款 60027日日 借：生产成本借：生产成本 800 贷：原材料贷：原材料 80028日日 借：制造费用借：制造费用 200 贷：原材料贷：原材料 20029日日 借：管理费用借：管理费用 270 贷：其他应收款贷：其他应收款 李李 270 汇汇 总总 收收 款款 凭凭 证证 借借方方科科目目：现现金金 年年 月月 金金 额额 总总帐帐页页次次 贷贷方

20、方科科目目 110日日 1120日日 2131日日 合合计计 借借方方 贷贷方方 其其他他应应收收款款 30 30 主主营营业业务务收收入入 100 100 合合 计计 30 100 130 汇汇 总总 付付 款款 凭凭 证证 贷贷方方科科目目：银银行行存存款款 年年 月月 金金 额额 总总帐帐页页次次 借借方方科科目目 110日日 1120日日 2131日日 合合计计 借借方方 贷贷方方 管管理理费费用用 120 120 材材料料采采购购 1000 600 1600 应应交交税税金金 5000 5000 合合 计计 1120 5600 6720 汇汇 总总 转转 帐帐 凭凭 证证 贷贷方方科

21、科目目：原原材材料料 年年 月月 金金 额额 总总帐帐页页次次 借借方方科科目目 110日日 1120日日 2131日日 合合计计 借借方方 贷贷方方 生生产产成成本本 800 800 制制造造费费用用 200 200 合合 计计 1000 1000 汇汇 总总 转转 帐帐 凭凭 证证 贷贷方方科科目目：其其他他应应收收款款 年年 月月 金金 额额 总总帐帐页页次次 借借方方科科目目 110日日 1120日日 2131日日 合合计计 借借方方 贷贷方方 管管理理费费用用 270 270 合合 计计 270 270 三、汇总记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证账务处理程序 p302总分类账总分类

22、账汇总原汇总原始凭证始凭证记账凭证记账凭证收收款款付付款款 转转账账会会计计报报表表原始原始凭证凭证三栏式现金、三栏式现金、银行存款日记账银行存款日记账明细分类账明细分类账汇总记汇总记账凭证账凭证收收款款付付款款 转转账账 总账的登记：总账的登记： 对于汇总现金（银行存款）收款凭证，对于汇总现金（银行存款）收款凭证，应将现金（银行存款）收入合计数过入应将现金（银行存款）收入合计数过入现金（银行存款）总分类帐户的借方，现金（银行存款）总分类帐户的借方，同时，将与现金（银行存款）收入相对同时，将与现金（银行存款）收入相对应的贷方科目的合计数过入相关总账的应的贷方科目的合计数过入相关总账的贷方贷方

23、对于汇总现金（银行存款）付款凭对于汇总现金（银行存款）付款凭证，应将现金（银行存款）支出合计数证，应将现金（银行存款）支出合计数过入现金（银行存款）总分类账户的贷过入现金（银行存款）总分类账户的贷方，同时，将与现金（银行存款）支出方，同时，将与现金（银行存款）支出相对应的借方科目的合计数过入相关总相对应的借方科目的合计数过入相关总账的借方。账的借方。 对于汇总转账凭证，应将其中汇总对于汇总转账凭证，应将其中汇总的借贷方科目的合计数分别记入有关总的借贷方科目的合计数分别记入有关总账的借贷方。账的借贷方。 例：企业现已编制的汇总记账凭证如下例：企业现已编制的汇总记账凭证如下 汇总收款凭证汇总收款凭

24、证 借方科目：现金借方科目：现金 2001 年年 12 月月 第第 1 号号 金金 额额 总帐页数总帐页数 贷方科目贷方科目 110 日日 1120 日日 2130 日日 合计合计 借借 方方 贷贷 方方 其他应收款其他应收款 150 150 合计合计 150 150 汇汇总总收收款款凭凭证证 借借方方科科目目：银银行行存存款款 2001年年12月月 第第2号号 金金 额额 总总帐帐页页数数 贷贷方方科科目目 110日日 1120日日 2130日日 合合计计 借借 方方 贷贷 方方 主主营营业业务务收收入入 51800 120000 23800 195600 合合计计 51800 120000

