浅谈营改增对工程计价体系和工程造价的影响

1、    浅谈“营改增”对工程计价体系和工程造价的影响    摘 要：“营改增”下建筑行业各个领域都有所影响，特别对工程造价的影响更为深刻。本文对营改增给建筑行业尤其是造价领域带来影响进行分析，有针对性的提出应对措施，加强造价领域的管理，实现建筑行业的长远发展。关键词：营改增；工程计价；工程造价自2016年5月1日起，全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。试点实践证明，在工程造价领域营改增项目的预算造价的变化不仅是不可控制的，且其对于建筑施工项目中的材料、机

2、械等因素的影响较大，致使工程造价权重变化，影响工程造价的体系。1.营业税与增值税计算规则1.1营业税营业税是对在中国境内提供应税劳务、转讓无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税是一种价内税，多环节且重复收税。营业额（含税价格）作为计税基数，应纳税额=营业额×税率，应纳税额为“定值”，与营业额直接相关。1.2增值税2016年2月住房和城乡建设厅下发建办20164号关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知， 当采用一般纳税人时，工程造价可按下列方式进行计算：工程造价=税前工程造价×（1+税率）。其中的税率是建筑业拟征增值税税率，税

3、前工程造价的费用包含人工费用，材料费用以及施工机器的使用费用、企业管理费用、利润等。以上几项费用都是不包括可以抵扣进项税额的价格，销项税额作为一种税前造价，如当期的销项税额少于进项税额那么可在下期继续进行抵扣。增值税是一种价外税，计税方式分一般计税方法和简易计税方法，两种计税方法均以销售额（除税价格，即税前造价）作为计税基数。计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，其中：销项税额=销售额（不含税）×税率。当采用简易计税方法使用税率一般以3%较为常见。2.营改增对计价体系及工程造价的影响2.1营改增后工程造价价税分离工程造价必须“价税分离”，否则，无法确定进项税额。采用“裸价

4、”计入税前造价。因税率不同，可抵扣规则也不同，定价、组价、计价、报价和造价就变得异常繁琐。同样的工程，以增值税计价比营业税计价，工程造价平均降幅2.6%。原因是构成造价要素不含进项税。材料价、机械费、政府发布的信息价“价税分离”。材料价格包含运杂费、运输损耗费、采和保管费等费用。要求在信息价和市场价的采集方面都要考虑增值税的因素。2.2对签订合同的影响因建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购辅助材料或零星材料，施工企业可取得的进项税额就少，实际税负

5、明显偏高；因发票管理难度大，材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大；中标的单位和施工单位之间也没有一个合同关系，所以就无法对增值税之间进行抵扣；而总分包之间又不开发票，导致总包方没有办法对分包方的成本进行抵扣；有时候对于采购的物质和设备较多时会集中进行采购，以降低工程的成本；有时候因合同的签订方和实际用方的名字不一致，无法进行进项税额的抵扣。因此就需对原经营模式作出合理的调整，采取分签，分付等方式才能进行抵扣。2.3“营改增”对施工成本的影响建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料、自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、自来水、商品混凝土等，都是工程项目的主要材料，在工程造价

6、中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%（2018年5月之后变更为10%），施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。2.4对建筑劳务费的影响建筑工程人工费占工程总造价的20%30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转嫁到施工企

7、业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。2.5对租赁机械费的影响新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%（2018年5月之后变更为16%），与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额增值税税负。目前租赁业利润率普遍低于增值税率，租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税

8、额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负。3.工程造价行业应对“营改增”的方法3.1强化新模式下的积累工作在增值税模式下，不论是建设单位、施工单位还是造价咨询单位都对造价管理的经验相对不足，这种情况下在对基础数据、指标数据的分析的前提下，可以尝试对税收项目进行独立核算。随着项目的实施，对资金流动情况进行系统分析，并不断积累数据与总结工作，加强造价管理工作，保证建筑行业税收的合理性。3.2推进建筑工业化转型升级“营改增”对建筑行业既是挑战，更是机遇与契机。营改增后企业税负大幅度增加，传统的行业模式不再适应形势的发展，必须扩展业务范围，加快业务转型升级。从传统单一的住宅地产格局，向

9、建筑工业化转变，甚至开展混业经营模式。建筑工业化有一定的自动化程度，减少了对工人过多的需求，降低劳动力产生的大量税负额，并推动企业结构的优化升级，从根本上提高其对营改增的把握。并且混业经营模式也比单纯的房地产开发更加能够抵御市场风险。3.3提高造价人员专业素质和意识转变企业应正视“营改增”，开展相关培训，并让所有人员都应参与到营改增的培训当中，及时掌控营改增后对所有层面的影响。作为企业领导层，不能仅规避营改增的影响，仔细分析营改增的产生的系列问题，加强成本管理，认真对待营改增的工作。作为成本部、咨询部门的人员应定性培训，加强阅读增值税的相关知识，以便更快掌握市场变化，计算更为准确的清单报价。大部分造价人员认为，只要升级系统，重新编制定额或清单，加强软件应用，眼前的影响和变化都是暂时的。总之，不论是造价行业的哪个环节的人才都应在“营改增”下，积极寻求专业提升、适应不同的造价管理要求。4.结束语随着营改增战略的有效实施，对建筑工程内部的计价体系和造价管理产生很大影响，建筑工程行业要做好调整策略，以更好为工程