[工程科技]8 负债ppt课件

1、第八章第八章 负负 债债本章构造本章构造 概述概述流动负债流动负债非流动负债非流动负债负债是企业承当的现时义务；负债是企业承当的现时义务；负债是由企业过去的买卖或事项构成的；负债是由企业过去的买卖或事项构成的；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；负债能用货币确切计量或合理估计；负债能用货币确切计量或合理估计；负债都有确切或不太确切的债务人和偿付日负债都有确切或不太确切的债务人和偿付日期；期；负债是一项强迫性义务，不能无条件取消负债是一项强迫性义务，不能无条件取消二、负债的分类二、负债的分类归还归还期限期限偿付手段偿付手段应付账款、短期借款、应付利息等应付

2、账款、短期借款、应付利息等长期借款；应付债券等长期借款；应付债券等应付账款，短期借款，应付应付账款，短期借款，应付票据等票据等预收账款等预收账款等分类分类货币性负债：货币性负债：非货币性负债：非货币性负债：流动负债：流动负债：非流动负债非流动负债 ：未来需用货币资未来需用货币资金归还的负债金归还的负债按归还金额能否确定分类：按归还金额能否确定分类： 金额确定的负债；金金额确定的负债；金额根据运营情况确定的负债；金额不确定、需估额根据运营情况确定的负债；金额不确定、需估计负债如估计负债。计负债如估计负债。按构成缘由分类：按构成缘由分类： 营业负债、收益分配负债和融营业负债、收益分配负债和融资负债

3、。资负债。第二节第二节 流动负债流动负债 一、流动负债的性质及计价一、流动负债的性质及计价一流动负债的性质一流动负债的性质流动负债：指企业将在一年或者超越一年的一个营业流动负债：指企业将在一年或者超越一年的一个营业周期内归还的债务。周期内归还的债务。 性质：归还期间短，与流动资产进展比较，以反映企性质：归还期间短，与流动资产进展比较，以反映企业的短期偿债才干。业的短期偿债才干。流动负债由于偿付时间较短，普通不按未来应流动负债由于偿付时间较短，普通不按未来应付金额的现值计价。付金额的现值计价。实践中，流动负债的计量，应以货币为计量单实践中，流动负债的计量，应以货币为计量单位，按照负债实际发生的金

4、额进展计量。位，按照负债实际发生的金额进展计量。二、流动负债核算二、流动负债核算 一短期借款一短期借款 企业从银行或其他金融机构借入的归还期企业从银行或其他金融机构借入的归还期 限在限在1 1年以下含一年的各种借款，企业年以下含一年的各种借款，企业 是债务方。是债务方。 对应的债务方称该借款为对应的债务方称该借款为“流动资金借款流动资金借款 短期借款的核算短期借款的核算借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款各月预提利息时：各月预提利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息利息较大、利息较大、按季支付、按季支付、到期付息到期付息的的借：财务费用借：财

5、务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 归还归还 借款利息的处置借款利息的处置 获得短期借款获得短期借款 应付利息：短期借款利息，分期付息到期还本的长期借款利息应付利息：短期借款利息，分期付息到期还本的长期借款利息【例】【例】A A公司于公司于20062006年年7 7月月1 1日向银行借款，用于消费日向银行借款，用于消费运营周转，年利率为运营周转，年利率为10%10%，期限，期限6 6个月。银行要求按个月。银行要求按季度支付利息。季度支付利息。

6、假设：假设：1 1借款金额为借款金额为100100万元小额贷款；万元小额贷款； 2 2借款金额为借款金额为30003000万元；万元； 要求：分别对要求：分别对A A公司的上述经济业务编制会计分录。公司的上述经济业务编制会计分录。7 7月月1 1日借款时：日借款时：借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 0009 9月月3030日支付利息时：日支付利息时：借：财务费用借：财务费用 25 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 00025 0001212月月3131日到期归还时：日到期归还时：借：短期借款

7、借：短期借款 1 000 0001 000 000 财务费用财务费用 25 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 025 0001 025 0007 7月月1 1日借款时：日借款时： 借：银行存款借：银行存款 30 000 00030 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 30 000 00030 000 0007-127-12月每月月末计息时：月每月月末计息时： 借：财务费用借：财务费用 250 000250 000 贷：应付利息贷：应付利息 250 000250 000 月利息月利息=3000=3000* *10%/12=2510%/12=25万元万元9 9月月3030日付

