关于促进中小企业发展的税收政策思考

1、关于促进中小企业发展的税收政策思考【摘要】税收作为国家调控经济的重要杠杆，曾对中小 企业的发展起到了一定的作用，但随着社会、经济条件的变 化，现行的有关中小企业的税收政策，还有不少不妥之处， 急需改进和完善。笔者就此作一思考。【关键词】中小企业；税收政策；发展一、我国现行与中小企业相关的税收政策第九届全国人大常委会通过的中小企业促进法对什 么是中小企业作了以下定义：中小企业是指在中华人民共和 国境内依法设立的有利于满足社会需要、增加就业、符合国 家产业政策、生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种 形式的企业。我国现行的税收政策中，并没有专门针对中小企业的税 收优惠政策，但是有一些规定从受益主

2、体来看大部分是针对 中小企业，具体内容如下：企业所得税新企业所得税法统一并适当降低了税率，从33%降为25%, 降了 8个百分点，另规定了两档低稅率：小型微利企业20%, 高新技术企业15%,并将一些国家鼓励产业项目的优惠政策 予以扩大，例如，新技术产业开发区内高新技术产业低税率 优惠扩大到全国范围，这对我国高新技术企业中的中小企业 提供了良好的发展前景。新增对创业投资机构、非营利公益 组织等机构的优惠政策。这些税收优惠政策，有助于提升中 小企业的发展空间。增值税增值税条例规定，纳税人销售额未达到规定的增值税起 征点的，免征增值稅；对年销售额180万元以下的商业小规 模纳税人其适用的征收率为4

3、 %,商业企业以外的其他企业 属于小规模纳税人的其适用征收率为6%o营业税对全国试点范围的非营利性的中小企业信用担保、再担 保机构，由地方政府确定对其从事担保业务的收入，3年内 免征营业稅。对下岗失业人员从事个体经营活动免征营业税。 其他国有企业下岗职工创办新的中小企业，对从事社区居民 服务业的，可在3年内免征营业稅、个人所得税、城市维护 建设稅及教育费附加。二、现行与中小企业相关的税收政策存在的问题企业所得税新出台的企业所得税在很大程度上解决了中小企业在 税收方面受到的歧视问题，统一了内外两套稅法，并将企业 所得税税率定为25%,降低了 8个百分点，同时对符合条件 的小型微利企业，减按20%

4、的税率征收企业所得税，对国家需 要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得 税。大大减轻了中小企业的税收负担。但是，现行企业所得 税对中小企业的税收优惠仍不够彻底，这主要体现在以下几 个方面：1不利于吸引中小企业投资现行税法规定，被投资企业发生的经营亏损，投资方企 业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失，这项规 定不利于中小企业对外投资。另外，国际上对中小企业普遍 采用的投资抵免，再投资退稅等稅收政策，而我国并未采用。2. 不利于鼓励中小企业创办在英国，为了鼓励投资者创办中小企业，规定凡投资创 办中小企业者，其投资额的60%可以免税，每年免税的最高 投资限额达到4万英磅。韩国

5、政府对新创办的中小企业所得 稅实行"免三减二”（开始三年免税，其后两年减半征收）的 稅收优惠政策，我国现行企业所得稅优惠政策大部分是针对 已创办的中小企业,缺乏支持创办中小企业的税收优惠政策。3. 不利于支持中小企业融资中小企业要发展，资金是第一个需要解决的问题，如果 仅仅依靠中小企业自身的税后净利，中小企业的发展进度必 然缓慢。由于社会观念和中小企业自身的因素，导致中小企 业融资困难。我国现行的税收政策缺乏鼓励中小企业融资的 相应政策，新所得税法对这方面也没有过多的涉及，阻碍了 中小企业的发展。增值税1. 征收率过高工业企业小规模纳稅人的征收率为6%,商业企业小规 模纳税人的征收率

