浅谈对纳税筹划必然性的感想

1、    浅谈对纳税筹划必然性的感想    杨丽摘要：作者对纳税筹划的必然性谈了自己的见解。关键词：纳税筹划必然性国家税收，是指一个国家凭借其政治权力，按照法律预定的标准，强制无偿地向其管辖范围内的各类纳税人，征收货币而形成的特定分配关系。纳税筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据税收政策导向，通过对经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担。筹税与偷税有着本质的区别，偷税违法，而筹税合法。1 纳税筹划的浪潮势不可挡纵观社会，上下几千年，谋求最大化的利益是人的内驱动力，这是人的本性。当利益受到威胁或减少时，必然会开动智慧的大

2、脑。“税”意味直接利益的减少，“税”只要有条件最小化，纳税人绝不会放弃追求，最精明的做法是“采用不违法的手段，合理节约税收”即纳税筹划是最好的选择，也是唯一的出路。1.1 纳税筹划的产生1.1.1 纳税筹划产生于环境之中上世纪70年代看，经济体制单一，国有企业为主导，国家对税控管不严格。以利代税，税种单一，经济较落后，无论单位还是个人，收入不高。党的十一届三中全会以来，经济体制增多，经济飞速发展，收入多了，利改税了，税种增多，偷、漏、抗、骗税情况有所抬头，80年代中期后，根据国家税务总局的要求，税务部门开展了全国性的税收财务大检查，一些违法行为受到了惩处。一些收入高的纳税人开始动脑筋了，避税主

3、要采取关联企业间转让定价的办法，但税务机关查出并确认的，就是违法的，同样受到惩处。偷税有风险，能侥幸躲过一时，终究逃不了长远；在执法部门强有力的权利之下，抗税少之又少。90年代后税种设置20多个，随着税务部门执法力度的加强，内部监督机制的健全，权力的分散，使得执法人员营私舞弊减少，税法的自由裁量权没有个人施展的市场。偷、抗、骗税已成为过去。偷税人屡屡受到严厉的处罚，追究刑事责任时有发生，依法办事、以率计征已成为必然。纳税筹划这一技术受到越来越多的大企业关注和应用，中小企业运用的范围和技巧却非常有限。为了利益，纳税人很自然要选择纳税筹划，目的是节税，因为这是最佳选择，唯一的途径。1.1.2 纳税

4、筹划产生的主客观因素主观上:经济利益的驱动。客观上：法定的纳税人与实际纳税人差别很大，有一定的可变通性。计税依据人为的可调整性，能够减少税负。税率的差别性为纳税人提供了经营项目的选择性。纳税人对累进税率临界点有选择的余地，起征点的诱惑，各种减免税是筹划的温床，税法不完善等都是纳税筹划产生的因素。1.2 纳税筹划的必要性国家税制是复杂的，根据经济的发展需要还必须随时调整，除税法及条例外，还有部门法规、规章、规定、修正税法条例的红头文件，都给纳税人了解税法、税务申报等带来困难，加之纳税人对税收政策的变化关注较少，错缴、漏缴、多缴、少缴、冤枉税比比皆是，即便规模较大企业，对税法的掌握程度也不全面，不

5、能很好的严格执法。比如：包钢集团公司下属某单位，由于财务人员对个人所得税不够了解，误将厂长的年薪按月所得计算，适用的税率达到顶点，当税务专管员发现时，财务人员说：别说啦，厂长知道我就麻烦啦，后来未见办理退库和底顶。再例如：包头市供电局，90年代，由于体制改革，机构重组，固定资产发生转移，补缴印花税达100万，由于未办理体改等机构重组批文，造成冤枉缴税。鉴于此状，为了纠正纳税偏差，使纳税人正确履行纳税义务，纳税筹划真的很有必要。1.3 纳税筹划的必然性由于税收具有无偿性的特点，税额与利润互为增减，因而，无论纳税多么合理，怎样“取之于民，用之于民”，对企业来讲毕竟是既得利益的一种丧失。如何在不违反

6、税法而又充分利用税收的各种优惠政策条件下，预先调整企业的经营行为，以达到合法地节约税负支出，因此，纳税筹划是必然的。在市场竞争激烈的今天，企业要在竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹，纳税筹划是重中之重，必然成为纳税人的首选。偷税不但要承担制裁的风险，而且还将影响声誉，对企业正常的生产经营产生负面影响，因此企业只能用合法又合理的手段来追求其财务目的，因此，纳税筹划是必然中的必然。由于税种的不同，税收政策就不同，无论多么健全严密的税制，税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。对某一应税活动往往有多个纳税方案，这就给纳税筹划提供了极大可能和众多

