企业资产减值会计需要注意的问题与对策

1、    企业资产减值会计需要注意的问题与对策    摘 要：本文研究结合新会计准则对资产减值会计的有关规定，联系部分企业的实践情况，说明企业资产减值会计处理中所需要关注的问题及其原因。着重探讨合理运用资产减值会计的可行对策。关键词：资产减值；减值迹象；计提与转回资产减值会计是新会计准则一项重要内容，企业需要正确地判断资产减值迹象，并依据会计准则要求对各项资产进行减值核算、计提，允许转回的项目才能够在规定条件下进行转回处理。但是，有部分企业并没有非常准确地对资产减值会计进行处理，包括减值会计运用少、计提与转回不科学等，甚至有企业利用资产减值操控盈余。针对上

2、述问题，需要对资产减值会计实际中有哪些值得关注的问题进行分析，探讨应对策略。一、资产减值会计介绍资产减值是在未来一段时间或者一个时点，企业资产可以带来的预期效益或者利益下降，资产的未来价值下滑的情况，这个情况出现表示企业存在资产减值迹象。在此情况下，企业需要核算资产减值金额，这个金额一般是预期价值与实际价值的差额。而企业进行资产减值会计处理的主要目的在于：提升资产价值准确性、可比性，改善企业的会计信息质量，进而为市场公平教育与竞争创造更好信息基础。企业资产减值会计关注的资产包括：单项资产（固定资产、存货、生产性生物资产、长期股权投资、投资性房地产、无形资产、商誉等）；资产组（可确认最小资产组合

3、，且这个资产组产生的现金流入相对独立于其他资产或资产组的现金流入）。企业每一年都需要开展减值迹象判断，主要标准包括：（1）有证据表明对应资产已经被损坏、陈旧或出现其他重大问题；（2）资产已经或者即将要被闲置或者终止使用，或者出现了威胁资产正常利用的重要问题；（3）市场利率或投资报酬率在当前已经明显提升并且影响企业未来现金流量现值；（4）资产市场价值大幅度下降影响资产公允价值；（5）企业生产经营环境发生重大变化对企业资产未来价值带来的利益流入形成显著威胁；（6）内部报告现实企业经济绩效显著低于预期；（7）其他可能出现减值迹象的情形。资产减值的计量主要有三种计量方法：（1）减值会计计量基础-减值评

4、估价值类型；（2）公允价值-市场价值、托收价格；（3）资产未来现金流量现值-在用价值。在完成资产减值计量与计提后，企业可以依据会计准则对计提的资产减值部分进行转回处理。其中：部分短期的减值或者跌价准备是可以转回的，一般包括存货、坏账、可供出售金融资产、消耗性生物资产等的跌价准备，递延所得税资产减值准备等项目。但是固定资产减值、无形资产减值等是不允许进行转回处理的。二、企业资产减值会计处理需要注意的问题及分析1.资产减值迹象判断的问题结合新会计准则内容要求，企业应该确定资产确实存在减值迹象才能够进行减值会计处理。而资产减值迹象的判断主要从企业内部来看主要是内部报告、预期利益等，从外部主要是看资产

5、的市场交易价值、租赁费用等相关价值的变动。然而，企业内部的财务报告中反映出的资产减值情况可能并不全面，或者因为企业对存货、固定资产等的盘点不及时、资产质量如何、是否存在影响资产正常使用的资产损坏问题等，都并不能准确反映出来，这就使得减值判断不准确。而外部市场方面，全国市场、各地区市场略有差异，不同资产在同一年不同阶段的价值波动也可能比较大，这都会影响减值操作。而如果企业选择不恰当的实际进行减值计提或者转回，则这样的减值操作是不规范的。2.资产减值计提与转回的问题在2015年-2016年，我国上市公司的资产减值计提中，存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备的计提比例也有所增加，但是短期

