所有者权益相关资料

1、所有者权益所有者权益Chapter11Forms of Business OrganizationsSole Proprietorship（独资企业）（独资企业）Partnership（合伙企业合伙企业）Corporation（公司公司）前两者不具备法人资格，企业无法与所有者从法律上分开，前两者不具备法人资格，企业无法与所有者从法律上分开，承担无限责任承担无限责任公司是以营利为目的经济组织，具有独立的民事权利和义务公司是以营利为目的经济组织，具有独立的民事权利和义务Reporting Ownership Equity（所有权益）（所有权益） in the Balance SheetOwners

2、 equity: Jill Jones, capital8,000$ Partners equity Jill Jones, capital4,000$ Bill Jones, capital4,000 Total partners equity8,000$ Sole ProprietorshipPartnershipOwners equity Capital stock7,000$ Retained earnings1,000 Total stockholders equity8,000$ CorporationExistence is separate from owners.An ent

3、ity created by law.Has rights and privileges.Privately, or Closely, HeldPublicly HeldOwnership can be Corporations有限责任公司有限责任公司股份有限公司股份有限公司Ownership Equity（所有者权益）所有者权益） 所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。 所有者权益通常包括所有者投入的资本以及与资本相关的项目、留存利润，具体到资产负债表项目，表现为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 所有者权益是一个剩余项目，无法单独计量。 资产资产负债所有者权益负债所有者权益

4、。 所有者权益构成： PAID-IN CAPITA（投入资本） Capital-Surplus （资本公积） Retained Earning（留存收益） 实收资本股本StockholdersRights Voting（投票表决权投票表决权） (in person or by proxy). Proportionate distribution of dividends.（收益分配权收益分配权） Proportionate distribution of assets in a liquidation.（剩余财产分配权）剩余财产分配权）Rights of Stockholders（股份有限公司

5、的所有者股东的（股份有限公司的所有者股东的权利）权利）股票：公司所有权的证明凭证公司所有权的证明凭证 按票面上是否记载姓名，可分为按票面上是否记载姓名，可分为记名股票记名股票和和无记名股票无记名股票 按有无面值可分为有按有无面值可分为有面值股票面值股票和无面值股票。和无面值股票。 按认购货币和购买者的不同可分为按认购货币和购买者的不同可分为A种股票和种股票和B种股票。种股票。 按股东享有权利的不同可分为普通股和优先股按股东享有权利的不同可分为普通股和优先股累计优先股与不累计优先股参加优先股与不参加优先股普通股： (1)表决权(2)收益分配权(3)优先认股权(4)剩余财产分配权。优先股：优先分配

6、股利和剩余财产股息固定，通常以面值的一定百分比表示无投票权。Common stock can be issued in two forms:No-Par Common Stock（非面值发行）（非面值发行）Par Value Common Stock（面值发行面值发行）溢价溢价折价折价Issuance of Stock 公司应设置“股本”账户，以核算公司按照公司章程和投资协议的规定，股东投入公司的股本。贷方余额反映发行在外的股票面值。该科目还应按股票的类别设置二级科目。 发行股票时，按股票面值贷记该账户。分配股票股利时，贷记本科目。 公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值的部分，应在“资

7、本公积”科目下设置“股本溢价”二级科目进行核算。 公司应设置股本备查簿，详细记录股本总额、股数、每股面值以及已认股本等情况，并按股票种类及股东姓名设置明细账。 不论公司采用溢价，平行和折价发行股票，股本均应按股票面值入账，而不是按实收的股款登账。公司溢价发行股票时，超面值的收入，应记入资本公积账户。委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金、股票印刷成本等，从溢价中抵销。无溢价时，则作为长期待摊费用，在公司经营期内分期摊销。 公司发行股票，收到股东以非现金的财产抵缴股款时，应以其评估确认的价值作为股本入账。实际出资额与股本的差额作为溢价收入处理。 1. Issuance of Par Value

8、Stock 按面值发行，公司发行股票并收到股东按面值发行，公司发行股票并收到股东的出资额时，应借记的出资额时，应借记“银行存款银行存款”等科等科目，贷记目，贷记“股本股本”科目；发生的各项科目；发生的各项发发行费支出行费支出减去减去发行股票冻结期间所产生发行股票冻结期间所产生的利息收入的利息收入的差额，应借记的差额，应借记“长期待摊长期待摊费用费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。 【例】 某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票10000000股，每股面值1元，按面值发行。证券公司按发行收入的1收取手续费100000元，从发行收入中扣除。发行股票冻结期间所产生的利