7、的机会。通过调整自身的应税活动，使之与税收政策相吻合，选择出最佳筹划方案。这无疑给纳税筹划提供了广阔的空间。1.4 纳税筹划事物的可持续性纳税筹划的前提是合法，并且依据是税法所规定的内容，绝不是违法，只是在多种纳税方法中找到适合节税的方法，同时还可以使得纳税人树立纳税意识，做到依法纳税。从国家的角度讲，筹划同国家的税制是一致的，看似税收有所减少，但纳税人可将所节约的税收用于扩大再生产，通过收入的增减还可以使得今后的纳税有所增加。因此，国家不反对纳税筹划，筹划等于放水养鱼，还可通过调整税法来进行反避税，因此，纳税筹划事物将普遍兴起，必定永久持续。1.5 纳税筹划应注意的问题必须坚持合法性原则，前

8、瞻性原则，筹划所得大于筹划支出，整体性和实事求是的方针，具体问题具体分析，时刻警惕风险，否则筹划的方案有很大的不确定性，或变成偷税。2 纳税筹划存在的问题主要存在着纳税筹划失败的风险，即税务筹划活动因各种原因失败而付出的代价。 2.1 税企双方对税法理解的不一致是造成纳税筹划风险的主要因素。再者，我国立法层次仍不高。对税法不断补充和调整，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。这是风险存在的税法与会计法在制度衔接上也存在一定的不足。都是纳税筹划风险的潜在因素。2.2 税务筹划多为财务人员兼办，这并不是会计的主业，不注重学习税法知识，没有专业的纳税筹划人员，造成纳税筹划水准不高，也是纳税筹

9、划风险的潜在因素。2.3 税收政策变化导致的纳税筹划风险一个国家的税收政策不可能是固定不变的，总是要随着经济形势的发展作出相应的变更，及时的补充、修订或完善，不断废止旧政策，适时推出新法规，使得政策具有不定期或相对短的时效性。再则，法规内容存在着很多模糊之处，从最初的选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，税收政策发生变化，就有可能使得合法方案变成不合法方案，从而导致纳税筹划的风险。2.4 纳税筹划人员主观性、片面性导致纳税筹划风险何种纳税筹划方案，这完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断，对纳税筹划条件的认识与判断等，即使是专业人士有时也难以准确把握。对政策理解有偏差，

10、就会使纳税筹划活动归于失败。2.5 财务、税收的复杂性带来的风险我国现行税种有二十多个，一般的企业常涉及的税种达十种之多。税法、条例、法规、地方法规、规章使得纳税人应接不暇。再则筹划涉财务制度、经济法、合同法、金融法等诸多法律，复杂性是可想而知的。3 纳税筹划问题的对策常保持对筹划风险的警惕性是很有必要的。千万不要以为税收筹划方案是经过专家、学者结合本企业的经营活动拟订的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不会发生筹划失败的风险。应当意识到，由于政策的特殊性和多变性，部门规章的复杂性、多变性、经营环境的复杂性，税收筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。3.1 建立有效的预防风险的措施纳税

11、人在纳税筹划时如果意识到风险的存在，就需要及时减轻或消除不确定因素，从新梳理筹划涉及的经济事项及过程，斟酌再斟酌。这时的筹划靠个人力量来完成是不可能的了，必须用团结协作的办法来消除隐患，靠群体之力量是唯一的出路。3.2 准确、及时地把握税收政策筹划前，必须认真学习有关税法，准确全面把握政策，才能预测出不同的纳税方案，并进行比较，优化选择。同时关注税法对本行业的变动，分析政策同经济事项、过程、财务等方面是否一致，把风险消灭在萌芽状态。3.3 提高纳税筹划人员的素质纳税筹划是容法律、会计、金融等为一体的高层次理财活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备对经济前景的预测能力、对项目统筹谋

12、划的能力，基于此，必须进行专业培训，否则难以胜任工作。3.4 保持筹划方案的适度灵活纳税筹划时，需要根据纳税人具体的实际情况，制定纳税筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、相关政策的改变而改变。因此筹划的灵活性是很有必要的。3.5 加强与当地税务部门的联系这方面相当重要，加强与税务部门的联系是必须的。充分了解当地税务征管的特点和具体要求。多向税务部门了解税法变动，虚心请教所涉及的政策，建立良好的税企关系，将百利而无一害。建议：修改现行的中华人民共和国税收征收管理法增加条款：即税务的管理环节，必须将纳税人涉及的法律、法规、条例、规章、办法及变动的政策。应以文书的形式告知纳税人，避免错缴和漏缴的发生。纳税人在财务管理中，应设立税务会计岗位，完成涉税的财务处理、纳税申报、缴入国库的纳税全