企业的合并练习2

1、三、计算分析题1.2010 年 6 月 30 日，大海公司向长江公司的股东定向增发 l 000 万股普通股 （每股面 值为 1 元，市价为每股 5.6 元）对长江公司进行合并，发生时相关费用 100 万元，用银 行存款支付，并于当日取得对长江公司 80的股权。参与合并企业在 2010 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。2010 年 6 月 30 日 单位：万元大海公司长江公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金2 000200200应收账款8 000800800存货10 0004 0005 000长期股权投资6 0001 0001 500固定资产15 0008 0

2、009 500无形资产4 0001 0002 000商誉资产合计45 00015 00019 000负债和所有者权益：短期借款5 0002 0002 000应付账款3 0001 0001 000其他负债2 0001 0001 000负债合计10 0004 0004 000实收资本 (股本 )20 0006 000资本公积5 0002 000盈余公积1 000300未分配利润9 0002 700所有者权益合计35 00011 00015 000负债和所有者权益合计45 00015 00019 000假定：(1) 大海公司和长江公司为同一集团内两个全资子公司， 合并前其共同控制的母公司为天 山公司

3、。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为天山公司最终控制。(2) 大海公司与天山公司在合并前未发生任何交易。要求：(1) 编制大海公司对长江公司控股合并的会计分录及购买日的合并抵销分录。(2) 若大海公司发行 1 000 万股普通股 (每股面值为 1元，市价为 12 元)对长江公司进行 吸收合并， 并于当日取得长江公司净资产。编制大海公司对长江公司吸收合并的会计分 录。2.长江公司于 2008 年 1 月 1 日以货币资金 3100 万元取得了大海公司 30% 的所有者权 益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 11000 万元。假设不考虑所得税的 影响。长江公司和大海公司均按净利

4、润的 10% 提取法定盈余公积。 大海公司在 2008 年 1月1日和2009 年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：项目2008 年 1 月 1 日2009 年 1 月 1 日账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金和应收款项2000200026002600存货3000300032003200固定资产6000620064006700长期股权投资2000200015001500应付账款1200120014001400短期借款10001000300300股本5000500050005000资本公积200022002200盈余公积380380480未分配利润3420342043

5、20所有者权益合计108001100012000123002008 年1 月1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资 产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 300 万元，账面价值 为 100 万元，按 10 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司于 2008 年度实现净利润 1000 万元，没有分派股利，因可供出售金融资产公 允价值变动增加资本公积 200 万元。2009 年1 月1 日，长江公司以货币资金 5220 万元进一步取得大海公司 40%的所有者 权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是 12300 万元。2

6、009 年1 月1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产 和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 390 万元，账面价值为90 万元，按 9 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（1）编制 2008 年 1 月 1 日至 2009 年 1 月 1 日长江公司对大海公司长期股权投资的 会计分录。（2）编制长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计 分录。（3 ）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。（4）在合并日合并财务报表工作底稿中编制对大

7、海公司个别报表进行调整的会计分录。（5）在合并日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。3A 公司与 B 公司无关联关系， A 公司于 2010 年 1 月 1 日以 3 000 万元取得 B 公司 l0 的股份，取得投资时 B 公司净资产的公允价值为 27 000 万元。因未以任何方式参 与 B 公司的生产经营决策， A 公司对持有的该投资采用成本法核算。 B 公司 2010 年实 现的净利润为 900 万元 （假定不存在需要对净利润进行调整的因素 ），未进行利润分配。2011 年 1 月 1 日，A 公司另支付 1

8、5 000 万元取得 B 公司 50 的股份，从而能够对 B 公司实施控制。购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 28 500 万元。要求：（1）编制 2010 年取得 B 公司 l0 股份的会计分录。（2）编制 2011 年购买日 A 公司首先应确认取得的对 B 公司的投资。（3）计算达到企业合并时应确认的商誉。（4）分析合并报表中关于资产增值的处理。4.A 公司 2007 年 1 月 1 日以 16000 万元取得对 B 公司 70%的股权，能够对 B 公司实 施控制，形成非同一控制下的企业合并。 2008 年 1 月 1 日， A 公司又出资 6000 万元 自 B 公司的少数股东处取

