商业银行审计指引 商业银行审计建议

1、商业银行内部审计指引 商业银行内部审计建议 商业银行内部审计建议北京农商行计算中心 刘工商业银行作为经营货币资金信用的特殊企业，通过信用中介来融通资金，发挥着调节经济的作用，在社会和经济稳健开展方面占据重要地位。近年来，日趋复杂的经营环境使得商业银行面临严峻考验，大多商业银行内部审计部门通过与专业审计公司合作(例如北京时代新威信息技术)，加强内部审计，运用金融市场，提高资源配置的效率，防范金融风险，全面提高商业银行的对外开放水平，应对剧烈竞争。本文内容主要是针对商业银行内部审计的开展现状，提出建议,以完善我国商业银行的内审部门 ，使内部审计机构更大的发挥其预警、监督、整治等职能作用。 一、 商

2、业银行内部审计理论商业银行内部审计的主要内容大体分为资产业务审计、负债业务审计、中间业务审计以及所有者权益审计。1.1 资产业务审计商业银行的资产业务是资金运用业务，是其收入的主要来源。在经营过程中，只有积极开拓资产业务，努力经营资产业务，才能获取丰厚的资产业务收入，从而保证银行利润的迅速稳定增长。银行资产业务的内容十分丰富，按通常粗略的分类方法，一般将银行资产业务分为现金资产、银行贷款、银行投资和银行固定资产4大类；现金资产在商业银行资产中略具盈利性, 而信贷和投资那么是其盈利的主要资产。那么，商业银行内部审计资产审查的重点主要包含以下几点：1.审查贷款投资的平安性、流动性、效益性，度量其存

3、在风险程度。贷款业务的审计主要包括对贷款“三查(即贷前调查、贷中审查、贷后检查) 制度的审计、对贷款风险防范的审计和对贷款审批权及责任制的审计。2.审查同业往来与同业拆借业务的合规性，以躲避风险。商业银行不仅对外进行各项资金的信贷业务，而且与其他商业银行和人民银行之间也有资金往来和资金拆借。那么，所谓的同业拆借就是指金融机构两个法人之间相互融通资金的行为。但凡经过人民银行批准的、且是独立法人的商业银行都可以参加同业拆借，但商业银行内部总、分支机构之间的资金往来不得列入同业拆借，同时不具备法人资格的分支机构需经其总行的书面授权，才可以参加短期同业拆借业务,在同业拆借中拆出、拆入资金的数额由其总行

4、决定。证券公司不得参加同业资金拆借业务。3.审查固定资产的真实性、完整性、计提的折旧是否合规、固定资产购建的实际本钱及其价值的真实性、合规性，以及无形资产递延资产的真实性、合规性、有无未按规定期 限摊销以及挂账不摊问题。4.审查现金资产对存缴人民银行款项和支付能力、对现金出纳制度的执行情况以及对出纳错款处理制度的健全。商业银行的现金资产业务,是商业银行的一项根本的重要业务, 在吸纳存款和贷出资金的同时,也离不开严格的现金监控。如果在这一环节发生疏漏,就会为银行带来不可估量的损失。因此,商业银行内部审计必须严格审计现金资产,才能保证一切业务的顺利进行 。5.审查应收未收利息、坏账准备、贷款呆账准

5、备金的合理性。商业银行的应收未收利息、坏账准备、贷款呆账准备金和其他应收款项等均归属于应收款项,这些应收款项也是银行业务的重要组成局部。对商业银行应收款项的审计主要就是审查应收款项所包含的各项指标是否按规定比率计提，计提的基数是否正确。同时审查应收款项确实认、核销是否合规正确，有无任意核销的问题，以及坏账的收回和账务的处理是否正确，有无利用坏账准备人 为调节利润的问题等。1.2 负债业务审计商业银行负债业务的经营是其全盘业务的根底、起点，所以商业银行负债业务经营的好坏， 将直接关系到整个银行经营业务的好坏。商业银行的负债主要包括：各项存款、各项借入资 金、金融机构往来资金、应付利息及各种预收款

