售后回购业务的会计和税务处理

1、售后回购业务的会计和税务处理 一、售后回购的会计处理原则 售后回购交易是一种特别形式的销售业务，它是指销货方在销售商品的同时，与购货方签定合同，并根据合同条款（如回购价格等内容），将售出的商品重新买回的一种交易方式。售后回购方式下是否按销售、回购两项业务分别处理，主要看其是否符合收入确认的条件。 企业会计准则-收入及企业会计制度对收入的实现都作了原则性的规定： 企业已将商品全部权上的主要风险和报酬转移给买方； 企业既没有保留通常与全部权相联系的连续管理权，也没有对已售出的商品实施掌握； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够牢靠地计量。 对照这四个条件，在销贷方没有回购选择权

2、的前提下，分两种状况争论：第一，当销货方在回购商品时，假如回购价格是以当日的市场价格为基础确定，这种状况下商品价格变动产生的风险和报酬都转移到买方，但买方并无权对该商品进行处置，商品的掌握权仍在卖方；第二，销货方在销售商品后的一定时间内回购，且回购价格在合同中订明，这种状况下商品价格变动产生的风险和报酬都由卖方全部或掌握，且卖方仍对售出的商品实施掌握。通过以上分析，售后回购业务与收入确认的第二个条件不符，同时假如回购价格在合同中订明，则与第一个条件也不符。所以，一般而言，售后回购并不能确认收入，其实质上是一种融资的行为。会计核算中，该项业务不作收入处理，体现了实质重于形式的原则。 当然，假如销

3、货方有回购选择权，并且回购价以回购当日的市场价格为基础确定，同时回购的可能性很小，那么也可在售出商品时确认收入的实现。 二、售后回购业务的会计处理 根据新会计制度的规定，对于售后回购业务，企业应当设置“待转库存商品差价”科目，核算发出商品的销售价格与实际成本及相关税费之间的差额。企业在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”或“应收账款”等，按库存商品的实际成本，或固定资产账面价值，贷记“库存商品”、“固定资产清理”等，按增值税发票上的增值税额，或销售不动产、无形资产应交的营业税，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”、“应交税金-营业税”等；依据计算的有关税金和附加后，借记“待

4、转库存商品差价”，贷记“应交税金一应交城建税”、“其他应交款?教育费附加”，按借、贷方差额，贷记或借记“待转库存商品差价”。假如回购价格大于原售价，还应在销售与回购期内按回购价格大于原售价的差额计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“待转库存商品差价”。假如回购价格小于原售价，依据谨慎性原则，则不能计提财务费用。企业日后重新购回该商品时，依据对方开据的增值税专用发票，借记“物资选购”或“库存商品”、“应交税金-应交增值税（进项税额）”等，贷记“银行存款”、“应付账款”等；同时，将“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加购回商品的成本。 甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17。200

5、5年1月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为1000000元，增值税额为170000元。协议规定，甲公司应在2005年5月31日将所售商品购回，回购价为1100000元（不含增值税额）。商品已发出，货款已收到。假定：该批商品的实际成本为800000元；不考虑其他相关税费。那么甲公司应作何种账务处理呢？ 会计上对售后回购业务的核算，依据实质重于形式的原则，企业一般将售后回购业务视同融资业务进行会计处理，并通过“待转库存商品差价”科目核算，计算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本（或进价）与销售价格以及相关税费之间的差额。假如回购价大于售

6、价，作为融资费用，分期确认“财务费用”的同时计入“待转库存商品差价”。但是，当发生售后回购业务时，增值税专用发票已经开具，并且与资产相关的经济利益已经流入企业，在应税收入的确认上，税法更侧重于以交易的法律形式作为推断标准，这时，税法将售后回购视同销售和选购两个环节进行处理。所以，企业应在发出商品并收到销售款的当天，确认为销售收入，计算缴纳企业所得税。本例中，不考虑其他相关税费，现做会计分录如下： （1）1月1日发出商品时： 借：银行存款1170000 贷：库存商品800000 应交税金-应交增值税（销项税额）170000 待转库存商品差价200000 由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期

7、间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。 1月至5月，每月应计提的利息费用为20000（100000÷5=20000）元。 借：财务费用20000 贷：待转库存商品差价20000 （2）5月31日，甲公司购回1月1日销售的商品，增值税专用发票上注明商品价款1100000元，增值税额187000元。 借：物资选购（或库存商品等）1100000 应交税金-应交增值税（进项税额）187000 贷：银行存款（或应付账款）1287000 借：待转库存商品差价280000 财务费用20000 贷：物资选购（或库存商品等）300000 三、售后回购会计处理与税务处理的差异 售后回

8、购业务在会计核算时，根据“实质重于形式”的要求，视同融资作账务处理，但在税收上不承认这种融资，而视为销售和选购两项经济业务。销售方的销售实现时要根据规定开具发票并收取价款，从税法上讲，这本身已经构成计税收入的实现。因此，甲公司在销售商品时，应按规定的税率计征增值税的同时，计算城建税、教育费附加和企业所得税。连续以上例说明，现假定：城建税税率为7；教育费附加征收率为3，同时2005年1月份（即销售当月）可抵扣进项税额为100000元，暂不考虑其他税费。 2005年1月份应纳税款： （1）应交增值税=170000-100000=70000（元）； （2）应交城市维护建设税=70000×7=4900（元）； （3）应交教育费附加=70000×3=2100（元）。 （4）企业所得税