论国有资产保值增值审计

1、论国有资产保值增值审计论国有资产保值增值审计（供你参考）随着我国经济体制改革的深入发展，以及社会主义市场经济的逐步建立，加强国有资产保值增值审计是当前审计工作中 十分重要的内容。一、开展国有资产保值增值审计的重要性一是核实企业国有资本存量，发展社会主义公有制的需要。国有企业资本的构成由过去的单一的国有资本过渡到了国有资本、法人资本、个人资本以及外商资本并存的局面，这 种资本结构的多元化客观上要求必须充分运用审计手段，加强经常性的监督和核查，保证国家投资者的利益不受侵犯， 使国有资本在保值的基础上增值，始终保持国有资本在整个国民经济中的主导地位。二是对国有资产实行有效管理，防止国有资产流失的需要

2、。当前，国有资产流失的现象较为严重，其中审计监督不力是造成国有资产流失的一个重要原因，国有资产管理部门应不断适应经济改革的发展要求，加强诸多环节的审计监督，使 国有资产流失的状况得以根本性的扭转。三是盘活国有资产存量，实现资产重组的需要。党的十五大 报告指出，国有企业改革要实行抓大放小”有进有退”有所为有所不为”的战略，要组建企业集团，建造中国的航空 母舰 ”，实现国有资产的改组、改造。通过加强包括保值增 值、减值情况在内的全面审计，核实国有资产的资本存量， 是作好重组工作的一个重要前提， 是实现国有企业改造升级 的重要一环。 四是考核企业经营者经济责任与评价企业经济实力的需要。 通过国有资产

3、保值增值审计，出具客观公正的审计报告，以 利于加强对国有企业经营者的管理， 充分发挥经营者在企业 发展中的 “领头羊 ”作用。二、开展国有资产保值增值审计的内容、方法（一）审计内容 一是对企业资产方面的审计。各类资产均应在审计范围之 内，重点是应收账款，预付账款，其他应收款，各类存货， 长期投资，固定资产等科目的明细账和总账。在对资产进行 审计时，应根据掌握的情况，首先把重点放在对各类资产真 实性审查上。其次，加强库存现金的管理。第三是加强对销 货款的审计。第四是针对少数企业存在账实不符的现象，加 大对实物审计的力度。二是对企业负债方面的审计。各类负债均应在审计范围之 内，审计重点是短期借款、

4、 应付票据、 应付账款、 预收账款、 其他应付款等科目。应将主要重点放在应付账款及预付账款 上，通过对有关单位相互核对，查明是否是真正的负债。三是对企业损益方面的审计。主要审核损益计算的真实性、正确性、合法性，在对企业损益的审计中，审计人员根据企 业经营的特点，重点审查企业各项收入是否据实及时入账， 有无隐匿截留收入等，是否乱摊成本费用或变动核算方法调 节成本，造成虚盈或虚亏等问题。四是对企业权益方面的审计。除全面审计上述资产、负债、 损益等方面对权益增减的影响外， 对权益本身则主要审计两 方面：一是非国有权益成分如个人资本、外商资本等，按其 占整个权益比例权益增减部分要予以调整， 二是其它非

5、经营 收支因素形成新增国家所有者权益部分要予以调整。（二）审计方法 首先，国有资产审计机构应组织企业开展好自审自查的工 作。加强对经营全过程的控制、监督、约束，加大对经营者 的监督力度，保护国有资产的安全、完整，做好国有资产保 值增值的基础工作。其次，审计机构应派驻审计小组，对企业进行重点调查与审 计评价。在审计过程中可根据不同情况，分别运用顺查法、 逆查法、审阅法、核对法、盘点法、查询法、抽样法等技术 方法，以保证审计的效率和质量。在审计过程中，最重要的 工作是审计证据的收集， 审计方法的运用在审计证据收集的 过程中可以得以充分体现。1、监督盘点获取证据。审计人 员通过实地监督盘点取得审计证

6、据，如审计人员对库存现金、材料、固定资产等实物的监督盘点，确定其实额，证明账实相符情况，这是取得证据最有效的途径。2、通过观察获取证据。即审计人员亲赴现场，对审计对象的环境状况和 实施状况进行实际观察，从而取得审计证据。3、通过查询及函证获取证据。 即审计人员通过向被审单位或其他单位的 面询和函询而获得审计证据。4、通过检查获取证据。即审 计人员通过对被审计单位的书面资料的审阅和复校， 而获得 审计证据。5、通过分析性复核获取证据。即审计人员对会 计报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势 进行分析、 研究，并对发现的异常项目及异常变动进行调查， 以获取证据。三、评价指标 在作好企业内

