税收法律制度最新课件总结

1、增值税概述 1、增值税的概念 增值税是以生产经营过程中产生的增值额增值额为课税对象的一种税。 （1）关于增值额的问题 从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造新创造的那部分价值。 对增值额这一概念可以从以下两个方面理解两个方面理解： 从一个生产经营单位生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额。 从一项货物一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。 例如例如：某项货物最终销售价格为260元，这260元是由三个生产经营环节共同创造的。那么，该

2、货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额和销售额的数量及关系见下表（为便于计算，假定第一环节没有物质消耗，都是该环节自己新创造的价值）。 实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，并非理论上的增值额。造成法定增值额与理论增值额不一致的原因主要是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。假定某企业报告期货物销售额为78万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元，购入机器设备等固定资产价款为40万元，当期计入成本的折旧费为5万元。根据上述条件计算该企业的理论增值额及在不同国别增值税制度下的法定增值额（见下表）。增值税一般不直接以增

3、值额作为计税依据 各国计算增值税时都不是先求出各生产经营环节的增值额，然后再据此计算增值税，而是采取从销售采取从销售总额的应纳税款中扣除外购项目已纳税款的税款抵总额的应纳税款中扣除外购项目已纳税款的税款抵扣法扣法。 可见，增值额这一概念只有从理论角度看才具有现实意义，在实际计税中并不直接发挥作用。不直接通过增值额计算增值税的原因是，确定增值额在实确定增值额在实际工作中是一件很困难的事，甚至难以做到际工作中是一件很困难的事，甚至难以做到。 增值税按对外购固定资产处理方式外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 （1）生产型增值税）生产型增值税 是指计算增值税时

4、，不允许扣除任何外购固定不允许扣除任何外购固定资产的价款资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。 评价评价： 此种类型的增值税其法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是资本有机构成高的行业，重复征税就越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资，但却可以保证财政收入。我国我国及少数发展中国家少数发展中国家如印度尼西亚就采用这种增值税课征模式 （2）收入型增值税）

5、收入型增值税 是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。 评价：评价：此种类型的增值税，其法定增值额与理论增值额一致，从理论上讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛采用。主要限于拉丁美洲拉丁美洲的一些国家。（3）消费型增值税）消费型增值税 是指计算增

6、值税时，允许将当期购入的固定资允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。 评价：评价：此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法，因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除，既便于操作，也便于管理，所以是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。西方发达国家西方发达国家多采用这种增值税。 增值税的计税原理是通过增值税的计税方法计税

7、方法体现出来的。增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税款抵税款抵扣方式扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除，从而完全避免了重复征税。该原理具体体现在以下几个方面： 按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分新增价值部分征税。 实行税款抵扣制度税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。 税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者消费者是全部税款的承担者是全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各个环节分段征收，但各环节的纳税人并不承担增值税税款。 （一）增值税纳

8、税人的基本规定 根据增值税暂行条例规定，凡在我国境内销销售货物售货物或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务，以及进口货进口货物物的单位单位和个人个人都是增值税的纳税人。 增值税暂行条例规定，依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小，增值税纳税人分为一般纳税人一般纳税人和小小规模纳税人规模纳税人。 而衡量企业规模的大小一般以年销售额为依据。因此，现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小年销售额的大小和会计核算水平会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模人纳税人的。 这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实

9、行凭发票扣税凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简便易行简便易行的计税方法和征收管理办法，这样规定有利于增值税制度的推行。 根据实施细则第28条规定，凡符合下列条件的视为小规模纳税人： （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在50 50 万元以下万元以下的。 （2）除本条第一款第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下万元以下的。 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上以上。

10、（3）自1998 年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下万元以下的小规模商业企业商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。 这里的商业企业是指从事货物批发或零售的企业、企业性单位以及从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位。我国现行增值税征税范围的一般规定 根据增值税暂行条例的规定，增值税的征税范围为销售货物、进口货物和提供加工、修理修配劳务。 1、销售货物、销售货物。这里的“货物”是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。 2、

11、提供加工和修理修配劳务。、提供加工和修理修配劳务。加工和修理修配都属于劳务服务性业务。“加工加工”是指接收来料承做货物，加工后的货物所有权仍属于委托者的业务，即通常所说的委托加工业务。委托加工业务由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 “修理修配修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。这里的“提供加工和修理修配劳务”都是指有偿提供加工和修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务则不包括在内。位或雇主提供加工、修理修配劳务则不包括在内。“有偿”不仅仅指