8、息时：日付息时： 借：应付利息借：应付利息 750 000750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000750 0001212月月3131日到期归还时：日到期归还时： 借：短期借款借：短期借款 30 000 00030 000 000 应付利息应付利息 750 000750 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 750 00030 750 000预提费用预提费用假设预提业务比较多，企业会设置假设预提业务比较多，企业会设置“预提费用科目。预提费用科目。预提费用预提费用预先提取计入企业损益但尚未实际支预先提取计入企业损益但尚未实际支 付的费用。付的费用。按月预提利息时：借：财务费用按月

9、预提利息时：借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用实际支付利息时：借：预提费用实际支付利息时：借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款二应付票据二应付票据 应付票据是指企业购买资料、商品和接受劳务供应付票据是指企业购买资料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的的商业汇票，包括商业承兑应等开出、承兑的的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。汇票和银行承兑汇票。商业汇票的承兑期限最长不得超越商业汇票的承兑期限最长不得超越6 6个月。个月。 应付票据的核算应付票据的核算不带息票据：不带息票据： 购入资料、商品等，签发商业汇票时购入资料、商品等，签发商业汇票时 借：原资料、在途物资等借：原资料、在途物资

10、等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 贷：应付票据面值贷：应付票据面值 票据到期时：票据到期时： 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款如期清偿贷：银行存款如期清偿 或或 应付账款商业承兑汇票无力清偿应付账款商业承兑汇票无力清偿 或或 短期借款银行承兑汇票无力清偿短期借款银行承兑汇票无力清偿假设是带息票据，期末计息时：假设是带息票据，期末计息时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息票据到期时：票据到期时： 借：应付票据借：应付票据 应付利息应付利息 财务费用带息票据尚未计提的利息财务费用带息票据尚未计提的利息 贷：银行存款如期清偿贷：银行存款如期清偿 或或

11、 应付账款商业承兑汇票无力清偿应付账款商业承兑汇票无力清偿 或或 短期借款银行承兑汇票无力清偿短期借款银行承兑汇票无力清偿 【例】【例】 甲企业购买消费用原资料，开出面值甲企业购买消费用原资料，开出面值11.711.7万元，万元，期限为期限为3 3个月的商业承兑票据一张，增值税税率为个月的商业承兑票据一张，增值税税率为17%17%。假设：假设：1 1、假设该票据为无息票据，、假设该票据为无息票据，1 1到期归还；到期归还；2 2到到期无力支付；期无力支付；2 2、假设上述票据为带息票据，票面利率为、假设上述票据为带息票据，票面利率为12%12%，1 1到期归还；到期归还；2 2到期无力归还。到

12、期无力归还。要求：对甲企业的上述经济业务分别进展会计处置。要求：对甲企业的上述经济业务分别进展会计处置。借：原资料借：原资料 100 000100 000 应交税费应交增值税进项税额应交税费应交增值税进项税额17 00017 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000117 000借：应付票据借：应付票据 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000借：应付票据借：应付票据 117 000117 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000117 000每月计提利息时：每月计提利息时：借：财务费用借：财务费用 11701170 贷：应付利息贷：

13、应付利息 11701170月利息月利息=117000=117000* *12%/12=117012%/12=1170借：应付票据借：应付票据 117 000117 000 应付利息应付利息 35103510 贷：银行存款贷：银行存款 120510120510借：应付票据借：应付票据 117 000117 000 应付利息应付利息 35103510 贷：应付账款贷：应付账款 120510120510三应付账款三应付账款 企业在正常消费运营过程中，因购买商品、资料企业在正常消费运营过程中，因购买商品、资料 或接受劳务等运营活动而应付给供应单位的款项。或接受劳务等运营活动而应付给供应单位的款项。 买