6、投资跌价准备、委托代理减值准备、在建工程减值准备等的计提不稳定，在2016年也有一定减少趋势。总体上，上市公司对资产减值的关注度有所增加，但是资产减值的计提更多地集中在存货跌价、坏账准备方面，对于其他资产或资产组的减值准备并不多。理论上，依据新会计准则内容，资产减值的计提是依据公允价值、使用费用和未来现金流量等与账面价值的差额进行计量的。但是公允价值核算对于市场公平性、开放性要求很大，而很多资产与资产组，如商誉、投资性房地产、长期股权投资等的公允价值是难以判断的。而如果利用使用费用与未来现金流量，则每一个企业情况不同可能会出现截然不同的判断与计量结果。且目前会计准则中对资产组的设计不够完善，在

7、加上企业经营的多元化，资产组的选择差异非常大，如果企业会计人员素质不高，则很难准确计提资产减值准备。选择不同的计提方法与资产划分标准，则会出现可比性较差的计提或转回处理结果，这样的资产减值会计不规范并且缺乏可比性。3.资产减值影响企业盈余管理的问题资产减值的计提与转回本身会影响企业资产的账面价值，对相关资产获利情况也会产生影响，最终影响企业账面净利润等。一般情况下，上市公司资产减值对盈余管理的影响，应该合理地选择模型并运用数据进行客观评价。企业净利润反映企业特定时期的获利情况。而经营活动现金净流量则是基于正常业务获取的现金流入。理论上，如果这两者存在显著差额，则在弹性空间就出现了管理信息不对称

8、，进而判断企业存在盈余管理行为。结合学者们研究，用上述模型抽取部分上市公司数据样本，可以发现确实有一些企业采取了某些措施降低了企业的应计利润，其中就包括资产减值。例如，理论上，陕西煤矿在没有出现比较突出的波动性等生命周期阶段时，资产减值会计的总额应该是相对平稳的。虽然在2011年-2015年煤炭行业并不非常景气，但是并没有出现显著的大波动。加上包括陕西地方政府在内都在积极地调节市场结构，关停一些中小型煤矿企业，这实际上有助于大规模的煤炭企业发展。在这个情况下，2014年-2016年陕西煤矿却仍然出现了剧烈的资产减值会计波动，其中存货、应收账款等的减值操作极大地影响着年度净利润，影响其盈余。三、

9、改进企业资产减值会计的建议1.企业需要谨慎进行减值迹象判断企业资产减值会计实践中，应该在每个季度的财务处理中都及时地开展资产减值的迹象判断。并且，应该做好各项可能减值的资产账面信息、实际价值、市场交易价格等的记录，为后续的减值会计处理提供准确的信息基础。同时，企业还需要关注行业政策、市场发展动态等，对于确实存在短暂的资产减值迹象、但是在未来比较短的一个时间段资产有明显回升迹象的，应该酌情判断，不允许转回的项目不适宜在这个阶段具体资产减值准备。企业还需要加强财务人员素质培养，确保财务人员能够严格遵循资产减值会计准则要求来进行资产减值迹象的判断与后续处理。2.要进一步加强资产减值计提与转回的规则严

10、格规范资产减值准备转回操作，特别是逐步做到非流动资产不可转回减值准备，流动资产减值转回应该符合转回要求并且对资产减值转回做出准确的信息披露，以便于外部监管。同时，还应该对资产减值计量中的资产组进行改进，确定资产组的选定方式、计量标准，来更好地规范资产减值会计中资产组的处理。国家和各地区政府还需要积极地推动市场经济体制改革，建立健全公允交易市场，完善市场价格有关的信息系统建设，辅助企业进行资产减值计提与转回。3.加强企业内控与外部监督来降低盈余操控企业需要不断地强化内部管理与内部控制，借此来推动资产减值会计处理内部环境改善，降低企業主动利用资产减值会计操控盈余等情况。证监会及有关部门还需要强化对企业资