7、审及审计机构重点审查的基础上， 建立国有资 产保值增值的财务指标考核体系，包括资产流失率、销售利 润率、成本费用利润率、资产负债率、资本利润率、净资产 收益率、总资产收益率、资本保值增值率、产权比例、资本 保值增值额、亏损企业限亏额等。此外，还应对被审企业下列有关情况进行评价。1、国有企业所有者的财产 考核国有企业资产的保值增值指标， 首先要明确国有企业所 有者的财产包括哪些内容。 审计部门在审计过程中有的只考 虑企业的固定资产，有的考虑企业的全部资产，有的则考虑 企业的所有者权益。根据现代企业制度和新会计制度的规 定，笔者认为：第一，考核企业所有者的财产只考虑企业的 固定资产是不全面的，因为

8、企业的资产不仅表现为固定资 产，而且还有企业的流动资产，企业所有者的流动资产也应 该得到保值增值。第二，把企业的全部资产作为考核企业财 产保值增值的对象不可行和不合理。 因为企业的全部资产中 有一部分是用借贷资金购买的， 还有一部分是用应付他人的 资金购买的，企业的全部资产中扣除这部分用借贷资金和占 用他人资金购买的资产，剩余的资产部分才是企业的所有者 财产，才能真正作为考核财产保值增值的财产。第三，企业 的借贷资金和企业占用他人的资金都属于企业的负债， 企业 的全部资产减去企业的负债应该是企业所有者的财产， 即企 业的所有者权益。所以，企业的所有者权益可以作为考核企 业财产保值增值的内容。2

9、、对所有者权益的调整 按照会计原理的规定，企业所有者的财产，即为企业资产负 债表中所有者权益的数额，但实际工作中，理论和实际数字 往往不相等， 因为资产负债表中 “所有者权益 ”对应的数额是 企业的全部资产扣除企业负债后的部分， 而全部资产中包括 企业的盘盈、盘亏、毁损和未核销费用等，所对应的企业的 负债中也可能存在挂账收入、坏账以及专项资金等，因而要 将资产负债表中 “所有者权益 ”进行调整， 扣除所有的影响因 素，才能达到理论和实际相一致。 资产负债表中平衡关系为：资产-负债=所有者权益，从而可 得出，一方面调增资产的同时调增所有者权益，调减资产的 同时调减所有者权益； 另一方面调增负债的

10、同时调减所有者 权益，调减负债的同时调增所有者权益。 所以产生下列公式： 资产负债表中的所有者权益+调增资产因素+调减负债因素-调减资产因素-调增负债因素=调整后的所有者权益。3、企业所有者权益调整因素的审计 要确认企业所有者权益调整因素的增减变动情况， 就需要对 影响所有者权益的有关因素进行全面审计。(1)未处理的财产的盘盈、 盘亏和毁损。 企业资产负债表中 “待 处理财产损溢 ”科目中的数额，是指企业等待处理的财产的 盘盈、 盘亏和毁损等。 审计过程中， 要认真审查逐项分析 “待 处理财产损溢 ”科目的组成内容，重点审查企业盘盈、盘亏 以及毁损的真实性， 把属于保险公司或者有赔偿对象的部分

11、 从该科目的余额中扣除，如果该科目为借方余额则应调减 “所有者权益 ”；如果该科目为贷方余额，则应调增 “所有者 权益 ”。(2)固定资产、库存物资、库存现金的盘盈、盘亏及毁损。审 计企业的固定资产、库存现金、库存物资通常采用监盘的方 法。企业组织有关人员制定实物盘点方案，并在审计人员的 监督下实地进行全面盘点，然后由审计人员进行抽查核实。 审计后如果确实发生盘亏、毁损，属于企业应负担的损失， 则调减 “所有者权益 ”。如果是企业的盘盈资产， 则应调增 “所 有者权益 ”。(3)未核销费用。 企业的未核销费用是指企业在生产经营过程 中已经消耗的材料物资或实际已经支出的费用， 但是尚未在 有关费

12、用科目中核销的费用。 这部分费用不能作为企业的资 产，而必须从资产科目中扣除。 审计时要重点审查企业的 “待 摊费用 ”科目和 “递延资产 ”科目，这两个科目核算的是企业 已经支付等待摊销的费用，余额是未摊销费用。但在 “待摊 费用 ”科目中如果有挂账待抵扣期末库存物资的进项税，则 不能作为未核销费用处理， 因为进项税可以在以后的增值税 销项税中继续抵扣，属于资产性质。另外还应审计 “往来账 项 ”中是否存在长期挂账的费用， “在建工程 ”中是否存在待 核销费用。如果上面各种费用存在， 则应调减 “所有者权益 ”。(4)长期投资。 企业的长期投资是得到收益还是造成损失， 要 经过详细审计才能确

