会计准则发展

1、会计准则发展回推荐孑打印讨论收珮在全球经济一体化的大背景下，国际资本市场逐渐活跃，跨国公司业务不断发展，建 立一套全世界统一标准的国际会计准则已经成为各界人士的共识国际会计准则就是在这 样的背景下应运而生的。近年 有关国际会计准则的讨论是一个热点问题，国际会计准则的发展取得了令人瞩目的成就，本文回顾了国际会计准则的发展历史，对其应用现状进行了分析，并概括了从 国际会计准则的发展中得到的启示。在全球经济一体化的大背景下，国际资本市场逐渐活跃，跨国公司业务不断发展，建 立一套全世界统一标准的国际会计准则已经成为各界人士的共识。国际会计准则就是在这样的背景下应运而生的，许多国家和国际组织为此作了大量

2、的努力，国际会计准则委员会 （简称IASC, 2001年重组后更名IASB）是其中的主要代表之一。一、国际会计准则发展历史（一）寻求各国支持阶段（1989年以前）这一阶段，国际会计准则委员会的主要工作是兼顾各国会计法规，经济环境和法律体 系等方面的差异，认可各国对主要会计问题所采取的处理方法，准则几乎包容了各国会计 实务，在许多会计问题上允许在多种备选方案中选择。这一阶段共制定了26份国际会计准则。到了 20世纪80年代末，世界经济一体化发展对国际会计协调的需求明显增加，国 际会计准则在会计政策选择上的多样性问题变得非常突出，从而遭致国际社会非议。（二）提高财务报表的可比性阶段 （1989 1

3、994）由于对某一会计事项采用多种的会计处理方法，会影响到会计信息的可比性，针对各 国的批评意见，国际会计准则委员会实施了一项会计准则可比性计划，旨在减少可选择的 会计处理方法，提高国际会计准则的可比性。1、1989公布了准则草案第 32号一一财务报表可比性，其基本内容是：在已公布 的国际会计准则中，对于同一会计事项尽量减少可选择的处理方法。对于有些会计事项在 短期内必须保留多种选择方法时，则规定“倾向性的处理方法”（即被认为最具可比性的）和“可选择的方法” （指在短期仍需保留的 ） ，同时废除某些不可取的方法。2、1990年 7月，国际会计准则委员会公布了“财务报表可比性意见报告”，将原有

4、的“倾向性处理方法”的提法改为“基准处理方法”。（ 三 ） 制定核心准则阶段 （1995 2000）1995年7月，证券委员会国际组织 （IOSCO）与国际会计准则委员会达成协议，如果国 际会计准则委员会能够完成IOSCO提出的核心准则（五大类40个项目），IOSCO将批准这套核心准则， 并推荐跨国上市公司在编制财务报表时使用。 1997 年国际会计准则委员会成立 了常设的准则解释委员会，不时地对现行国际会计准则可能产生歧义的方面进行解释。 1998年 12月，随着国际会计准则 39 号金融工具：确认与计量的通过，制定核心准则 的计划宣告完成，1999年IOSCO开始了对核心准则的审核，200

5、0年5月17日IOSCO全部通过了 40 个核心准则项目，批准跨国证券发行和上市的公司使用国际会计准则，此举标 志着全球财务报告协调化的一个里程碑。（ 四 ） 核心准则应用阶段 （2000 年至今 ）核心准则计划完成后国际会计准则委员会的影响日益广泛，核心准则也开始被各国所采用。为了进一步提高国际会计准则委员会的作用与地位，使核心准则尽快在全世界范围 内得到应用，国际会计准则委员会将重组问题提上了议事日程。2000年IASC改组以后成立了 IASB， IASB 成立伊始，就明确了其发布的准则名称为“国际财务报告准则” InternationalFinancialReportingStandar

6、ds，简称 IFRS， IFRS 还将涵盖非财务信息方面的准则，如环境报告准则和可持续发展报告准则，同时指出IASC过去发布的“国际会计准则”及解释公告在没有被IASB修订或废止之前，仍然有效。IASB确立了原则基础（Principlebased）的准则制定模式，鼓励专业判断，原则基础模式有助于培育一种以专业判断取代机械套用准则的氛围。二、启迪（一）会计准则国际化是必然国际会计准则已经被大多数国家所认可，也得到了多数国际性组织和机构的支持，很 有可能成为全球统一的会计准则。随着我国资本市场的不断完善，我国会计准则与国际会 计准则之间的差异会逐渐缩小。因此，我们应当密切关注国际会计准则的动向，积