14、卖双方在购销活动中由于获得物资、运用劳务与买卖双方在购销活动中由于获得物资、运用劳务与 付款时间上不一致而产生的负债。付款时间上不一致而产生的负债。实务中，经常发票先到，货物后到，货物验收入库实务中，经常发票先到，货物后到，货物验收入库后才根据发票金额登记应付账款。后才根据发票金额登记应付账款。期末，货到票未到，按暂估价入账，下月收到发票期末，货到票未到，按暂估价入账，下月收到发票后再调整。后再调整。应付账款的核算应付账款的核算u企业购买资料、商品时：企业购买资料、商品时：u 借：原资料、库存商品、在途物资等借：原资料、库存商品、在途物资等u 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税

15、额u 贷：应付账款贷：应付账款 假设企业用商假设企业用商业汇票归还呢？业汇票归还呢？实际支付时：实际支付时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款有现金折扣时：有现金折扣时： 总价法：所享用的折扣冲减总价法：所享用的折扣冲减“财务费用财务费用 借：应付账款总价借：应付账款总价 贷：银行存款实际支付贷：银行存款实际支付 财务费用享用的折扣财务费用享用的折扣 净价法：丧失的现金折扣计入净价法：丧失的现金折扣计入“财务费用财务费用 无法支付的应付账款： 由于债务单位撤销等缘由而无法支付 借：应付账款 贷：营业外收入u预收账款：企业按合同的规定，向购货方客户预收账款：企业按合同的规定，向

16、购货方客户预收的货款。定金预收的货款。定金u对于预收账款比较频繁的企业，应设置对于预收账款比较频繁的企业，应设置“预收账预收账u 款账户。预收账款业务不多的，可以直接计款账户。预收账款业务不多的，可以直接计入入u “应收账款的贷方。应收账款的贷方。预收账款的核算预收账款的核算银行存款银行存款预收账款预收账款退回多余退回多余款项款项预收账款预收账款银行存款银行存款对方补付对方补付主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费- -应交增值税销项税额应交增值税销项税额预收账款预收账款销售实现销售实现预收账款预收账款银行存款银行存款预收款项预收款项 贷方贷方 借方借方 业务业务 【例】甲公司接受一批订货合

17、同，按合同规定，【例】甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计货款金额总计1010万元不含税，订货方预万元不含税，订货方预付货款付货款4 4万元，余款在发货后再支付。假设增万元，余款在发货后再支付。假设增值税税率为值税税率为17%17%。要求：对甲公司的上述经济。要求：对甲公司的上述经济业务进展会计处置。业务进展会计处置。发货时：发货时：借：预收账款借：预收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费 17 000收到补付货款时：收到补付货款时：借：银行存款借：银行存款 77 000 贷：预收账款贷：预收账款 77 000预收货款时：预收货款

18、时：借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：预收账款贷：预收账款 40 000股利：股利：现金股利：发放现金。在宣告日，应付的现现金股利：发放现金。在宣告日，应付的现 金股利构成企业的一项流动负债。金股利构成企业的一项流动负债。股票股利：用增发的股票作为股利，即送股，股票股利：用增发的股票作为股利，即送股， 配股。配股。 股票股利不构成企业负债，从未股票股利不构成企业负债，从未 分配利润中转增股本。分配利润中转增股本。五应付股利五应付股利应付股利核算企业分配的现金股利或利润。应付股利核算企业分配的现金股利或利润。企业股东大会经过现金股利或利润分配方案时：企业股东大会经过现金股利或利润分配方

19、案时：贷：应付股利贷：应付股利借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利发放时：发放时：借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款留意：董事会经过的利润分配方案中拟分配的现金留意：董事会经过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处置，但应在附注中披露。股利或利润，不做账务处置，但应在附注中披露。【例】经股东大会表决经过，甲公司总股本【例】经股东大会表决经过，甲公司总股本50005000万万股股20072007年度的利润分配方案为：每股派年度的利润分配方案为：每股派0.20.2元元/ /股股的现金股利。要求对上述业务进展会计处置。的现金股利。要求对上述业务进展会计处置。借

20、：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 1000万万 贷：应付股利贷：应付股利 1000万万借：应付股利借：应付股利 1000万万 贷：银行存款贷：银行存款 1000万万股东大会宣揭露放现金股利时：股东大会宣揭露放现金股利时：实际发放现金股利时：实际发放现金股利时：六应付职工薪酬六应付职工薪酬 职工薪酬是为获得职工提供的效能而给予各种方职工薪酬是为获得职工提供的效能而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。包括：式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；职工福利费；“五险一金：医疗、养老、工伤、失业、生育和五险一金：医疗、养老、工伤