9、得 B 公司 20% 的股权。 假定 A 公司和 B 公司的少数股东在交 易前不存在任何关联方关系。（1）2007 年1月1日，A公司在取得 B公司 70%股权时， B公司可辨认净资产公允 价值总额为 20000 万元。（2）2008 年 1 月1 日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的 金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表所示（单位：万元）：项目B 公司的账面价值B 公司资产、 负债自购买日开始持续计算的金 额（对母公司的价值）B 公司资产、负债在交易日公允价值（ 2008 年 1 月 1 日）存货100010001200应收账款500050005000固

10、定资产8000920010000无形资产160024002600其他资产440064006800应付款项120012001200其他负债800800800净资产180002200023600要求：（1）计算 2008 年 1 月1 日长期股权投资的账面余额。（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。 三、计算分析题1. 【答案】（1）借：长期股权投资 8800 （ 11 000 × 80%）管理费用 100贷：股本 1 000资本公积 7800银行存款 100借：股本 6000资本公积 2000盈余公积 300未分配利

11、润 2700贷：长期股权投资 8800少数股东权益 2200借：资本公积 2400贷：盈余公积 240 （ 300 × 80%） 未分配利润 2160 （ 2700 × 80%） （2）借：银行存款 （货币资金 ） 200应收账款 800库存商品 （存货） 4 000长期股权投资 l 000固定资产 8 000无形资产 l 000贷：短期借款 2 000应付账款 1 000其他应付款 （其他负债 ） 1 000股本 l 000资本公积 l0 000借：管理费用 100贷：银行存款 1002. 【答案】 2008 年 1 月 1 日 借：长期股权投资成本 3100 贷：银行存

12、款 3100 借：长期股权投资成本 200 ( 11000 × 30%-3100 ) 贷：营业外收入 200 2008 年 12 月 31 日借：长期股权投资损益调整 294 1000- ( 300-100 ) /10 × 30% 贷：投资收益 294借：长期股权投资其他权益变动 60 贷：资本公积其他资本公积 60 2009 年 1 月 1 日 借：长期股权投资 5220 贷：银行存款 5220(2)借：盈余公积 20 利润分配未分配利润 180 贷：长期股权投资 200 借：盈余公积 29.4 利润分配未分配利润 264.6 贷：长期股权投资 294 借：资本公积其他资

13、本公积 60 贷：长期股权投资其他权益变动 60借：长期股权投资 3100贷：长期股权投资成本 3100（3）= -200 （万元）。40% = 300 （万元）。（万元）。原持有 30% 股份应确定的商誉 = 3100- 11000 × 30% 进一步取得 40%股份应确定的商誉 = 5220- 12300 × 长江公司对大海公司投资形成的商誉 = -200+300 = 100（4）借：固定资产 300贷：资本公积 300（5）借：长期股权投资 294贷：盈余公积 29.4未分配利润 264.6借：长期股权投资 96 （12300-11000 ）× 30%-29

14、4贷：资本公积 96（6）借：股本 5000资本公积 2500 （2200+300 ）盈余公积 480未分配利润 4320商誉 100贷：长期股权投资 8710 （ 3100+5220+294+96 ）少数股东权益 36903. 【答案】(1)编制 2010 年取得 B 公司 l0 股份的会计分录借：长期股权投资 3 000贷：银行存款 3 000(2)编制 2011 年购买日 A 公司首先应确认取得的对 B 公司的投资借：长期股权投资 l5 000贷：银行存款 15 000(3) 计算达到企业合并时应确认的商誉原持有 10 股份应确认的商誉 =3 000- 27 000 × 10=

15、300( 万元)。进一步取得 50 股份应确认的商誉 =15 000- 28 500 × 50=750( 万元)合并财务报表中应确认的商誉 =300+750=1 050( 万元 )(4) 分析合并财务报表中资产增值的处理原持有 10 股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=28= 520 8050（×万1元0 ）,原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=227 7000（两者之间差额 l50(2 850-2 700) 万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分 90(900 × 10)万元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润， 剩余部分 60(150-90) 万元调整资本公积。4. 【答案】(1)2008 年 1 月 1 日长期股权投资的账面余额 =16000+6000=22000 (万元)A 公司取得对 B 公司 70% 股权时产生的商誉 =16000- 20000 × 70%