25、 23800 195600 汇汇总总付付款款凭凭证证 贷贷方方科科目目：现现金金 2001 年年 12 月月 第第 1 号号 金金 额额 总总帐帐页页数数 借借方方科科目目 110 日日 1120 日日 2130 日日 合合计计 借借 方方 贷贷 方方 其其他他应应收收款款 应应付付工工资资 管管理理费费用用 1000 6500 200 800 1000 6500 1000 合合计计 1000 6700 800 8500 汇汇总总付付款款凭凭证证 贷贷方方科科目目：银银行行存存款款 2001年年12月月 第第2号号 金金 额额 总总帐帐页页数数 借借方方科科目目 110日日 1120日日 21

26、30日日 合合计计 借借 方方 贷贷 方方 库库存存商商品品 应应付付帐帐款款 现现 金金 管管理理费费用用 33500 39000 3000 56000 5000 5800 89500 39000 8000 5800 合合 计计 75500 61000 5800 142300 汇总转帐凭证汇总转帐凭证 贷方科目：库存商品贷方科目：库存商品 2001 年年 12 月月 第第 1 号号 金金 额额 总帐页数总帐页数 借方科目借方科目 110 日日 1120 日日 2130 日日 合计合计 借借 方方 贷贷 方方 主营业务成本主营业务成本 201200 201200 合合 计计 201200 20

27、1200 现根据以上汇总记帐凭证登记总帐。现根据以上汇总记帐凭证登记总帐。 总总 分分 类类 帐帐 会会 计计 科科 目目 ： 现现 金金 2001年年 月月 日日 凭凭 证证 号号 数数 摘摘 要要 对对 方方 科科 目目 借借 方方 贷贷 方方 借借 或或 贷贷 余余 额额 12 1 月月 初初 余余 额额 借借 1600 31 汇汇 收收1 收收 回回 差差 旅旅 费费 余余 款款 其其 他他 应应 收收 款款 150 汇汇 付付1 借借 支支 差差 旅旅 费费 其其 他他 应应 收收 款款 1000 支支 付付 工工 资资 应应 付付 工工 资资 6500 支支 付付 费费 用用 管管

28、 理理 费费 用用 1000 汇汇 付付2 提提 现现 银银 行行 存存 款款 8000 31 本本 月月 合合 计计 8150 8500 借借 1250 总总分分类类帐帐 会会计计科科目目：银银行行存存款款 2001年年 月月 日日 凭凭证证号号数数 摘摘 要要 对对方方科科目目 借借 方方 贷贷 方方 借借或或贷贷 余余 额额 12 1 月月初初余余额额 借借 80000 31 汇汇收收2 销销货货收收款款 主主营营业业务务收收入入 195600 汇汇付付2 购购货货 原原材材料料 89500 还还货货款款 应应付付帐帐款款 39000 提提现现 现现金金 8000 支支付付费费用用 管管

29、理理费费用用 5800 31 本本月月合合计计 195600 142300 借借 133300 总总分分类类帐帐 会会计计科科目目：库库存存商商品品 2001年年 月月 日日 凭凭证证号号数数 摘摘 要要 对对方方科科目目 借借 方方 贷贷 方方 借借或或贷贷 余余 额额 12 1 月月初初余余额额 借借 600000 31 汇汇转转1 结结转转已已销销产产品品成成本本 主主营营业业务务成成本本 201200 31 本本月月合合计计 201200 借借 398800 其余账户的登记从略其余账户的登记从略四、汇总记账凭证的优缺点四、汇总记账凭证的优缺点 优点：优点：p300 缺点：缺点： p30

30、0由于记账凭证的汇总是由于记账凭证的汇总是按有关账户的借方和贷方，而不是按经按有关账户的借方和贷方，而不是按经济业务性质归类汇总的，不利于会计核济业务性质归类汇总的，不利于会计核算分工；工作量大。算分工；工作量大。 适用于规模较大、经济适用于规模较大、经济业务业务较多的企较多的企业业。返回第五节第五节 日记总账核算形式日记总账核算形式一、账簿的设置一、账簿的设置 日记总账核算形式是：日记总账核算形式是：p305p305设置一本把日设置一本把日记账和总账结合起来的联合账簿记账和总账结合起来的联合账簿日记总账，日记总账，单位日常发生的各项经济业务都要根据记账凭单位日常发生的各项经济业务都要根据记账凭证直接记入日记总账的一种