关于民营小企业内部控制建设和实施的几点建议

1、    关于民营小企业内部控制建设和实施的几点建议    【摘 要】财政部2017年21号文件，规定了自2018年1月1日起实施小企业内部控制规范（试行）。民营小企业快速发展，为推动经济增长，扩大就业发挥了重要作用。但作者认为，民营小企业推行内部控制前景并不乐观。经研究，民营小企业实施内部控制存在的主要问题有：建设和实施内部控制的动力和积极性不高、缺乏专业的实施内部控制的人员、内控建设在业务部门推行和实施的难度较大、缺乏全面有效的内部控制措施，民营小企业的信息系统建设是内部控制建设中的空白和难点。本文针对上述问题提出加强民营中小企业内部控制的对策建议：首

2、先，必须取得民营企业家及中高层管理人员对内部控制的支持，才能激发民营小企业实施内部控制规范的积极性。其次，不断提高民营小企业财务人员与业务骨干的综合素质，为实施内部控制提供强有力的人才支持和储备。针对民营小企业业务部门实施内控难的问题，作者建议分阶段逐步推进民营小企业的内部控制建设和实施；民营小企业在现有的控制措施基础上，可以通过开展预算加强内部控制，有效弥补内控措施的不足。最后，建议民营小企业应逐步建立和完善企业信息系统，即分别完善民营小企业的财务信息系统和管理信息系统。【关键词】民营小企业；内部控制；预算管理截至2016年6月底，中国民营企业数量在内资企业中的占比首次超过90%。为了贯彻党

3、中央、国务院关于“稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险”的有关要求，在民营小企业中推行内部控制规范迫在眉睫，势在必行。 财政部2017年21号文件，规定了自2018年1月1日起实施小企业内部控制规范（试行）。北京市财政局1774号文件也转发了关于该规范的通知。现实中，民营小企业推行内部控制规范的过程中存在不少问题。一、在民营小企业中推行内部控制规范存在的问题1.民营小企业自主实施内部控制的动力和积极性不高民营小企业经济实力不高，管理能力有限，在经营管理中存在一部分打法律法规擦边球的地方。另外，民营小企业不太重视财务核算和财务管理，财务人员素质及能力层次不齐，甚至一大部分公司仅仅委托财务代理记

4、账，企业的财务报告信息达不到真实完整可靠的要求。若是在民营小企业推行内部控制，必将在这两方面对企业的经营、财务核算改革，需要增加经营成本和人工成本，甚至动摇变更之前的一些经营渠道。因此，民营小企业推行实施小企业内部控制规范的动力有限，積极性不高。2.民营小企业严重缺乏专业的内部控制建设和实施人员2008年，财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范率先在上市公司范围内施行。促使上市公司的财务人员及相关人员学习并掌握了内部控制建设和实施的知识。而小企业尤其是民营小企业的财务人员对内部控制基本规范的学习和了解很少，从业人员中严重缺乏专业的熟悉内部控制建设和实施的人员。3.民营小企业业务部门配合实

5、施内部控制的难度更大民营小企业中财务部门的地位比较低，在日常业务经营中能对业务部门的影响程度也比较小，有的民营小企业财务部门甚至只有1人，这样的组织结构下若是由财务部门牵头，一般没有上市公司或大型企业财务部门的组织规划能力，推行小企业的内部控制难度相当大。4.民营小企业缺乏全面有效内部控制措施民营小企业的内部控制措施有预算控制、不相容岗位相分离控制、内部授权审批控制、会计控制、财产保护控制、单据控制等。民营小企业管理基础各不同，采取的内部控制措施也是各有不同，但大多数民营小企业无法也没有能力从众多的内部控制措施中找到与本企业发展阶段、经营规模、管理水平相适应的内部控制措施。5.小企业的信息系统