21、、失业、生育和住房公积金；住房公积金；工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；因解除与职工的劳动关系给予补偿等。因解除与职工的劳动关系给予补偿等。 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算月末，企业应将本月发生的职工薪酬进展分配：月末，企业应将本月发生的职工薪酬进展分配：上述以外的薪酬上述以外的薪酬计入当期损益；计入当期损益；自行建造固定资产、无形资产开发本钱负担的薪酬自行建造固定资产、无形资产开发本钱负担的薪酬 计入固定资产、无形资产开发的本钱；计入固定资产、无形资产开发的本钱；消费产品、提供劳务的薪酬消

22、费产品、提供劳务的薪酬 计入存货或劳务本钱；计入存货或劳务本钱；应付职工薪酬应付职工薪酬 工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金应付总额应付总额实际支付数额实际支付数额应付未付金额应付未付金额首先对职工薪酬进展分配：首先对职工薪酬进展分配： 借：消费本钱消费部门人员薪酬借：消费本钱消费部门人员薪酬 制造费用车间管理人员薪酬制造费用车间管理人员薪酬 在建工程工程人员薪酬在建工程工程人员薪酬 研发支出研发人员薪酬研发支出研发人员薪酬 管理费用厂部管理人员薪酬管理费用厂部管理人员薪酬 销售费用销售机构人员薪酬销售费用销售机构人员薪酬 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬详

23、细会计处置为详细会计处置为由企业代扣代缴各种扣款时：由企业代扣代缴各种扣款时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费、其他应收款等贷：应交税费、其他应收款等借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款实际支付职工薪酬时：实际支付职工薪酬时：【例】甲公司【例】甲公司4 4月份提取了月份提取了2323万元的现金用于支付职工万元的现金用于支付职工工资。其工资汇总表如下：消费工人工资工资。其工资汇总表如下：消费工人工资8 8万元，车万元，车间管理人员工资间管理人员工资2 2万元，厂部管理人员工资万元，厂部管理人员工资3 3万元，工万元，工程建立人员工资程建立

24、人员工资3 3万元，销售机构人员万元，销售机构人员4 4万元，研发人万元，研发人员工资员工资3 3万元。要求：对上述业务进展会计处置万元。要求：对上述业务进展会计处置 。 七应交税费流转税本科目主要核算企业按照税法规定计算应交纳的本科目主要核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税，消费税、营业税、所得各种税费，包括增值税，消费税、营业税、所得税、资源税、房产税、土地运用税、城建税、教税、资源税、房产税、土地运用税、城建税、教育费附加等育费附加等, ,经过设置二级科目进展明细核算。经过设置二级科目进展明细核算。印花税确认和交纳发生在同一时点印花税确认和交纳发生在同一时点, ,计入计入

25、 “管理费管理费用。用。1 1、应交增值税的核算、应交增值税的核算1 1根本概念根本概念 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修 理修配劳务、以及进口货物的单位和个人征收的理修配劳务、以及进口货物的单位和个人征收的 一种税。第一条一种税。第一条u将纳税人按其运营规模及会计核算健全与否分为将纳税人按其运营规模及会计核算健全与否分为普通规模纳税人与小规模纳税人普通规模纳税人与小规模纳税人 。2 2普通规模纳税人的税率与账户普通规模纳税人的税率与账户 普通纳税人增值税根本税率为普通纳税人增值税根本税率为17%17%，低税率为，低税率为13%13%。第二条

26、第二条 价税分别买价、卖价均不含税价税分别买价、卖价均不含税 购进抵扣购进抵扣 通常，由销售方开出增值税公用发票。第通常，由销售方开出增值税公用发票。第2121条条u账户设置：应交税费账户设置：应交税费- -应交增值税进项税额应交增值税进项税额/ /销项税额销项税额/ /进项进项税额转出税额转出/ /已交税金已交税金) )u对于当期应交而未交的增值税，还应设置对于当期应交而未交的增值税，还应设置“应交税费应交税费未交未交增值税账户。增值税账户。u借方余额借方余额尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税u贷方余额贷方余额应交纳的增值税应交纳的增值税u应交增值税当期销项税额当期进项税额应交增值税当期销项税

