浅谈韩国个人所得税制和对我国借鉴意义

1、浅谈韩国个人所得税制和对我国借鉴意义摘要：本文简要介绍了韩国个人所得税的税制类型、 税率设计等几个方面的特点，其加大税收调节力度，缩小 收入差距，形成了结构优化、社会公平的稅收制度。通过韩 国近年来在个人所得税方面的成功改革，可以发现更能应用 于我国个税改革的可借鉴之处。关键词：韩国个人所得税比较综合分类征收综合所 得额十八届三中全后，国务院批准发改委、财政部和人社部 于2013年2月报送的关于深化收入分配制度改革的若干 意见。其中意见提出：“加大税收调节力度，改革个人所 得稅，完善财产税，推进结构性减税，减轻中低收入者和小 型微型企业稅费负担，形成有利于结构优化、社会公平的稅 收制度。”作为

2、我国邻邦的韩国在个税改革方面已有所成 就，基本形成了完善的个稅制度，可对我国的个稅稅制改革 有所参考。 一、现行税收征管体系大韩民国严格实施地方与中央两级征税制度，不另设中 央地方共享稅。中央政府享有税收立法权和税收征管权，地 方政府（包含特别市、广域市、道等）没有税收立法权，它 们只有很小的税收管理权限。大韩民国税收管理机关与中国一样分为两大系统，包括 国税和地税系统，由16种国税与13种地税共同组成，各自 征收。国税税收收入达到80%以上，占绝对比重。韩国的所 得税、流转稅两个大的稅系中的主体税都由国稅征收，作为 独立税与目的税的地方税仅占韩国财政收入的小部分。韩国国税厅是韩国税务主管机关

3、。负责国税的征收、减 免以及催缴等相关事宜。国税系统负责国内税、关税和其他 一些目的税的征管。地方税系统具体划分为道级（相当于中 国的省级）地税系统和市郡级（市县）地税系统。地方税务 司是在韩国国家税务管理当局的监督下，引导地方财政机构 行为和起直接引导作用的机构，它还可直接处理特殊情况下 纳税人的税收估价问题。全部韩国国内税的评估、征集、审 计和稽查等一线工作任务则由道级稅务厅负责。 二、个人所得稅税制概况及优点在韩国，个人所得税的纳税人主要由居民和非居民纳税 人构成。根据韩国所得税法规定：“凡在大韩民国境内 定居或居住满一年的自然人，为居民纳税人。在大韩民国境 外工作的员工，但被国内居民或

4、企业雇佣的，也视为居民纳 稅人。除上述情形之外的，均为非居民纳税人。”作为居民 纳税人，应该就其世界范围内的收入额作为应稅额；对于非 居民纳税人，仅就来源于韩国境内的所得作为应税所得额纳 税。根据2011年修订的韩国所得税法规定，个人所得 稅的征税对象大体可以分为四大类，即综合所得，退休所得、 转让所得和山林所得。首先，综合所得是征税对象的主体， 其中包括股利收益、利息所得、经营收益、房地产收益、劳 动所得及其它收益。税务主管部门会根据收入的高低实行综 合累进征收，税率在8%-35%的之间。退休所得主要包括纳 稅人的退休金收入以及退休后的临时所得，综合收入和退职 所得应分别进行纳税。转让所得包

5、括租赁收益与财产转让， 对进行转让的土地或建筑物但购入期限小于等于2年的，税 务主管部门将按一半，即50%税率的征收转让所得稅；进行 转让的土地、建筑物购入期限为3年及3年以上，按40%的 税率征收转让所得税；对于进行转让时，发现未经注册的土 地或建筑物，需要征收高达75%的惩罚性转让所得稅。纳税 人出售木料或者造林5年及5年以上的林木所得纳入山林所 得征税，林木所得包括山林采伐和转让收益。就一般而言，个人在向税务机关缴纳个人所得税时，纳 稅人可依据相应的韩国税法规定进行相应比例的扣除，而在 一些特殊情形下，更可享受税收抵免。例如，当工薪阶层为 纳稅人时，可根据纳税人应纳所得税额的额度进行特别

6、抵 免。如其应纳综合所得总稅（以上四大类之和）税额小于等 于500, 000韩元（约合人民币2750元，下同）的部分，抵 免率为55%；纳税人应纳综合所得税的大于500, 000韩元的 部分，抵免率应为30%。韩国的个人所得征收方式与中国按应税项目分类征收 不同，韩国实行综合分类征收办法。综合征收办法到年终， 要对纳税人全年每项应税所得综合计算之后征税。综合征收 办法体现了合理负担、公平稅负的个稅征收基本原则，在其 具体实施中，有效调节髙收入者，对不同收入来源采取相同 的税率和扣除办法。优势在于：纳税人多次扣除费用、分解 收入的情况几乎不会发生，既保证了税源又照顾弱势群体。 因此，大大加强了个

7、人所得稅的稅收调控功能，不容易造成 纳稅人较多的逃税避稅漏洞。韩国稅制结构相对得到了简 化，其个人所得稅率在不断下降。个人所得税实行综合分类 所得税率。所谓综合所得税是将工薪所得（即劳务所得）、 股息利息所得、不动产租赁所得、经营所得和其他所得加总 后，按照超额累进稅率进行征稅。 三.对我国个人所得税税制改革的启示第一，依据我国国情，选择合理模式。首先，按公式： 余额二综合所得额-法定减免-扣除项目后，余额按累进税率 征收。对于稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红 利所得和偶然所得、经国务院财政部门确定的其他所得则应 单独列出仍然实行分类征收，不列入综合所得。其次，列入 综合项目的所得主

8、要包括除上述所得以外我国所得税法 规定的其他所得等。个人收入的主要来源是列入综合征税的 应税项目，也是个人所得税的主要税源，约占个人所得税税 收收入总体的约70%。因此，将以上几类所得作为综合征税 项目，其合理性在于不但符合个稅改革的指导思想，还兼顾 了我国个人所得税税收征管的实际情况。第二，改变扣除方法，转换扣除标准。综合征收的扣除, 如不与个人承受税负联系起来，调节作用难以真正有效。因 而，个税关注重点在社会中高收入阶层，在制定税收政策上 应适当倾斜低收入的社会弱势群体。具体扣除项目中，除了 基本扣除之外，还有应考虑养老金、医疗保险金、事业保险 金、生育保险金、住房公积金等其他一些扣除。通过税法规 定