6、是实施内控制度中的空白和难点民营小企业受规模及经济能力的限制，一般没有较为全面和完善的信息系统，更没有专业的人员对信息系统进行设计和维护。同时，民营小企业对信息系统的建设的需求并不大，也不愿意花费额外的人工和资金用于信息系统的建设，个人认为，信息系统是民营小企业内控制度中的空白和难点。二、完善民营小企业内部控制规范建设的几点建议1.必须取得民营企业家及中高层管理人员对内部控制的支持通过大规模持续的宣传和学习，统一民营企业家及中高层管理人员对内部控制规范建设的观点和认识，要让他们意识和深切的了解到：实施小企业内部控制规范能提高经营管理水平和风险防范能力，促进小企业健康可持续发展。能力卓越、高瞻远

7、瞩的领导人应该意识到，要企业持续发展，长盛不衰，必定离不开内部控制，实施小企业内部控制规范是保证基业长青的必要手段。实施内部控制规范，能用合理的成本实现有效控制。相对于上市公司实施企业内部控制规范时动辄几十万元甚至上百万元的成本，2017年财政部颁发的小企业内部控制规范并没有这方面的硬性要求，同时增加了实质重于形式原则和成本效益原则，这将有利于降低中小企业相关建设和实施内部控制的成本。2.不断提高民营小企业财务人员与业务骨干的综合素质要推行小企业内部控制规范，必须要不断提高财务人员的综合素质。一方面，会计控制是小企业内部控制的重要组成部分，会计人员拥有较高的专业素质是有效实施会计控制的必要保证

8、；另一方面，小企业内部控制目标之一是合理保证财务报告信息真实完整可靠，提高会计人员的素质，才能提高财务报告的素质，从而保证内控目标的完成。不断提高业务骨干的综合素质。从成本效益原则出发，民营小企业不可能请专业的会计师事务所或咨询机构进行相关辅导，因此，需要提高自有的业务骨干的综合素质，并加大培训力度，使这些业务骨干能负责或参与风险识别、风险评估、梳理流程、编写内控手册、内控监督、信息系统的设计和建设等工作。建议要在民营小企业的全员范围内做内部控制规范方面的培训。民营小企业从业人员素质参差不齐，对全员进行内控培训，一方面可以更加顺畅的建设和实施小企业内部控制；另一方面，在内部控制监督方面可施行全

9、员监督，取得更好的内控监督效果。endprint只有通过不断提高财务人员以及业务骨干的综合素质，提高政治和业务水平，加强全员内部控制规范的学习，才能为小企业内部控制规范的建设和实施提供较多的人员储备，才能更好的解决民营小企业内控实施的人才匮乏问题。3.分阶段逐步推进民营小企业的内部控制建设和实施依据小企业内部控制规范，结合民营小企业业务部门配合实施内部控制的难度大的现状，作者认为可以按照以下几个阶段推动业务部门建设和实施内部控制：（1）基础准备阶段统一思想，明确目标，组织全员培训学习内部控制知识。在这个阶段，首先要取得民营小企业家的支持，民营企业家往往拥有企业的所有权和经营权，提高其对内部控制

10、作用的认识，同时能以身作則，带头建设和实施内部控制，往往能事半功倍，同时也是在民营小企业里面推行内控的必要条件。其次要有财务人员及业务骨干的加入，这是民营小企业推行内控规范的中坚力量。最后要在全员范围内宣传和培训内部控制规范，民营企业规模较小，内部控制是企业负责人和全体员工共同实施的，为实现内部控制目标的过程。（2）风险识别阶段立足本企业的实际情况，恰当识别与本企业相关的内部外部风险，重点关注对企业不利事件所带来的风险，即危险性因素风险和控制性风险，同时也可列出机会风险。主要识别合规性风险、资金资产安全风险、信息安全风险、合同安全风险等。民营小企业中考虑成本效益原则的前提下，可以采用问卷调查、

11、集体讨论、管理层访谈、行业标杆比较等方法识别各种风险。风险识别阶段至关重要，民营小企业应集思广益，对现有的经营管理活动进行梳理，透过现象看到本质，尽可能多识别内外部风险。（3）风险评估和应对阶段风险评估就是对已经识别列举出来的各项风险发生的可能性和影响程度进行评估，可以采用定性或定量的方法。根据风险评估结果来确定风险应对的策略和措施。风险应对措施包括接受、规避、降低、分担。民营小企业的风险应对策略应该由管理层协商讨论，并最终由民营小企业家即企业所有人确定各项风险的应对策略。在确定风险应对策略方面，因民营企业的风险承受能力有限，建议民营小企业遵循谨慎原则，及时有效的规避和降低各种风险，以免给企业