27、额当期进项税额u销销 进时，缺乏抵扣部分可结转下期继续抵扣进时，缺乏抵扣部分可结转下期继续抵扣3 3进项税额的核算进项税额的核算可以抵扣的工程：第八条可以抵扣的工程：第八条从销售方获得增值税抵扣凭证；为消费货物或提供劳务而购从销售方获得增值税抵扣凭证；为消费货物或提供劳务而购进的资料等进的资料等特殊情况：运费按特殊情况：运费按7%7%、免税农产品按买价、免税农产品按买价1313接受投资转入的物资，按照发票上注明的税额为进项税额接受投资转入的物资，按照发票上注明的税额为进项税额借：原资料借：原资料 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款贷：银行存款【例】甲公司【例】甲

28、公司4 4月月3 3日购进一批原资料，增值税公用发日购进一批原资料，增值税公用发票上注明的原资料价款为票上注明的原资料价款为5050万元，增值税额为万元，增值税额为8.58.5万万元，同时支付运费元，同时支付运费1 1万元按规定可以抵扣增值税。万元按规定可以抵扣增值税。货款曾经支付，资料曾经到达并验收入库。货款曾经支付，资料曾经到达并验收入库。 要求：对上述经济业务进展会计处置。要求：对上述经济业务进展会计处置。 借：原资料借：原资料 509 300 509 300 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 85 70085 700 贷：银行存款贷：银行存款 595 000595

29、000【例】【例】 4 4月月1010日甲公司收买一批免税农产品，实际支日甲公司收买一批免税农产品，实际支付的金额为付的金额为1010万元，收买的农产品曾阅历收入库。万元，收买的农产品曾阅历收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%13%计算确定。计算确定。要求：对上述经济业务进展会计处置。要求：对上述经济业务进展会计处置。 不予抵扣的增值税第十条不予抵扣的增值税第十条用于非应税工程的购进货物或者应税劳务；用于非应税工程的购进货物或者应税劳务；用于免税工程的购进货物或者应税劳务；用于免税工程的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应

30、税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物。非正常损失的购进货物。【例】企业购进一台集体福利用设备，价款为【例】企业购进一台集体福利用设备，价款为1010万元，万元， 增值税为增值税为1.71.7万，另发生包装费、运杂费万，另发生包装费、运杂费1 1万元，款项万元，款项 已支付。机器已交付运用。已支付。机器已交付运用。借：固定资产借：固定资产 127 000 127 000 贷：银行存款贷：银行存款 127 000 127 000 1 1改动用途，如改动了原消费运营用途；改动用途，如改动了原消费运营用途； 2 2原资料等存货发生非常损失等；原资料等存货发生非常

31、损失等；借：在建工程价借：在建工程价+ +税，将原资料用于工程税，将原资料用于工程 待处置财富损溢价待处置财富损溢价+ +税，原资料发生非常损失税，原资料发生非常损失 贷：原资料贷：原资料 应交税费应交税费应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出【例】华光集团购入一批资料，增值税公用发票上注明增值税【例】华光集团购入一批资料，增值税公用发票上注明增值税 3434万元，资料价款万元，资料价款200200万元，资料已入库，货款已付。假万元，资料已入库，货款已付。假 设资料入库后设资料入库后50%50%用于工程建立工程。用于工程建立工程。购入原资料时：购入原资料时：借：原资料借：原资料 2 00

32、0 000 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 340 000 340 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 000 2 340 000借：在建工程借：在建工程 1 170 000 1 170 000 贷：原资料贷：原资料 1 000 000 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出 170 000 170 000工程领用原资料时：工程领用原资料时：【例】由于自然灾祸【例】由于自然灾祸A A公司损毁一批原资料，实际本钱为公司损毁一批原资料，实际本钱为1 1万万 元，其进项税额为元，其进项税额为0.170.17

33、万元。万元。自然灾祸呵斥原资料损失时：自然灾祸呵斥原资料损失时： 借：待处置财富损溢借：待处置财富损溢 11 700 11 700 贷：原资料贷：原资料 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出 1 700 1 700报批后：报批后： 借：营业外支出借：营业外支出 11 700 11 700 贷：待处置财富损溢贷：待处置财富损溢 11 700 11 7004 4销项税额销项税额普通销售和视同销售，向购买方收取的普通销售和视同销售，向购买方收取的 1 1普通销售普通销售税率普通为税率普通为17%17% 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：