9、息收入为3000元。根据以上资料，编制会计分录如下： 借：银行存款 9903000 长期待摊费用 97000 贷：股本普通股 10000000 2. Issuance of No-Par Value Stock 公司溢价发行股票，各项发行费支出减去发行股票冻结期间所产生的利息收入的差额，应先抵减溢价收入。溢价收入扣除发行费净支出后，如果还有余额，应作为超面值缴入资本，计入资本公积；如果溢价收入不足以弥补发行费净支出，则发行费净支出大于溢价收入的差额，应计入长期待摊费用。 【例】 某股份有限公司委托某证券公司代理发某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票行普通股股票10000000股，每股

10、面值股，每股面值1元，按每元，按每股价格股价格1.50元溢价发行。证券公司按发行收入元溢价发行。证券公司按发行收入的的1收取手续费收取手续费150000元，从溢价收入中扣除元，从溢价收入中扣除。发行股票冻结期间所产生的利息收入为。发行股票冻结期间所产生的利息收入为5000元。根据以上资料，编制会计分录如下：元。根据以上资料，编制会计分录如下： 公司实收价款公司实收价款1.5010000000-(150000-5000 ) 14855000（元）（元） 普通股股本普通股股本11000000010000000（元）（元） 股本溢价股本溢价14855000100000004855000（元（元） 借

11、：银行存款借：银行存款 14855000 贷：股本贷：股本普通股普通股 10000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4855000 E11-2例题 永华公司委托昌北证券公司代理向社会发行普通股永华公司委托昌北证券公司代理向社会发行普通股100000股，每股面值股，每股面值10元。累积不参加优先股元。累积不参加优先股10000股，每股面股，每股面值值5元。发行单位按发行收入的元。发行单位按发行收入的1%收取手续费，费用从发收取手续费，费用从发行收入中扣除。股票按面值发行，收到受托发行单位交来行收入中扣除。股票按面值发行，收到受托发行单位交来的股款，存入银行。的股款，存入银行。 借：银行存

12、款 1039500 长期待摊费用 10500 贷：股本普遍股 1000000 累积不参加优先股 50000 若上例股票为溢价发行，普通股每股实收股款为若上例股票为溢价发行，普通股每股实收股款为12元，元，优先股每股为优先股每股为8元，应作分录如下：元，应作分录如下： 借：银行存款 1267200 贷：股本普通股 1000000 累积不参加优先股 50000 资本公积股本溢价 217200例例11-1 国营华北钢铁厂改组为中国北方钢铁股份有限公司。公国营华北钢铁厂改组为中国北方钢铁股份有限公司。公司核定股本总额为司核定股本总额为20 000 000元，股份总数为元，股份总数为20 000 000

13、股，每股，每股面值股面值1元。华北钢铁厂原有的资产和负债全部转归中国北方元。华北钢铁厂原有的资产和负债全部转归中国北方钢铁股份有限公司，净资产为钢铁股份有限公司，净资产为8000 000元元(其中产成品其中产成品1 000 000元，银行存款元，银行存款1 000 000元，原材料元，原材料1 000 000元，固定资产元，固定资产5 000 000元元)，换取股票，换取股票8000 000股。对外发行的股票为股。对外发行的股票为1300 000股，股，每股市价每股市价12元。元。 (1)将净资产折股入账时： 借：固定资产5 000 000 库存商品1 000 000 库存材料1 000 00

14、0 银行存款 1 000 000 贷：股本普通股(国家股) 8 000 000 (2)对外发行的股票收到股款时： 借：银行存款 15 600 000 贷：股本普通股 13 00 000 资本公积股票溢价 14300 000E11-3股本的核算之股本的核算之:独资企业改组为股份有限公司独资企业改组为股份有限公司 （整体改制、分立改制和合并改制）（整体改制、分立改制和合并改制）股本的核算之:增发股份 我国现行制度对公司增资扩股有种种限制，如公司法规定的各种条款。 不论公司采用溢价，平行和折价发行股票，股本均应按股票面值入账，而不是按实收的股款登账。公司溢价发行股票时，超面值的收入，应记入资本公积账