7、极吸收 和借鉴国际会计准则的经验，与我国具体经济环境相结合，逐步发展和完善我国企业会计 准则。（ 二） 国际会计准则的每一次完善都是应环境发展的要求会计准则发展的最重要规则就是适应环境。 具体地说就是适应经济发展和政治发展的 需要。国际会计准则的产生就是经济全球化， 国际资本市场活跃， 跨国经济繁荣的要求。（ 三） 积极制定和完善自身会计标准的建设，以在会计国际协调中处于主动地位国际会计准则的发展实质上是各国利益的博弈，不断增强各国会计信息可比性的过 程。被动地接收还是积极地影响、参与国际会计准则的制定，对一国的利益会有巨大的影 响。美国之所以在会计准则国际协调的过程中起到举足轻重的作用，是因

8、为美国拥有当今 世界最发达的资本市场，也拥有被认为是最详尽完整的会计准则。我国要积极地在会计准 则的国际协调中发挥作用，以最大限度地维护和实现自身利益，前提要拥有完善的会计标 准。（四）国际会计准则自身的完善以及在全球的应用还需要一个较长时期虽然国际会计准则已经在很多方面取得了巨大进步，但我们也应当看到，目前的国际 会计准则还是沿袭了英、美等国盎格鲁一撒克逊会计模式的特点，遵循了公允表达和充分 披露的原则。但很多国家的资本市场不够发达，公允价值难以公允，因此国际会计准则对 这些国家来说应用起来很有难度。（五）国际会计准则的目标是增强会计信息的国际可比性而非完全消灭各国的会计差巳异制定国家会计准

9、则是为了规范会计信息的生成，报告等，维护投资者利益，使他们做出正确的投资决策。而国际会计准则是为了提高财务报告和会计信息的国际可比性，以使 国际投资者依此做出正确的决策。由于各国法律法规，经济环境各异，我们不可能要求各 国的每一项交易都遵循国际会计准则，各国自身的会计准则应该是最本土、最适合自己的,在不断完善国际会计准则的同时，应加强自身会计标准的建设，允许各国存在差异。国际会计准则与中国会计准则的发展路径分析中美会计准则区别及其原因分析参加 WTO后，我国企业面临着更多方面要与国际常规相统一的问题。我国的公司要参与国际竞争，到国际市场上融资，都需要我国的会计准则进行国际和谐。要做到这一点就请

10、求我们要进行不同国家 的会计准则对比钻研，才干更好地执行会计准则国际化。考虑 到西方会计首要以美国为代表，作为一个经济上最发达的国家 ，美国 所颁布 的会计准则很大程度 反响了国际会计理论与实务的最高程度，并对其他 国家，乃至国际会计团体 制定 会计准则起了很大的推动 作用。所以本文选择 美国会计准则作为对比钻研对象，并分析 其存在区别的原因。1.会计准则制定机制（ 1）从会计准则制定 模式看，我国会计准则制定 主体是财政部会计司下 的会计准则委员会，具有绝对的权威 性；而美国当今的会计准则制定 机构是 FASB是一个代表各利益 团体的民间组织。我国会计准则目标 是偏重“政府 利益 ”和“大众

11、利益 ”的双目标 指向；而美国会计准则目标 只偏重于“大众 利益 ”的单目标 指向。我国会计准则是法的范畴；而美国其准则制定 机构颁 布 的会计准则不具有任何法律束缚力。（2）会计准则的制定 程序看，我国会计准则制定 程序具有保密性和依赖 性两特性，即保密性是指短缺多次征求环节，依赖性是指过多地依附政府机构。 美国会计准则制定 程序的特性是充沛程序，即在准则制定 历程中遵守一套完 整 。充沛、缜密和稳固的程序，以保证准则制定 的独立性、公道性和公开性。（3）从会计准则制定 法子 看，情势上我国同美国一样，采纳 “概念框架 法”，但在实际准则制定 历程中，倒更多地表现 为偏好聚拢法的原理。（1）