34、主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 无偿捐赠无偿捐赠 / / 用于非应税工程用于非应税工程/ /对外投资对外投资 集体福利等。集体福利等。 需分情况进展会计处置。需分情况进展会计处置。 例如，企业将消费的产品用于在建工程时：例如，企业将消费的产品用于在建工程时： 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品本钱贷：库存商品本钱 应交税费应交税费应交增值税销项税额按售价计税应交增值税销项税额按售价计税2 2视同销售视同销售应计算销项税额，主要有：应计算销项税额，主要有：【例】华光公司将本企业自产的产品用于工程建立，【例】华光公司将本企业自产的产品用于工程建立， 该产品实

35、际本钱为该产品实际本钱为8080万元，售价为万元，售价为100100万元，万元， 增值税税率为增值税税率为17%17%。 用于在建工程时：用于在建工程时：借：在建工程借：在建工程970 000970 000贷：库存商品贷：库存商品800 000800 000应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额170 000170 000【例】甲公司是一家彩电消费企业，有职工【例】甲公司是一家彩电消费企业，有职工200200名。名。 20072007年年2 2月，该公司决议将其消费的彩色电视机作月，该公司决议将其消费的彩色电视机作 为福利发放给职工。该彩色电视机的单位本钱为为福利发放给职工。该彩

36、色电视机的单位本钱为1 1 万元，单位计税价钱公允价值为万元，单位计税价钱公允价值为1.41.4万，适用万，适用 的增值税税率为的增值税税率为1717。要求对上述业务进展会计处置。要求对上述业务进展会计处置。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 276 000 3 276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 2 800 000 应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税销项税额 476 000 476 000借：主营业务本钱借：主营业务本钱 2 000 000 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000 2 000 0005 5增值税交纳的核算

37、增值税交纳的核算 实际交纳时：实际交纳时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税已交税金应交增值税已交税金 贷：银行存款贷：银行存款 借：应交税费借：应交税费应交增值税转出未交增值税应交增值税转出未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税到期未能交纳时：到期未能交纳时：本期应交增值税在下期交纳时：本期应交增值税在下期交纳时：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款综合案例综合案例计计8 8万元。其市场销售价钱为万元。其市场销售价钱为1010万元。万元。3 3销售产品一批，销售价钱为销售产品一批，销售价钱为5050万元不含增值税万元不含增值税 额，提货单

38、和增值税公用发票已交购货方，货额，提货单和增值税公用发票已交购货方，货 款尚未收到。该销售符合收入确认条件。款尚未收到。该销售符合收入确认条件。4 4在建工程领用原资料一批，其实际本钱为在建工程领用原资料一批，其实际本钱为3030万万 元，应由该批原资料负担的增值税额为元，应由该批原资料负担的增值税额为5.15.1万元。万元。5 5本月因火灾损毁原资料一批，其实际本钱为本月因火灾损毁原资料一批，其实际本钱为1010万万 元，增值税额为元，增值税额为1.71.7万元。万元。6 6月末计算并用银行存款交纳本月应交增值税。月末计算并用银行存款交纳本月应交增值税。应纳税额销售额不含税应纳税额销售额不含

39、税征收率征收率 购进货物时，增值税直接计入购货本钱购进货物时，增值税直接计入购货本钱3 3购进购进按含税价钱入账。按含税价钱入账。 例如：某小企业购进价值例如：某小企业购进价值1 1万元的原资料，增值税额为万元的原资料，增值税额为0.170.17 万元。问：原资料的入账价值？万元。问：原资料的入账价值？小规模纳税人小规模纳税人进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣注：营业税、消费税、城市维护建立税、注：营业税、消费税、城市维护建立税、 资源税、土地增值税、教育费附加等税资源税、土地增值税、教育费附加等税 金及附加，均计入损益类账户金及附加，均计入损益类账户“营业税金营业税金 及附加账户进展核算。及附

