营改增背景下建筑企业在选择供应商中纳税筹划研究

1、    “营改增”背景下建筑企业在选择供应商中纳税筹划研究    刘艳妮“营改增”全面实行的情况下，对我国建筑行业在供应商选择方面增值税纳税筹划展开研究。本文首先介紹在含税报价相同的供应商中，如何才能使增值税的进项税额最大;然后对含税报价不同的供应商，使用报价平衡点进行决策，计算出不同情况下的报价平衡点，从三个不同方面进行分析，并设计出配套的纳税筹划方案，最后针对如果供应商报价中含有运输费用的情况下，如何合理使用一票制与二票制的问题。一、引言2015年我国建筑行业开始税制改革，依据国家政策将营业税改为增值税，此行为将严重影响企业的税务管理、税负、资金和税

2、制等几个方面。这样建筑企业将面临着竞争激烈的环境以及较高负担的税负，在此挑战与机遇并存的情况下，建筑企业可以通过抓住“营改增”政策实施的时机，在选择供应商时考虑是否可以进行充分抵扣进项税，从而进行合理的增值税纳税筹划，减轻建筑企业增值税的税负。二、供应商含税报价相同情况下（一）选取的供应商综合实力强、规模大、信誉好在供应商的含税报价和类型都相同时，如果他们开具的发票类型和税率也都完全相同，则可以综合考虑企业的信誉度、规模大小等情况，从中选取综合实力强、规模大、信誉好的供应商。（二）选取的供应商增值税税率较高如果供应商的类型和含税报价都相同时，应该优先选择增值税税率高的厂家，达到降低建筑企业综合

3、成本的目的。现以材料供应商来举例说明，他们的适用税率从小到大分别为：其他个人0%、小规模纳税人3%、一般纳税人简易征收3%、一般纳税人17%，则应该选择17%的一般纳税人的供应商。三、考虑运输费用的供应商选择建筑企业采购合同中一般都包含增值税率为11%的运输费用，而在设备采购时，销售方一般提供“一票制”和“两票制”这两种发票的形式。在这里重点分成以下两种不同情况进行说明。若与建筑企业签订合同的销售商为一般纳税人，则在进行结算时应当采取“一票制”的形式。即运输费包含在采购费中，建筑企业只要求销售商提供增值税专用发票（税率17%）即可。如此便能够抵17%的进项税额，这样对比运输费用11%的税率就可

4、以多抵扣6%的进项税额。如果与建筑行业签订合同的销售商为小规模纳税人，则在进行结算时应当采取“两票制”的形式。即运输费不含在采购费当中，需另行单独结算，并由运输企业提供税率为11%的交通运输业增值税发票。案例2：f建筑公司采购钢材时，有身为一般纳税人的销售商c和小规模纳税人销售商d两家公司进行竞标，他们的报价均是2000000元，其中运输费是100000元。方案一：选择供应商c，运输费采用“两票制”，则f 建筑企业可以抵扣的进项税额为：1900000/（1+17%）*17%+100000/（1+11%）*11%=286000元。方案二：选择供应商c，运输费采用“一票制”，则f建筑企业可以抵扣的

5、进项税额为：2000000/（1+17%）*17%=290600元。方案三：选择供应商d，运输费采用“两票制”，则f建筑企业可以抵扣的进项税额为：1900000/（1+3%）*3%+100000/（1+11%）*11%=65200元。方案四：选择供应商d，运输费采用“一票制”，则f建筑企业可以抵扣的进项税额为：2000000/（1+3%）*3%=58300元。可以看出，最好的方案就是方案二，选择一般纳税人c供应商时，运输费采用“一票制”，相比方案一，可以增加进项税额290600-286000=4600元;相比d供应商，方案二比方案三可以增加进项税额 290600-65200=225400元。四、结语本文是在“营改增”全面实施的情况下，采用了纳税筹划的最基本方法，同时结合了我国建筑业自身的特性，通过给出具体的筹划案例分析，从