第5讲_学前必备的会计基础知识（3）

1、三、案例导入（二）生产准备1. 采购材料业务（第二章第四节、第三章第二、四节）（ 1）材料采购成本怎么确定？以下哪些需要计入，哪些不计入？采购人员出差的差旅费。材料的购买价款。材料的运输费、保险费。材料入库 前 的挑选整理费、装卸费。材料入库 后 的仓储费。材料运输中的 合理损耗 和 不合理损耗 。结论：材料采购成本是指企业物资从 采购到入库前 所发生的全部 合理的、必要的 支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。（ 2） T型账及核算内容“原材料”（资产类），核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备

2、品备件）、包装材料、燃料等。提示：企业根据不同材料采购的特点以及自身管理的要求，针对原材料可能采用 实际成本或计划成本进行核算。（具体内容基础班详细介绍）“在途物资”（资产类），核算企业采用 实际成本 （或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付 尚未验收入库 的在途物资的采购成本。提示： 计划成本 下，使用的是“ 材料采购 ”科目。“应交税费应交增值税（进项税额）”（负债类），核算企业按照税法等规定计算允许抵扣的增值税额。第6页 共6页提示：进项税是可以的。抵减 应交的增值税额的，所以相应的记账方向与一般的负债项目是 相反“应付账款”（负债类），核算因购买商品、接受劳务等经营活动而应付

3、给供应单位的款项。“预付账款”（资产类），核算按照合同约定预付的商品或劳务款项。（定金）提示：预付款项情况不多的企业，可以 不设置 “预付账款”科目，而将预付的款项 通过“应付账款”科目核算 。“应付票据”（负债类），核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票（欠 条） ，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。提示：应付票据、应收票据 只涉及商业汇票 ， 支票 通过“ 银行存款 ”科目核算； 银行本票、银行汇票 通过“ 其他货币资金 ”科目核算。（ 3）账务处理采购材料， 尚未验收入库借： 在途物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款 /应付票据等材料验收入库借：原材

4、料贷：在途物资预付方式采购材料借：预付账款贷：银行存款借：在途物资（未入库） 原材料（已入库）应交税费应交增值税（进项税额） 贷： 预付账款借： 预付账款贷：银行存款（补差额）提示：使用预付方式的采购，后续的核算也应通过预付账款核算。例题 1（ 货款已经支付，同时材料入库 ）“天不怕”公司（一般纳税人）从乙企业购入 A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为 60000元，增值税 7800元，乙企业代垫运费 200 元，增值税专用发票注明税款 18元，全部货款已用 转账支票 支付，材料已验收入库。借：原材料 A材料60200应交税费应交增值税（进项税额）7818贷： 银行存款 提示：如为商业汇票

5、，则登记的科目为应付票据。 68018例题 2（ 货款已经支付，材料尚未入库 ）某一般纳税人企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入 B材料一批，发票及账单已收到。货款 50000元，增值税 6500元，装卸费 500元（不考虑增值税）。全部款项已用银行存款支付， 材料尚未到达 。借：在途物资 B材料（ 50000+500） 50500 应交税费应交增值税（进项税额）6500贷：银行存款57000上述企业购入的 B材料已收到，并验收入库。借：原材料 B材料50500贷：在途物资 B材料50500例题 3（ 预付方式 采购）某公司从甲公司购入 D材料一批 500000元，采购合同约定须先向甲公司支付采购

6、材料 250000元。该公司于次月 1日收到 D材料，并验收入库，收到增值税专用发票，发票显示货物的货款为 500000元，增值税 65000元。剩余款项以银行存款支付。支付预付货款借： 预付账款 250000贷：银行存款 250000收到材料进行结算借：原材料 D材料 500000应交税费应交增值税（进项税额） 65000贷： 预付账款 565000补差额借： 预付账款 315000贷：银行存款 315000提示：实务工作，此处可能使用的是应付账款，随后在用预付冲减应付，但是 考试 当中 务必 从头到尾一直使用预付账款核算。2. 固定资产业务（第二章第五节）（ 1）概念固定资产，是指为生产商

7、品、提供劳务、出租或经营管理而持有、使用寿命 超过 一个会计年度的 有形 资产。辨析：生产设备、厂房、土地使用权、专利技术哪些属于固定资产？固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对 应计折旧额 进行的 系统的分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价 扣除 其 预计净残值 后的金额。应计折旧额 =固定资产原值 -预计净残值（ -固定资产减值准备）提示：针对固定资产的折旧方法共有四种（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法），具体内容基础班再行介绍。（ 2） 外购 的固定资产成本如何构成？以下哪些需要计入，哪些不计入？采购人员出差的差旅费。设备的购买价款。设

8、备的运输费、保险费。设备的安装调试费用。设备的专业人员服务费用。针对操作设备的人员的培训费。结论：固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态 前 所发生的一切 合理、必要的支出。（价 +税 +费）（ 3） T型账及核算内容“固定资产”（资产类），核算企业固定资产的 原价 。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。“累计折旧”（资产类备抵账户，“固定资产”账户的 备抵账户 ），核算企业计提的各项固定资产的累计折旧。提示：涉及增加折旧金额的业务，贷方一定是累计折旧，而借方科目应看使用资产部门的性质而定（管理费用、销售费用、生产成本、制造费用等）。“固定资产清理”（资产类），核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中发生的清理