40、加账户进展核算。留意计税根底留意计税根底2 2、应交消费税、应交消费税 含义：对我国境内消费、委托加工、进口应税消含义：对我国境内消费、委托加工、进口应税消 费品的单位和个人征收的一种税。费品的单位和个人征收的一种税。与增值税不同，消费税是价内税，即产品销售与增值税不同，消费税是价内税，即产品销售 收入中包含消费税。消费税应由产品销售收入收入中包含消费税。消费税应由产品销售收入 来补偿。来补偿。消费税的计税方法从价定率：从价定率：应交消费税应交消费税= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额* *消费税税率消费税税率从量定额：从量定额：应交消费税应交消费税= =应税消费品数量应税消费品数量*

41、*消费税单位税额消费税单位税额复合计税复合计税应交消费税应交消费税= =销售额销售额* *比例税率比例税率+ +销售量销售量* *单位税额单位税额应交消费税的核算应交消费税的核算应税消费品直接对外销售应税消费品直接对外销售计入营业税金及附加计入营业税金及附加用于在建工程等用于在建工程等应计入在建工程的本钱等应计入在建工程的本钱等进口消费品进口消费品应计入该进口消费品的本钱应计入该进口消费品的本钱 【例】某企业销售应税消费品一批，不含增值税的价【例】某企业销售应税消费品一批，不含增值税的价款为款为5 5万元，增值税为万元，增值税为0.850.85万元，销售款项已存入银万元，销售款项已存入银行。该

42、商品消费税率为行。该商品消费税率为1010。 销售商品时：销售商品时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 000 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 5 000 5 000 借：银行存款借：银行存款 58 500 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 8 500 8 500【例】某企业将自产的本钱为【例】某企业将自产的本钱为8 8万元的应税消费品用万元的应税消费品用 于自建固定资产。该商品的市场价值为于自建固定资产。该商品的市场价值为1010万万 元，消费税率为元，消费税率为

43、1010, ,增值税率为增值税率为17%17%。将商品用于自建工程时：将商品用于自建工程时：借：在建工程借：在建工程贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额应交税费应交税费应交消费税应交消费税80 00080 00017 00017 00010 00010 000107 000107 0003 3、应交营业税、应交营业税“营业税是指对企业提供应税劳务、转让无形资产营业税是指对企业提供应税劳务、转让无形资产或或销售、捐赠不动产时征收的一种的税种销售、捐赠不动产时征收的一种的税种 。 应交营业税应交营业税= =营业额营业额* *营业税税率营业税税率提供应税劳务或

44、出租无形资产时：提供应税劳务或出租无形资产时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税转让不动产时：转让不动产时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 例题见例题见“固定资产章节固定资产章节【例】某企业对外提供运输劳务非主营，获得运【例】某企业对外提供运输劳务非主营，获得运 输收入输收入5 5万元，存入银行，营业税率为万元，存入银行，营业税率为3 3。获得收入时：获得收入时： 借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50 000 50 000 借：营业税金及附

45、加借：营业税金及附加 1 500 1 500 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 1 500 1 500实际交纳时：实际交纳时： 借：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税 1 500 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 5004 4、城市维护建立税与教育费附加的核算、城市维护建立税与教育费附加的核算城建税城建税对从事消费运营活动的单位和个人征收、以实际缴对从事消费运营活动的单位和个人征收、以实际缴 纳的增值税、消费税、营业税为根据，用于加强城纳的增值税、消费税、营业税为根据，用于加强城 市的维护建立。市的维护建立。两者均按应交增值税、营业税、消费税的一定比例计算

46、交纳两者均按应交增值税、营业税、消费税的一定比例计算交纳城建税根据纳税人所在地的不同，其税率分为城建税根据纳税人所在地的不同，其税率分为7 7；5%5%；1%1%。教育费附加为。教育费附加为3 3。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建立税应交城市维护建立税 应交教育费附加应交教育费附加【例】某企业月末计算应交增值税【例】某企业月末计算应交增值税1010万元，应交营业万元，应交营业 税税2 2万元，应交消费税万元，应交消费税2 2万元。要求计算并核算万元。要求计算并核算 应交城建税应交城建税7 7和教育费附加和教育费附加3 3。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 14 000 14 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建立税应交城市维护建立税 9 800 9 800 应交教育费附加应交教育费附加 4 200 4 200 计税根据计