企业并购重组9大税务筹划方案

1、企业并购重组9大税务筹划方案 01筹划点1：纳税义务发生时间的筹划 依据国税函20XX79号文件规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。依据股权转让所得个人所得税管理方法(试行)(国家税务总局公告20XX年第67号)规定，“具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税： (一)受让方已支付或部分支付股权转让价款的; (二)股权转让协议已签订生效的; (三)受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的; (四)国家有关部门判决、登记或公告生效的; (五)本方法第三条第四至第七项行为已完成的; (六)税务机关认定的其他有

2、证据表明股权已发生转移的情形。” 可见，无论是股权转让合同的签订或是价款的支付都会影响纳税义务的产生，需要事先筹划，推迟纳税义务的产生。 02筹划点2：变更公司注册地址 为了招商引资，发展中西部地区的经济，国家及地方层面都出台了一系列的区域性税收优待政策，多数经济开发区都出台了财政返还政策。各地出台的区域性的税收优待政策或财政返还政策，实际上是降低了实际的税负率。20XX年以来，针对上市公司限售股减持，更是一度出现了所谓的“鹰潭模式”、“林芝模式”等，一大批股权转让方实现了成功避税，涉及金额高达数十亿元。 03筹划点3：资产收购与股权收购的选择 【股权交易】优点： 1、目标公司税收优待连续;

3、2、没有流转税税负; 3、享受目标公司历史亏算而带来的所得税减免; 4、税务程序比较简洁。 弊端： 潜在的税务风险会被收购方承继。 【资产交易】优点： 税务风险一般不被收购方承继。 弊端： 1、资产交易可能会产生特别高的交易税费; 2、收购方不能享受目标公司历史亏算而带来的所得税减免; 3、目标公司的税收优待无法连续 4、程序更复杂，包括评估价值向各个资产进行分摊、发票开具等。 04筹划点4：争取特别性税务处理，递延纳税 20XX年颁布实施的关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知(财税109号)将适用特别性税务处理的股权收购和资产收购比例由不低于75%调整为不低于50%，因此，满意以下条

4、件可申请特别性税务处理，临时不用缴纳税款： (1)具有合理的商业目的，且不以削减、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 (2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例(50%)。 (3)企业重组后的连续12个月内不转变重组资产原来的实质性经营活动。 (4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例(85%)。 (5)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 05筹划点5：成本“核定”的使用 依据最新实施的股权转让所得个人所得税管理方法(试行)(国家税务总局公告20XX年第67号)第十七条规定：“个人转让股权未供应完整、精确的股权原值

5、凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值。”从之前部分地区实践来看，比如，X省按申报的股权转让收入的一定比例(15%)核定计税成本。因此，对于部分近年来迅猛发展的行业而言(如房地产等)，假如根据上述方式进行核定的成本大于实际成本，可以适用这一方法进行税务筹划，以降低应纳税所得额。 06筹划点6：“过桥资金”的引入 诸如房地产等近年来快速发展的行业在股权转让过程中，面临的一个突出问题就是企业的资产增值过大，相比较而言，账面的“原值”过小，从而带来昂扬的税负成本，甚至迫使并购重组交易的终止。实践中，为了提高被转让股权的“原值”，可以通过引入“过桥资金”，变债权为股权，从而实现转让

6、收益的的降低，削减税负成本。 07筹划点7：引入境外架构转化为间接股权转让 依据关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知(财税116号)的规定，“居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期匀称计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。”对于个人股东在并购重组过程中存在的纳税金额过大，缺少必要资金的现实问题，实践中，部分地区税务机关采取了与个人签署协议，分期缴纳税款的做法，并购企业及个人也可以善加利用。 08筹划点8：搭建境外架构 引入境外架构，可以将直接股权转让转化为间接股权转让，实现税负的降低。 09筹划点9：未安排利润、盈余公积的处理 依据国家税务总局关于落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函79号)第三条“关于股权转让所得确认和计算问题”规定，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未安排利润等股东留存收益中，按该项股权所可能安排的金额。同时依据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告(国家税务总局公告20XX年第34号)第五条规定，投资企业从被投