15、户。委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金、股票印刷成本等，从溢价中抵销。无溢价时，则作为长期待摊费用，在公司经营期内分期摊销。 公司发行股票，收到股东以非现金的财产抵缴股款时，应以其评估确认的价值作为股本入账。实际出资额与股本的差额作为溢价收入处理。 例11-3 南方服装有限公司以机器设备折股向本公司投资，经确认折价入股的资产价值为2,000,000元，所换取的股份为普通股180,000股，面值10元。 借 固定资产 2,000,000 贷 股本普通股 1800,000 资本公积 200,000 例11-4 永华股份公司经股东会决议并经批准，在办理增资手续后，将资本公积中的股本溢价100,0

16、00元，转为每股面值1元的普通股100,000 借 资本公积股本溢价 100,000 贷 股本普通股 100,000股本的核算之三:减少股份 公司由于缩小经营规模、资本过剩或发生重要亏损而短期内又无力弥补等特殊原因需减少注册资本时，应注意以下几点： 第一，由于注册资本是股东承担风险的标志和财务保障，所以公司准备减资时，应通知公司所有的债权人； 第二，应经股东大会批准，并经有关部门批准； 第三，减资后的注册资本不得低于法定资本最低限额； 第四，公司减资时，应修订公司章程，并向工商管理部门办理注册资本变更手续，并予以公告。南方电子股份有限公司报经批准减少注册资本南方电子股份有限公司报经批准减少注册

17、资本10万元，从市场上购回万元，从市场上购回每股面值每股面值10元的本公司普通股元的本公司普通股10000股，每股市价股，每股市价10元。该公司进行资元。该公司进行资本调整时应作如下分录本调整时应作如下分录： 借：股本普通股 100000 贷：银行存款 100000 假如上述公司的股份是以每股假如上述公司的股份是以每股12元的价格购回，该公司股本溢价为元的价格购回，该公司股本溢价为20000元，提取的盈余公积金为元，提取的盈余公积金为20000，未分配利润为，未分配利润为40000元时，应作元时，应作分录如下分录如下： 借：股本普通股 100000 资本公积股本溢价 20000 贷：银行存款

18、120000 再假设南方电子股份有限公司以每股再假设南方电子股份有限公司以每股16元的价格购回时，所作的分元的价格购回时，所作的分录为录为： 借：股本普通股 100000 资本公积股本溢价 20000 盈余公积 20000 利润分配-未分配利润 20000 贷：银行存款 160000资本公积内容及其核算资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。 （一）资本溢价 资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。 企业收到新股东的出资额时，应根据其实际出资额，借记“银行存款”等科目；根据其在注册资本中占有的份额，贷记“股本”科

19、目；根据两者的差额，贷记“资本公积”科目。 【例】某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资500000元建立。5年以后，该公司的留存收益为200000元。此时有丙投资者希望加入，实际出资600000元，占有1/3的股份。丙投资者投资后，该公司的注册资本为150000元，甲、乙、丙股东各占1/3的股份。丙股东的实际出资额600000元大于其在注册资本中占有的份额500000元的差额，为资本溢价。该公司收到丙股东的出资时，编制会计分录如下： 借：银行存款等 600000 贷：股本 500000 资本公积资本溢价 100000 例：假定永华公司收到捐赠的现金例：假定永华公司收到捐赠的现金500000元。

20、元。 借：银行存款 500000 贷：资本公积-接受现金捐赠 500000 （二）其他资本公积（二）其他资本公积 其他资本公积主要包括以下内容：其他资本公积主要包括以下内容： 1自用房地产或存货转换为投资性房地产公允自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额。价值与账面价值的差额。 2持有至到期投资转换为可供出售金融资产公持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额。允价值与账面价值的差额。 3可供出售金融资产的公允价值变动。可供出售金融资产的公允价值变动。 等等。等等。 借借 贷贷留存收益 留存收益是指归所有留存收益是指归所有者所共有的、者所共有的、由收益由收

21、益转化转化而形成的所有者而形成的所有者权益。权益。 主要包括法定盈余公主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和积、任意盈余公积和未分配利润。未分配利润。 （一）法定盈余公积（一）法定盈余公积 法定盈余公积是指按照企业净利润和法定法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。法定盈余公积主要用于比例计提的盈余公积。法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。转增资本。 企业计提法定盈余公积时，应借记企业计提法定盈余公积时，应借记“利润分配利润分配”科目，贷记科目，贷记“盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积”科目。按规定，

