企业应收账款内部控制问题及对策分析

1、    企业应收账款内部控制问题及对策分析    周冬梅摘要： 随着商业信用的逐步推广，赊销已经成为企业普遍采用的一种营销策略，应收账款也就随之大量生成。作为流动资产重要项目之一的应收账款，其所占比例的高低对企业的营运能力和偿债能力等有着极其重要的影响。应收账款的合理运用能够保证企业资金周转顺畅，维护企业的稳定性。就目前我国大部分企业的情况来看，应收账款的管理仍然存在许多问题，因此通过完善并加强其内部控制来降低企业赊销的成本与风险就显得尤为重要。关键词：应收账款；内部控制；存在问题；对策：f23：adoi：10.19311/ki.1672-3198.20

2、16.11.0711绪论在商业信用日益发达的市场经济条件下，企业之间的商品交易和劳务提供越来越借助于商业信用方式。一方面企业提供商业信用，采取赊销、分期收款等销售方式来争取客户订单；另一方面客户拖欠货款，企业大量的流动资金被长期占用，周转发生困难，不仅造成企业资金成本、坏账损失等费用的增加，也加重了企业的经营负担，影响企业的再生产能力。建立健全应收账款内部控制制度是企业财务管理的一项重要内容，也是对应收账款管理的一种手段。其主要是通过增加销售和减少因存货产生的管理费、仓储费和保险费等支出来提高企业利润，加强企业经营管理水平和应对风险能力，促进企业的持续发展。若其内部控制不当则会使企业产生过多的

3、呆账、坏账，结果适得其反。1.1应收账款内部控制的涵义企业在平时的经营中，因为经常为购货单位或者接受劳务的单位提供了商品、产品或者提供了劳务从而收取款项，这就称为应收账款，这其实也是伴随着赊销产生的一种债权。而应收账款分为两种：第一，广义的应收账款，常指应收销货款和应收票据等等；第二，狭义的应收账款，常指应收销货款。若想做到扩大销售、减少库存从而提高自己在此行业中的不倒地位就需要将应收账款合理的调解比例。而这也可以将经济效益逐步的送到企业中间。但是如果将应收账款的所占比例过分提高就会把企业置于高风险的地带，而企业的日常经营就会受到不小的影响，更甚者还会导致企业破产。在这种情况下企业的工作人员应

4、该提高警惕，将应收账款的部分合理分配管理，严格把关，确认每一步的精准性。为了使一个企业实现经营目标的前提下既能保护资产的安全性又能保证经营活动的高效率、高水准、可靠性就需要企业内部控制十分的完善。企业的内部控制含有五个元素，其中有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。风险评估、控制活动和监控三个要素与应收账款的管理有着尤为密切的联系。1.2应收账款内部控制的目标对应收账款进行管理主要是为了最大限度地发挥应收账款强化竞争、扩大销售的功能，同时，尽可能的降低投资的机会成本、管理成本和坏账损失来提高应收账款投资的收益，见图1。应收账款内部控制的基本目标在于：通过建立系统、有效地内部控制制度

5、来实现财产保护的安全性、提高信息的可靠准确，让企业的发展、经营与管理活动顺利进行。1.3应收账款内部控制的必要性1.3.1使企业资金周转发生困难赊销行为一旦发生企业就与客户建立了关系、发生下面两种交易：一，企业将商品、产品等销售给客户，与客户建立了销货方和购货方的关系，成为了一种买卖交易的现象；二，企业在一定时间范围内向顾客借贷资金，与顾客建立了债权人与债务人的关系，成为了一种贷款交易的现象。若赊销范围越来越广，则企业就陷入了一个应收账款逐渐上升、现金不断减少的局面，倘若应收账款难以回收酒会将企业置于破产的危机中。如2013年国药集团药业股份有限公司应收账款金额为936873540.99元，占

6、流动资产的比重高达3288%；2013年济南钢铁股份有限公司的应收账款金额为418489980.43元，占流动资产的比率为39.22%等。1.3.2增加企业的风险成本为了让企业的账面在外部看来良好，一部分企业将长时间并未收回的应收账款强算在企业所有资产内，从而在外人看来财务报表成果十分优秀，而回收失败的现象被很好的粉饰。当一项应收账款长时间未被收回时，其再一次被回收的可能性就越来越低。据“美国收账者协会”统计：应收账款账龄在一年以下时，回收成功率为57.8%左右；账龄在1-2年之间，回收成功率为26.6%左右；账龄在2-3年之间，回收成功率在13.6%左右；而三年以上账龄的应收账款，基本上已经