12、带来不必要的损失。（4）设计和实施控制活动阶段在确定风险应对策略后，选择存在风险的经验管理领域和环节，设计内部控制措施并实施，从而达到规避或降低风险的目的。内部控制措施一般可采取预算控制、不相容岗位相分离、授权审批、会计控制、财产保护控制、单据控制等。民营小企业最常用的措施是授权审批和单据控制，民营小企业一般应在资金管理、资产管理、成本费用管理、重要客户和供应商管理等方面设计和实施控制措施。（5）检查、监督与评价阶段所有的内部控制措施，制定后必须有检查和监督机制，否则可能性同虚设。在考虑成本效益的原则下，民营小企业可以采用内部审计部门（岗位）行使该职能，也可以不同岗位互相监督和检查，另外也可以

13、将检查和监督纳入企业绩效考核系统。有条件的民营企业也可以引进外部监督，包括政府监督和社会监督，例如聘请有资质的会计师事务所对本公司的财务报表和内部控制进行审计等。无论用哪种检测和监督措施，民营小企业一年应当对本企业的内部控制措施进行一次全面的梳理和检查，并进行内部控制评价，结合日常的监督情况，编写年度内部控制评价报告。4.民营小企业可以通过开展预算加强内部控制预算为企业发展和内部控制提供目标方向。预算就是给企业指明要努力达到的方向，同时也是内部控制的目标之一，因此建议民营小企业要转变观念，提高对预算编制工作的认识。很多企业片面追求预算编制工作的准确性，认为预算编制与完成情况越接近，编制工作就完

14、成的越好，甚至相关工作人员会得到奖励，这是一种错误的认识，也会导致很多人员刻意的编纂数据来完成预算。因此，建议民营小企业编制与经营目标导向一致的预算即可，不必过于追求预算编制的细致度和准确度。通过预算，能更好的加强资金管理和成本费用管理范畴的内部控制。民营中小企业因资金实力不够雄厚，会更加关注资金和成本费用的控制和管理，若仅仅有授权审批、不相容岗位相分离、会计控制和单据控制等措施，资金的使用和成本费用的支出仍有可能超出控制，预算可以为这些资金及成本费用范畴提供一个上限，充当防火墙的功能，是民营小企业内部控制必要的控制措施之一。预算能为民营小企业内部控制监督和评价提供依据。内部控制的监督和评价需

15、要有一定的定量标准进行衡量和比较。民营小企业在编制预算时，能将经营管理中的重要方面量化，形成关键性指标，能为内部控制提供科学的参考数据，从而更好地明确内部控制的效果和作用。5.民营小企业应建立并逐步完善信息系统企业的信息系统包括财务信息系统和管理信息系统。良好的信息系统是企业各部门、各员工便捷沟通、高效工作的保证，有利于促进内部控制制度的实施。一套完善的信息系统包括财务信息系统和管理信息系统。建议有条件的民营小企业应尽量选择使用符合会计法和会计制度的会计电算化软件系统，避免手工记账和代理记账的方式，这样能较好的完成内部控制的目标，即合理保证财务报告信息真实完整可靠。手工记账方式效率低，容易出现人为错误，而代理记账也同样存在效率低、财务报告质量参差不齐，不能及时反馈经营管理方面的信息等问题。良好的会计电算化系统也能帮助财务人员较好完成内部控制规范中的会计控制的相关要求。建议有条件的民营小企业应尽量建立完善的内部管理信息系统。民营小企业传统的内外部信息沟通方式主要有发函、面谈、专题会议、电话、邮件等。随着it技术的飞速发展，企业内部沟通的信息系统也是不断更新换代。民营小企业可能没有实力建立大型的erp系统，但大多数民营企业可以使用免费或低成本的企业管理信