12、从根基会计准则制定 与实行看，我国的根基会计准则制定 动因是为 了适应“市场经济发展的需要 ，统一会计核算标准 ，保证会计信息质量”而以 “会计法”为根据制定 该准则的；而美国事基于改善会计准则的拟定工作，进 步会计准则的质量的制定 财务会计概念公告。 我国的根基会计准则制定 之 初的用场是直接规范会计实务并领导企业会计制度的制定 ；而美国的财务会 计概念公告首要是用来评价现有的会计准则并领导未来准则的制定 。（3）从根基会计准则的具体内容看，在企业财务报表的目标 上，我国服务 对象定位过广；在会计信息质量特点上， 美国会计准则强调相干性、 可靠性和可 比性，相比而言，我国的根基原则概念有些单

13、薄 且在有些原则的确定 标准 上 与美国也不尽一致； 在财务报表要素分类上我国只有六类会计要素， 而美国有十 类会计要素；关于财务报表的确认上， 我国与美国的确定 标准 根基统一， 但在 具体的收入与费用的确认上中美两国有所不同； 在财务报表的计量上， 我国比美 国少了对现值计量性的描绘。3. 具领会计准则会计区别作为一种客观存在，是有其深入的经济、政治，文化等原因的。的 确，会计是在特定经济条件下为特定企业服务的，并向外界供给有用的信息。 无 论是供给信息， 还是应用信息都离不开其特定的环境因素。 下面我们来探讨一下 导致中美两国会计准则区别的首要原因。、中美会计准则区别的原因分析1. 中美

14、会计准则的区别的经济因素分析 经济因素是影响中美会计准则区别的最首要的原因，起着抉择作用。（2）企业的产权。如果一个国家 的产权绝大部分是公有的，私有部分仅占小 部分比例，那么这个国家 的会计制度往往是高度统一的，政府的行政干涉常常 会对会计准则的制定 起着首要作用，会计信息也首先是服务于国家 宏观经济管 理。就我国来说， 虽然近年来我国的经济成分有多元化的趋势， 但以公有制为主 体的经济模式并没有转变， 所以我国企业的国有化成份比重相对较大， 这种产权 情势抉择了我国会计准则规范的会计信息首先在于满足政府宏观经济调控的需 要 ，会计目标 也偏重于“政府利益 ”：而美国事执行自由市场经济体制的

15、代 表，私有制企业占绝对优势， 这种产权情势抉择了美国会计准则规范的会计信息 首要是满足投资者进行经济决策的需要 ，所以在会计准则的制定 中尤其重视保 护证券投资者的利益 ，其会计准则的目标 也是偏向 于“公众利益 ”。2. 中美会计准则的区别的政治因素分析另外，科学技巧的进步 从表面上看，只是会影响会计核算工具的更新。比 如盘算机在会计核算中的运用 ，转变了会计信息的处理 历程，加快了会计信息 的收拾和传播速度。 但是科技的发展程度同样也会影响会计准则的内容。 由于美 国科技程度的发达，其在具领会计准则的制定 上较之他国也总是先行一步。从 美国FASB现有的137个财务会计准则公告看，其中有

16、大多数内容是涉及到 创新的金融工具的问题，比如SFAS133衍生工具和套期运动的会计处理 （该 准则的生效已在SFAS137号中规定予以推迟），该准则的出现不能说与科技的 发展不无关系。 我国由于科技发展程度总体上相对后进美国， 而会计准则的制定 相对科技的发展来说总是滞后的，这也就是为什么我国的具领会计准则制定 在 这方面还是一个空白点的原因。美国或许并不是中国发展的偶像， 比如在环境污染方面。 但我们也不得不承 认，国家 的发展、行业的发展都更多的类似 长跑，跑在前面的人，有后起者更 多学习的要素。 我们可以从美国国去会计的发展历程中看到我们现在的影子。 因 此，对照中美会计准则之间的区别可以使我们会计准则在国际化历程中少走弯 路，尽快完善 我国会计准则，尽早与国际接轨。国际会计准则 （IAS） 和