6、为4%,据测算，对小规模纳税人按销售 额的6%或4%征收率征收的税额相当于在实现%或的增值条 件下才能与一般纳税人依17%计算的税率相等。由于不能抵 扣，中小企业税负远远超过一般纳税人。2. 起征点偏低现行增值税起征点的规定是：销售货物的为月销售额 600-2000元；销售应税劳务的为月销售额200-80 0元，按 次纳税的为每次销售额50-80元。据广东省调查统计，2001 年广东省小规模纳税人中个体工商户有767416户，占小规 模纳税人户数比例的7 9%,共缴纳增值税303 652万元，每 户年均缴纳增值税3957元，估算营业额为23276元，月营业 额为1940元，按15 %毛利率计算

7、，月毛利额只有291元， 这么低的收入支付费用、维持生计都很困难，更何况发展。 营业税融资难已成为制约中小企业发展的最重要的因素。据调 查，中小企业因无法落实担保而被拒贷额达到,因不能落 实抵押而发生的拒贷达到，总拒贷额达。同时中小企业 技术落后，导致中小企业没有竞争力也逐渐成为阻碍中小企 业发展的不利因素。面对金融机构对中小企业的“惜贷”问 题以及中小企业技术落后的问题，现行营业税未能采取更积 极的政策措施来缓解。其他1. 税收政策过散我国现行针对中小企业的税收优惠政策散现于单个税 种中，没有形成固定的法律条款，而且大部分是以补充规定 或通知的形式发布，优惠内容多，补充规定散且不明确，而 且

8、稅收政策调整过于频繁，这使得税收政策缺乏系统性、规 范性和稳定性，不利于中小企业经营者掌握、实际操作和执 行，这将加大中小企业纳税成本或者使中小企业得不到应有 的税收优惠。而税收政策的易变性也不利于中小企业制定长 期的发展战略。2. 纳税成本过高中小企业往往由于规模较小，不会花大成本聘请精通财 会业务、熟悉税收政策的专业财会人员，造成建账、财务核 算、纳税申报等方面不规范。目前税务部门对纳税人大多采 用分类管理的办法，中小企业的纳稅期限较短，纳税程序较 复杂等原因，造成中小企业纳稅不及时，使中小企业在纳税 上承受了更大的压力；而规模小、账簿和会计核算不规范等 问题更增加了中小企业纳税的难度和成

9、本。3. 社会负担过重作为地方财政的主要来源，中小企业常被作为弥补财政 收支平衡和转嫁负担的对象，中小企业的社会负担愈来愈重。 而且一些地方政府为了解决地方财政困难，还把中小企业作 为摊派各种费用的对象，这就是所谓的“头税轻，二费重， 三费四费无底洞”。对中小企业的乱收费、乱摊派、乱集资 的“三乱”现象严重。据有关方面的调查，目前中小企业上 缴的税外费用大约是税收的倍，一些中小企业的税费负担大 约占到销售收入的5%8%o三、促进中小企业发展的税收政策的建议完善企业所得税1.制定吸引中小企业投资的税收政策中小企业经营规模小，投资面临的风险大，因此有必要 制定稅收政策来增加社会对中小企业的投资。具

10、体措施如下: 一是投资损失扣除。对于中小企业从被投资公司分摊的损 失，不超过投资账面价值的部分允许扣除，降低中小企业的 投资风险；二是再投资退税。对于中小企业用税后利润转增 资本的投资行为，对再投资部分缴纳的税款，给予退还，以 鼓励企业将所获利润用于再投资；三是投资准备金的税前扣 除。对于中小企业提取的投资减值准备，允许按一定比例在 稅前列支。2.制定鼓励中小企业创办的税收政策目前，我国可以通过制定以下税收优惠政策来达到支持 创办中小企业的目的：一是对新创办的中小企业应纳税所得 额小于3万元的免征所得税，期限为三年；二是对于新创办 的中小企业应纳税所得超过3万元的，可以实行减半征收同 时可以延