12、从购买方取得货币，还包括取得货物或其他经济利益。进口货物进口货物。指申报进入我国海关境内的货物。确定一项货物是否属于进口货物，必须看其是否办理了报关进口手续。通常，境外产品要输入境内，必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，均属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税。对视同销售货物行为的征税规定 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用了

13、非增值税应税项目、集体福利或个人消费； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； （6）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给其他单位或者个人。 对上述行为视同销售货物或提供应税劳务，按规定计算销售额并征收增值税。一是为了防止通过这些防止通过这些行为逃避纳税行为逃避纳税，造成税款流失；二是为了避免税款避免税款抵扣链条的中断抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不均衡。对混合销售行为和兼营行为的征税规定（一）混合销售行为 所谓混合销售行为，是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物货物和非增值税应税劳务非增值税应税劳务（指属于营业税征税范围的劳务活动，如交通运输业、建筑业

14、、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业得业务），即在同一项同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。 混合销售行为的特点特点是：销售货物与提供非应税销售货物与提供非应税劳务是方取得的劳务是方取得的。 例如例如：某计算机公司向a单位销售计算机并负责安装调试，根据合同规定，销售计算机的货款及安装调试的劳务款由a单位一并支付。在这项业务中既存在销售货物，又存在提供非应税劳务，属于混合销售行为。 对于这种混合销售行为从理论上讲应当分别征收增值税和营业税，但这将给征纳双方在管理上带来很多困难。为便于征管，增值税在实施细则中规定： 对于从事货物的对于从事货物的生产生产、批发批发或或

15、零售零售的的企业企业、企企业性单位业性单位及及个体工商户个体工商户的混合销售行为，均视为销的混合销售行为，均视为销售货物，缴纳增值税售货物，缴纳增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 混合销售行为依照上述规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额销售额与非增值税应税劳务营业非增值税应税劳务营业额额的合计合计。税务 以上所说的从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主为主，并兼营兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户在内。具体是指：纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额

16、超过超过50%，非增值税应税劳务营业额不到到50%。（二）兼营非应税劳务 是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。但是，销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中不发生在同一项销售行为中。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 确定增值税税率的基本原则确定增值税税率的基本原则 确定增值税税率的基本原则，应是尽可能减少税率档次，或者说不宜采取过多档次的税率。这是由增值税实行税款抵扣的计税方法以及其

17、中性税收的特征所决定的。因为： 税率档次过多，必然带来在计算增值税时需要划分销售的货物属于哪一档税率，有时会出现无法确定的问题。多税率会使增值税的计算极为复杂，特别是对经营货物品种繁多的商业企业采用多税率，困难会更多。 多税率容易出现低征高扣或高征低扣的情况，导致销项税额与进项税额的计算十分复杂。 计算的复杂不仅给纳税人的申报带来困难，也给税务机关的征管及有关部门的审计带来很多困难。此外，多税率在其他方面还存在着一些负面影响。因此，凡实行增值税的国家都尽量减少税率档次。 多税率会使增值税失去中性税收的特征。增值税属于中性税种，主要体现普遍调节、公平税负和保证财政收入的作用。其调节经济的作用非常

18、有限，为弥补这一不足，许多实行增值税的国家在开征增值税的同时往往都同时辅之以其他间接税相配合，通过一个合理的流转税体系使税收的财政职能和经济职能都能得到较好的发挥。增值税与其他间接税的配合主要是采取交叉征收或者平行征收的税制模式，但在同一个国家这种配合关系并不一定是单一的，两种模式可同时存在。如德国、比利时和我国，增值税与其他流转税，既存在交叉征收又存在平行征收。与其他间接税相配合的税制模式，决定了增值税可以不承担调节经济的任务，因而其税率档次可以少一些，甚至可采取单一税率。 纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。这一税率就是通常所

19、说的基本税率。 纳税人销售或者进口下列货物的，税率为13%。这一税率即是通常所说的低税率。 粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化 气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。 纳税人出口货物出口货物，税率为零。但是国务院另有规定的除外（目前有：出口的原油，援外出口货物；国家禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；糖）。 出口货物包括两类：一类是报关出境的货物；一类是运往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。与此相适应，对于从保税工厂、保税仓库和保税区运往境内其他地区的货物，则按进口货物对待。 纳税人