22、企业计提的法定盈余公积达到科目。按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的注册资本的5050时，可以不再提取；超过注册时，可以不再提取；超过注册资本资本2525以上的部分，可以用于转增资本。以上的部分，可以用于转增资本。 用法定盈余公积弥补亏损时，应借记用法定盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公盈余公积积法定盈余公积法定盈余公积”科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏”科目；用法定盈余公积转科目；用法定盈余公积转增资本时，应借记增资本时，应借记“盈余公积盈余公积法定盈余公法定盈余公积积”科目，贷记科目，贷记“股本股本”科目。科目。 （二）任意盈余公积金（二）任意盈余公积

23、金 企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业需要，计提任意盈余公积。任意盈余公积企业需要，计提任意盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，企业在用盈余公积用途与法定盈余公积相同，企业在用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余弥补亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积用完以后，再按规定使公积，在任意盈余公积用完以后，再按规定使用法定盈余公积。用法定盈余公积。 例：永华股份有限公司例：永华股份有限公司12月月30日按规定从税后利润中计提日按规

24、定从税后利润中计提法定盈余公积金法定盈余公积金2000000元，经股东会决议再提取任意盈元，经股东会决议再提取任意盈余公积金余公积金1000000元。所作分录如下：元。所作分录如下： 借：利润分配借：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 2000000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1000000 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 2000000 -任意盈余公积任意盈余公积 1000000 例：永华股份有限公司经股东会决议，用盈余公积金弥补例：永华股份有限公司经股东会决议，用盈余公积金弥补上年度亏损上年度亏损100000元。应作如下分录：元。应作如下分录： 借：盈余

25、公积借：盈余公积 -任意盈余公积任意盈余公积 100000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏100000 （三）未分配利润三）未分配利润 未分配利润是指企业实现的净利润中用于未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。企业应于年以后年度向投资者分配的利润。企业应于年度终了，将度终了，将“利润分配利润分配” 的余额转入的余额转入“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”科目。如果在科目。如果在贷方贷方，即为即为未分配利润未分配利润；如果在；如果在借方借方，则为，则为未弥补未弥补亏损亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。 留存收

26、益利润分配留存收益利润分配 企业会计制度规定的利润分配顺序为： 第一，提取法定盈余公积金。 第二，提取法定公益金。 第三，应付优先股股利。 第四，提取任意盈余公积金。 第五，应付普通股股利。 第六，转作股本的普通股股利。 公司法所规定的利润分配程序为： 弥补上一年公司亏损、 计提10%的法定公积金、 计提5%10%的法定公益金、 计提经股东会决议的任意公积金、 向股东分派股利。 E11-9已取消已取消将本年净利润将本年净利润/亏损与亏损与年初未分配利润年初未分配利润/亏损亏损合并，计算出可供分合并，计算出可供分配的利润。如果可供配的利润。如果可供分配的利润为负数，分配的利润为负数，则不能进行后

27、续分配则不能进行后续分配；如果可供分配的利；如果可供分配的利润为正数（即本年累润为正数（即本年累计盈利），则进行后计盈利），则进行后续分配。续分配。股利的种类与核算 （1）现金股利：现金股利：以现金形式向公司股东分派的股利。具备足够的可分配资产 借：利润分配 贷：应付股利 （2）股票股利：股票股利：以公司的股票向股东分派的股利，即按比例向股东派发公司的股票。我国上市公司通常称为送股。 无需支付公司的资产，只减少留存收益，会计上不确认负债股利日期股利日期宣派日：宣派日：公司董事会正式宣布向某一特定日期在册的股东支付股利的日期。由于公司因宣派股利而承担了债务，应当在会计上减少留存利润并确认负债。宣

28、派日后，公司在市场上流通的股票可以带利销售。 除息日除息日：于登记日前更新股东名册的日期。除息日后，股票将停止带利销售。除息日无须编制会计分录。 登记日登记日：登记可参与当年股利分配的股东的日期。只有于登记日在册的股东可以参与当年股利分配。登记日可在备查簿中编制会计分录，反映支付日将要分配的股利。 支付日：支付日：实际向股东发放股利的日期，支付时，应当编制会计分录冲销负债，减少资产。宣派日 确认负债（股票股利除外）除息日 股票停止带利销售登记日 确认当年参与股利分配的股东支付日 向在册股东发放股利 现金股利现金股利 由于公司董事会确定分配预案与股东大会最后通过分配方案通常是在两个会计年度，当公司董事会宣布现金股利的分配预案时，会计上应当确认负债： 如果股东大会决议与董事会的分配预案不一致，在实际分配股利时，应当作为以前年度调整项目，不得作为股东大会通过决议当年的