7、算是呆账、坏账了。1.3.3加大企业的费用支出我国有相关法律规定，销售完成后即便企业未收到货款也需要交付相关税务。在这种情况下企业既没有收到货款还支付了大量的税款，加剧了企业的负担。所以完善应收账款的内部控制制度是企业生存、发展的必然要求。2企业应收账款内部控制存在的问题2.1内部控制环境不理想我国多年以来在企业中一直存在着诚信贬值的现象，许多企业的收益的提高是建立在拖欠款项的前提下进行的。赊销是建立在一定的信用基础之上的，然而国民的信用水平还未达到一定的标准，不仅企业会拖欠货款，客户也存在着欠债、拖债的现象。部分购货商由于经营不得当使得企业在资金周转不开，从而无法按时偿还欠款。但许多企业是故

8、意拖款，甚至部分企业是通过拖欠货款来使企业运转。其实在许多方面供货方也存在着问题。供货方在交易前并未对交易对象的诚信度、企业财务进行详细地了解，使得对方欠款、拖款懂得现象产生，让本企业担负一定的费用。2.2相关职能部门职责不明确我们一般认为增加企业销售额的部门是销售部门，进行记账等工作的为财务部门。因销售而产生的应收账款的回收状况各大企业却没有设立相关部门。而销售与财务部门仅将沟通局限在交单做账上，其他交流为零。一旦企业产生了坏账后，两部门开始互相推卸责任造成企业的损失惨重。 2.3风险防范意识薄弱，应对能力差财务会计核算的基本前提中有持续经营这一假设。因为许多企业达不到要求所以将这称之为假设

9、。企业要加强风险防范意识，因为企业很可能会因为横来意外而终止日常经营。赊销方式在企业营销策略中的运用越来越多，但是完善的赊销制度并没有建立，企业也没有将回收率作为借贷或者交易的标准。一个企业若是资金出现问题时，企业很容易受到重创甚至处于破产的边缘。2.4缺乏正确的管理目标长期稳定的发展对于企业来说十分重要，而企业只注重当月利益，从而会忽视反映企业各种经营能力的指标。对于应收账款，没有树立正确的管理目标。企业业绩的好坏应该以应收账款回收率为标准，改变利润指标作为评判业绩好坏的现状，加强内部控制系统管理。2.5监控不到位企业赊销业务是由前期的销售谈判，中期的合同订立、销售组织以及后期的货款收回等行

10、为组成。在这一过程中产生的不相容职务一定不能集中在某一个部门或某一个人身上。但部分企业会忽略这一点，从谈判到货款的追收都由销售人员去负责，这就很容易使销售人员在收到货款后却不上交给企业，从而造成企业循环资金的流失，也容易诱导销售人员利用这笔款项犯错误。同时企业的财务部门也未定期、定向的对应收账款进行清欠或通过明细账对应收账款进行辅助性的管理。3加强企业应收账款内部控制的对策3.1建立客户信誉管理档案3.1.1通过销售部门直接获取资料销售部门有与客户直接交流的优势，企业利用这种优势去进行对客户信誉的调查再好不过。当然销售员工的语法及语气都直接影响到结果的准确性，甚至还有可能引起客户的不满，从而失

11、去市场。3.1.2从其他相关部门获取的资料在社会相关部门例如公交车逃票记录、闯红灯记录、银行借贷记录等等搜集到的资料都可以为企业提供客户的信誉等级。3.2制定合理的激励政策激励是一种由动机推动的精神状态，常见的有工作激励、成果激励、批评激将法等等。如果企业可以在核对员工应收账款的工作成果上实施奖惩政策，从而激发员工的工作积极性。管理人员在考核销售人员的业绩时，在销售额考核的基础上，同时进行应收账款成果的考核。销售额高且收款效果好的员工是我们企业需要重点培养的，可以通过对等的奖励来鼓励这类员工继续努力；若销售额良好，收款效果却差强人意的，企业需要小小的惩戒来激励这类员工的积极性；销售额不高且收款

12、也不好的员工企业需要给予严厉的处罚。将这种办法落实到每一位员工身上，充分调动每一位员工的积极性，为企业带来更高的效益。3.3健全内部控制体系3.3.1事前控制在与客户进行交易之前应做好对客户信誉的考察、资金周转率、最高赊销额等等资料的准备。加入第三方担保项目，完善手续。3.3.2事中控制财务部门工作人员应加强与客户的账单核对次数与质量，确保信息的准确，从而提高企业效率。3.3.3事后控制客户不同的拖欠原因制定相对应的收账政策。对于相对信誉较差的客户必要时可以走法律手段。收款时可能会产生相应的费用，这个时候管理者就要做好利益平衡，以免“捡了芝麻，丢了西瓜”。4结论我国市场经济逐步走向成熟，竞争也日益激烈，应收账款已经成为企业财务管理的重点。与其说应收账款的内部控制是一系列程序，倒不如说是一种管理的思想，它需要财务、销售等部门的积极配合，需要管理者树立正确的经营观。总之，企业要生存、发展就必然要扩大销售，赊销也就不可避免。赊销行为一旦发生，风险也随之而来，我们可以通过对应收账