20、兼营不同税率兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高从高适用税率。 注：混合销售与兼营非增值税应税劳务？ 说明： 销项税额与进项税额 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 销项税额的计算公式： 销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 或，销项税额销项税额=组成计税价格组成计税价格税率税率 2、销售额确定 （1）销售额a的一般规定 增值税暂行条例第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方购买方收取的全部价款全部价款和价外费用，价外费用，但是不包

21、括向买方收取的销项税额 。” 注注：向购买方收取的各种价外费用。具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 对属于征收增值税的混合销售，其销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计合计数。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额； （3）价款和税款合并收取情况下的销售额n 现行增值税实行价外税价外税，即纳税人向购买方销售货物或应税劳务所收取的价款中不应包含增值税税款，价款和税款在增值税专用发票上分别注明分别

22、注明。作为增值税税基的只是增值税专用发票上单独列明的不含增值税税款的销售额。但是但是，根据税法规定，有些一般纳税人，如商品零售企业或其他企业将货物或应税劳务出售给消费者、使用单位或小规模纳税人，只能开具普通发票，而不开具增值税专用发票；小规模纳税人发生的销售货物或应税劳务的行为，因其不享受增值税专用发票的使用权，因此，也只能向购买方开具普通发票（在某些情况下，也可由税务所代开增值税专用发票）。由于在普通发票上价款和税款不能分别注明，这样，一部分纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）在销售货物或应税劳务时，就会将价款和税款合并定价，发生销售额和增值税额合收取的情况。 在这种情况下，就必须将开具在

23、普通发票上的含税销售额换算成不含税销售额，作为增值税的税基。其换算公式为： 不含税销售不含税销售= 额含税销售额额含税销售额/（税率或征收率）（税率或征收率） 在上式中，采用简易办法征收的纳税人适用征收率。例如，某商店（小规模纳税人），销售服装一批，收取全部货款1030元，则该商店计税销售额=1030/(1+3%)=1000元。售价明显偏低且无正当理由或无销售额情况下，销售额的确定方法 纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者是纳税人发生了视同销售货物的行为。 按纳税人最近时期同类最近时期同类货物的平均销售价格平均销售价格确定； 按其他纳税人其他纳税人最近时期同类货物的平均销

24、售价格确定； 按组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。某针织厂（一般纳税人），在2006年某月，将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放a 型内衣100件，销售价每件50元（不含税）；发放b型内衣200件，无销售价，已知制作b型内衣的总成本为36000元，则a 型、b型内衣计税销售额=10050+36000（1+10%）=44600元进项税额的

25、含义 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。其含义： 一是进项税额体现支付或者负担的增值税性质，直接在增值税发票上注明的税额不需计算不需计算； 二是购进某些货物或者非应税劳务时其进项税额是通过法定的扣除率支付金额计算出来计算出来的。其计算公式如下：购进免税农业产品进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率购进货物支付的运费进项税额进项税额=运费发票金额运费发票金额扣除率扣除率 2、进项税额确定 增值税暂行条例及实施细则对进项税额的抵扣范围、条件、数额及方法作了专门规定。另外，准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应缴增值税时不得抵扣

26、进项税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进免税农产品进项税额的确定与抵扣 自2002年1月1日，购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。运输费用进项税额的确定与抵扣 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 （一）一般纳税人增值税应纳税额计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额

27、当期进项税额 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。小规模纳税人增值税应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率（三）进口货物计算增值税应纳税额公式 纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税暂行条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式： 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率 应该注意的是，进口货物增值

28、税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还包括已纳消费税税额，否则无消费税这一项。例：某纺织厂（一般纳税人）主要生产棉纱、棉型涤纶纱、棉坯布、棉型涤纶坯布和印染布。2003 年8月份外购项目如下（假定外购货物均已验收入库）：外购染料价款30000元，专用发票注明增值税税额5100 元。外购低值易耗品价款15000 元，增值税专用发票注明税额2550元。从供销社棉麻公司购进棉花一批，增值税专用发票注明税额27200 元。从农业生产者手中购进棉花价款40000元，无进项税额。从“小规模纳税人”企业购进修理用配件6000元，发票未注明税额。购进煤炭100 吨，价款9000元，增值税专用发票注明税额1170 元。生产用外购电力若干千瓦时，增值税专用发票注明税额5270 元。生产用外购水若干吨，增值税专用发票注明税额715 元。购气流纺纱机一台，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500 元。该厂本月份销售货物情况如下（除注明外，销售收入不含税）：销售棉坯布120000 米，销售收入24万元。销售棉型涤纶布100000米，销售收入31万 元。销售印染布90000