11、期至二年后缴清；三是对投资创办中小企业的投资 者按规定投资的4 0%予以免税。3. 制定支持中小企业融资的税收政策制定以下税收政策来鼓励中小企业融资：一是对中小企 业改制给予税收优惠，对中小企业改造投资可抵免所得税, 以达到优化中小企业融资条件的目的，从而更有利于获得银 行贷款和民间投资；二是对中小企业银行贷款的利息，允许 在税前全额扣除。通过以上政策的制定，可以使中小企业有 充足的资金保障，促进中小企业健康快速地发展。完善增值税1.降低小规模纳稅人的征收率对工业企业小规模纳税人的征收率调低为4%,目前工业 企业的进销差率为20%左右，按17 %的税率征税，税收负担 率应该是,与调整后的比较接

12、近。对商业企业小规模纳税 人的征收率调低为2%,商业零售企业的毛利率一般为 10%-15%,按法定税率17%征税，税收负担率应该是%-,与 调整后比较接近。这有利于缩小两类纳税人之间的差距，增 加中小企业的竞争力。2.提高小规模纳税人的起征点我国现行增值税的起征点明显偏低，应该根据近10年 来经济发展水平、物价指数涨幅、居民生活最低保障等因素， 及时提高增值税起征点。考虑到我国幅员辽阔，中西部地区 与沿海地区经济发展水平相差悬殊，起征点可作以下调整： 销售货物的月销售额提高到200 05000元；销售应税劳 务的月销售额提高到1 0003000元；按次纳税的每次销售 额提高到100200元。上

13、述起征点的标准，可授权省、市、 自治区根据当地实际情况在规定的幅度内自行决定，通过以 上调整来降低小规模纳税人的税收负担。完善营业税关于中小企业融资难问题，国家可实行金融机构向中小 企业贷款取得的利息收入给予减征营业税的优惠政策，以鼓 励金融机构增加对中小企业贷款；关于中小企业技术落后的 问题，国家可规定有关单位和个人转让或租赁专利，技术祕 诀或新工艺给中小企业使用所取得的收入，给予减免营业税, 以增加中小企业的产品科技含量和提高其国际市场竞争力。完善其他方面的稅收政策1.加速清理整合进度，建立规范统一的税收法律、法规2002年颁布的中小企业促进法为我国制定、完善和 实施促进中小企业发展的税收

14、优惠政策确定了法律依据。中小企业促进法第二十三条明确提出国家利用有关税收 政策支持鼓励中小企业的设立和发展。针对目前我国中小企 业税收优惠政策不够系统、规范、稳定性差、透明度低等问 题，政府有关部门应尽快对现行的中小企业税收优惠政策进 行整合，按照效率优先、兼顾公平、平等竞争、税负从轻、 便于征管、促进发展的原则，建立起规范统一的中小企业税 收优惠政策，并以正式法规的形式颁布，以增强税收政策的 系统性、规范性、稳定性和透明度，使中小企业税收优惠政 策具有有效的法律保证。2.加强税收服务，减少中小企业纳税成本对中小企业纳税成本偏高的问题，可采取如下措施加以 解决：简化纳税申报和办理纳税程序，延长

15、纳税期限。如 对规模小、会计核算不规范的企业采取简易申报和合并申报 的办法，对资金周转困难的企业采取延期纳税的办法等； 加大对中小企业进行信息提供、纳稅辅导、税收宣传和纳税 培训等工作，减少中小企业因不熟悉稅收政策法规而造成的 纳税中的种种失误，促进中小企业的健康发展；发挥会计 师事务所、税务师事务所等中介机构的作用，对各类中介机 构为中小企业代理纳税事宜所得收入给予减免稅照顾，以降 低中小企业代理成本。3 .加快税费改革步伐，减轻中小企业费用负担目前，对中小企业的各种收费较多，甚至超过税收负担。 为此，有必要对现有的收费体制进行全面改革，取消所有不 合理和不合法的收费，将一些不能体现政府职能的收费改为 经营性收费，并将一部分类似于税收性质的收费逐步改为税 收。例如，可以将社会统筹的企业职工基本养老保险金、医 疗保险金等