成本习性分析的双成本动因模型构建与应用

1、本钱习性分析的双本钱动因模型构建与应用将营业净收入作为营业本钱的本钱动因对营业本钱进行本钱习性分析的回归方程为：四描述性统计选取南方航空2021年第1季度到2021年第3季度的季度收入本钱数据和业务量数据进行验证，共得到31个样本。管理会计教材上在进行本钱动因分解时一般界定的期数为12期，考虑到进行回归分析样本的充分性，选取31个季度进行分解，分析结果表达了31个季度的平均本钱习性。南方航空收入本钱数据业务量收入吨公里数据营业净收入均值为25569.03百万元，二者相差877.93百万元。收入动因本钱的最小值为16062.00百万元，最大值为31286.00百万元。营业净收入的最小值为1642

2、6.00百万元，最大值为35757.00百万元。业务量的均值为4774.70百万吨公里，最小值为3084.42百万吨公里，最大值为7033.64百万吨公里。如表2所示。五回归结果预测分析的步骤为：1根据实际数据分别估计出单一本钱动因模型和双本钱动因模型的固定本钱和变動本钱率;2分别根据2021年第3季度各本钱动因营业净收入、收入吨公里的实际值，结合估计出来的固定本钱和变动本钱率计算出2021年第3季度的收入动因本钱、营业本钱与费用本钱的预测值;3将预测值与实际的收入动因本钱、营业本钱与费用本钱相比较，得出预测的差额和差额率。差额=实际本钱-预测本钱;差额率=实际本钱-预测本钱/实际本钱

3、5;100%。如表3所示。从单一本钱动因模型的回归结果来看，本钱习性分析分解出来的南方航空2021年第1季度到2021年第3季度收入动因本钱中的固定本钱平均为5626.485百万元，单位营业净收入中的收入动因变动本钱平均为0.727，调整后R2为0.790。根据本钱习性分析结果，可以构建出南方航空单一本钱动因下的本钱习性方程：进一步对南方航空2021年第3季度的收入动因本钱进行预测并和实际本钱进行比对：2021年第3季度南方航空收入动因本钱实际值为30636.00百万元，将2021年第3季度实际营业净收入35757.00百万元代入回归方程可以得出预测的收入动因本钱为：5626.485+0.72

4、7×35757.00=营业本钱的分解结果说明：南方航空2021年第1季度到2021年第3季度营业本钱中的固定本钱平均为4209.614百万元，单位营业净收入中的营业变动本钱平均为0.689。将南方航空2021年第3季度的营业净收入35757.00百万元代入营业本钱的本钱习性分析方程可以得出2021年第3季度的营业本钱预测值为：4209.61+0.689×35757.00=28846.18百万元。2021年第3季度营业本钱实际值为28068.00百万元，因此预测差额为：28068.00-28846.18=-778.18百万元。预测差额率为：778.18/28068.00

5、15;100%=2.77%，低于单一本钱动因下的差额率3.22%。费用本钱的分解结果说明：南方航空2021年第1季度到2021年第3季度费用本钱中的固定本钱平均为1926.568百万元，单位费用本钱中的变动本钱平均为0.10。将南方航空2021年第3季度的业务量7127.32百万吨公里代入费用本钱的本钱习性分析方程可以得出2021年第3季度的费用本钱预测值为：1926.568+0.10×7127.32=2639.30百万元。2021年第3季度费用本钱的实际值为2568.00百万元，因此预测差额为：2568.00-2639.30=-71.30百万元。预测差额率为：71.30/2568.

6、00×100%=2.78%，也低于单一本钱动因下的差额率3.22%。因此，双本钱动因模型下的预测差额与差额率低于单一本钱动因，提高了本钱预测的准确性。根据估计结果，可以得出南方航空双本钱动因模型下的本钱习性方程：据上述分析结果，南方航空2021年第1季度到2021年第3季度营业本钱中的固定本钱平均为4209.614百万元，费用本钱中的固定本钱平均为1926.568百万元，因此双本钱动因模型下收入动因本钱的固定本钱总额为：4209.614+1926.568=6136.182百万元。在单一本钱动因模型下，分解出来的南方航空2021年第1季度到2021年第3季度收入动因本钱中的固定本钱平均

7、为5626.485百万元。因此，双本钱动因和单一本钱动因模型下分解出的固定本钱差额为：6136.182-5626.485=509.697百万元。南方航空2021年第1季度到2021年第3季度的收入动因本钱平均值为24691.10百万元，因此双本钱动因和单一本钱动因模型下预测出的固定本钱差额占收入动因本钱平均值的比重为：509.697/24691.10=2.06%。笔者认为该差额是可以接受的，也进一步说明了双本钱动因模型的稳定性。从单一本钱动因模型与双本钱动因模型的本钱习性分析结果可以看出：双本钱动因模型相对于单一本钱动因模型能够获得更好的拟合效果与预测效果。双本钱动因模型是管理会计本钱习性分析

8、的又一个重要创新，极大提高了管理会计工具应用的范围和准确性。五、研究结论传统的管理会计本钱习性分析模型构建大都以单一的本钱动因为前提，本文以收入动因本钱的结构为出发点，将其细分为营业本钱和费用本钱。在对驱动营业本钱和费用本钱的本钱动因深入分析的根底上，提出驱动营业本钱的本钱动因为营业净收入，驱动费用本钱的本钱动因为业务量，在此根底上构建了本钱习性分析的双本钱动因模型，进一步利用南方航空2021年第1季度到2021年第3季度的收入本钱与业务量数据进行验证。研究结论如下：1营业本钱与费用本钱的性质不同，驱动二者的本钱动因也应当分开考虑，驱动营业本钱的本钱动因为营业净收入，驱动费用本钱的本钱动因为业

9、务量;2基于营业净收入和业务量的双本钱动因模型克服了单一本钱动因模型未考虑营业本钱与费用本钱异质性的缺陷，具有更好的拟合效果和预测效果，提高了本钱分解的准确性。本文的研究具有重要的理论意义与现实意义：1理论层面，丰富和完善了本钱动因理论，开创了新的管理会计工具应用方法，为管理会计工具的拓展应用提供了新的视角;2现实层面，为外部利益相关者和企业内部管理人员进行本钱习性分析以及基于本钱习性的本量利分析提供了新的方法，有利于提高外部利益相关者与企业内部管理人员的决策、管理水平。【参考文献】【1】马元驹，韩岚岚，臧文佼.论管理会计工具应用的制约瓶颈及其解决路径基于沪深两市A股制造业上市公司经验数据的分

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