13、定。 审计方法一是对企业的长期投资进 行实地盘点，并将其清单与明细账中有关账户核对；二是根 据企业明细账所列长期投资项目逐项检查并向有关单位发 函询证。通过以上方法对长期投资项目进行了解、 分析， 证 实长期投资的真实存在以及得到的收益或发生的损失。如果 长期投资得到收益，则调增 “所有者权益 ”；如果发生投资损 失，则调减 “所有者权益 ”。(5)往来账项中的坏账。 企业中的坏账是指债权、 债务挂账超 过3年，确定无法收回或确实无法付出的款项。审计过程中 要重点审计 “应收账款 ”、 “其他应收款 ”、 “预付账款 ”、“应 付账款 ”、 “其他应付款 ”、“预收账款 ”等科目的明细账和总

14、账。明细账和总账相核对， 分析应收款项和应付款项的账龄， 编制账龄分析表， 有选择地选取企业的重要客户或金额较大 的客户汇总列示， 然后将账龄分析表分别与资产负债表中的 应收、应付款项相核对，进而分析往来账项的可收回性。另 外还要采用发函询证的方法， 向往来账项单位发函调查分析 坏账，确认坏账损失的数额，做相应的调整。分两种情况： 一是提取坏账准备金的企业， 发生坏账损失和提取的坏账准 备金相抵消后，如果坏账损失数大于提取数，则将大于部分 调减企业的 “所有者权益 ”；如果坏账损失数小于提取数，则 将小于部分做调增企业 “所有者权益 ”处理。 二是不提取坏账 准备金的企业，审计出企业的坏账损失

15、，要直接调整企业的 “所有者权益 ”。如果企业发生债权的坏账损失，则调减 “所 有者权益 ”；如果企业发生债务的坏账损失，则调增“所有者 权益 ”。(6)库存物资的盈亏。 企业的库存物资是以成本计价的， 库存 物资的成本价与市场价之间存在一定的差异， 该差异就形成 了企业潜在的盈亏， 属于企业经营者的经营结果的一部分，应计算到企业的保值增值中。计算企业经营者在任职期初和 任职期末的潜在盈亏时， 应当以任职期初或任职期末当月的 会计报表的实际累计平均售价， 计算出库存产品的预计销售 收入减去成本，减去应交纳的税费，就可以计算出库存产品潜在的盈亏。在调整处理时，如果是潜盈做调增 “所有者权 益 ”

16、处理，如果是潜亏做调减 “所有者权益 ”处理。(7)挂账收入。企业为了隐藏收入，逃避国家税金，有时将实 质性的收入挂往来账项。在审计过程中要重点检查 “其他应 收款 ”、“其他应付款 ”科目，通过审查有关资料把挂账收入 找出来，按实质性收入分别进行处理，没有交纳应交税费的 要扣除税费。属于应盈利的做调增“所有者权益 ”处理；属于 经营者任职前国家专项拨款的余额，也要做调增 “所有者权 益”处理；属于经营者任职期间国家所拨专款的余额，不应 该调整，不能作为保值增值的成果。(8)应付福利费。 企业的应付福利费是按照职工工资总额的一 定比例提取，用于职工的福利性支出和医药费支出。审计过 程中要重点审

17、计应付福利费超支， 也就是企业资产负债表中 “应付福利费 ”科目出现借方余额， 这部分借方余额实际是企 业的潜在亏损，要经过认真分析和检查后，确认属于潜亏做 调减 “所有者权益 ”处理。(9)预提费用。 企业的固定资产大修理采用预提的方法， 按照 一定的比例提取， 相应记入 “制造费用 ”和 “管理费用 ”等科目 的借方，记入 “预提费用 ”科目贷方，实际发生固定资产大修 理费用时从该科目支出。预提费用余额按权责发生制原则应 核算做企业的经营成果，调整企业的所有者权益。 所以对 “预 提费用 ”的期末余额应做调整，贷方余额做调增 “所有者权 益 ”处理；借方余额做调减 “所有者权益 ”处理。对

18、于企业的 大修理工程费用在其他科目中核算， 待大修理工程完工后才 冲减预提费用的， 期末 “预提费用 ”科目的余额应该先抵扣大 修理工程支出后，然后再做调整所有者权益处理。(10)其他调整因素。审计过程中如果发现影响企业经营者经 营成果的因素，并且数额较大又必须调整的，要按照一定的 方法调整，增加或者减少所有者权益。四、保值增值指标考核 在对企业经营者在任职期间内影响所有者成果的有关内容 进行了审计，并对任职期初和任职期末的资产负债表中 “所有者权益 ”的有关因素进行了调整的情况下，调整后的期初 所有者权益数是企业期初所有者的实有财产数； 调整后期末 所有者权益数是企业期末所有者的实有财产数。 用调整后的 期末 “所有者权益 ”减去调整后期初 “所有者权益 ”所得差额 是企业所有者财产期末比期初增减变动差额。 但这还不能作 为保值增值的最后结果， 因为影响企业的所有者财产的因素 不仅有主观因素， 而且有客观因素，