6、项等。要了解负债的结构，首先就要了解包括负债的对象和品种、负债的时间长短以及负债本钱的上下；其次就是要考核各项负债比例管理指标是否合规、法定准备金的存缴是否到达要求、备付金的比例是否合规，是否科学建立和完善了二级存款准备金制度，以确实有效的防止挤兑风险。商业银行内部审计负债审查的重点主要包含有：各项负债的真实性、合规性和负债结构的合理性；各项流动负债是否按实际发主额记账有无将已实现的收入、劳务隐匿在应付款账户不计当期收入；预提的应付利息是否合规、真实、计算是否准确有无多提或少提调节利润情况；检查是否有足够的负债备付金以保证各项负债的到期归还，以维护银行声誉。1.3 中间业务审计随着商业银行快速

7、商业化、市场化进程的推进，其科技创新、业务创新能力的不断加强，大量不涉及银行表内资产负债工程的中间业务随之不断涌现，成为银行利润新的增长点。由于中间业务的效劳功能强，经营风险小、本钱低，成为银行之间必争的业务领地，同时也成为银行吸引优质客户的必需工具，成为银行信贷业务之外的又一最主要的业务种类，其主要包括支付结算类业务、银行卡业务、代理类业务、担保类业务、承诺类业务、交易类业务、基金托管业务、咨询参谋类业务等。在我国参加世界贸易组织后，银行业要想融入国际大潮流，就必须通过不断的业务创新来增强竞争能力，因此我国商业银行的中间业务收入也在不断地增加，商业银行内部审计已成为金融审计的又一重要内容，其

8、审计的重点主要包含：审查中间业务的合规性和合法性，是否严格实施审批制和备案制管理方法；通过抽查业务文件、业务工程档案，核对账务资料等方法以了解中间业务的核准、授权、风险评估机制等是否完善，以及规章制度和操作规程的落实；中间业务经营成果的真实性和本钱效益性的评价。1.4 所有者权益审计商业银行的所有者权益主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配。商业银行内部审计的重点主要包含有：审查实收资本和资本成分是否真实，各项资本成分的数量和比重是否到达最低注册资本要求，增加和减少是否符合法定程序和要求，实收资本是否足额到位， 资本充足率是否到达法定标准等；审查资本公积来源是否合规合法，资本

9、公积、盈余公积和公益金的获得、提取、使用是否符合法定要求，转增资本金是否符合法规程度、审查盈余公积、公益金计提是否合规且有无多提少提的现象；利润分配的行为是否合法、顺序是否合规、未分配利润是否真实等。 二、商业银行内部审计的开展随着我国金融业对外开放的进一步扩大，商业银行将在更深的程度上参与金融全球化进程 。中国的银行业将逐步失去国家的保护，更多地按照市场规那么和国际惯例办事，开放的银行业市场将会给我国商业银行带来更多的风险和更加严峻的考验，而要防范和化解风险，就必须要加强金融业的外部监管和内部检查，实行商业银行内部审计。内部审计作为一项客观的、独立的、公正的、强有力的约束与客观评价体系，企业

10、风险意识管理方面显得越来越重要。根据国际关于内部审计师协会(IIA)的定义说明，内部审计在组织内部具有独立评价与指导功能，其组织效劳的指导方式是检查和评价内部组织的相关业务及运行活动。伴随着内部审计的健康快速开展，更加宽泛的以管理为指导方向的审计责任，使得内部审计越来越脱离单一会计业务运行方向，更加专注于整个企业的内部控制和业务运行系统，从而将其活动扩展到组织的各运营领域和相关领域。内部审计是银行资本市场和交易业务检查的中心环节，是银行内部控制体系的重要组成局部、内部管理的延伸，是银行进行内部监管的重要手段，还是企业管理的一种手段和方式，其负有识别和评估风险的责任。针对特殊的银行业的专项特点，

11、完善银行内部审计机制成为所有商业银行内部审计部门日益重要和常加思索的重要课题。 三、商业银行内部审计作用 商业银行内部审计的作用随着经济越来越快开展，金融行业竞争的压力也越来越大，内部审计和检查对预防、化解金融风险的作用已显得尤为突出和重要。商业银行内部审计工作作为防范金融风险与危机的根底和关键，不仅是在我国，每当审计机关开展全面审计之前都有一个对银行内审制度的检查和测试的步骤，以了解银行内部组织机构的完善性及会计信息的真实可靠性；同时，其他各国的监管经验也说明，金融机构的内审制度，是防范金融风险与危机的根底性和根本性制度，是金融机构稳健经营的前提。并且，在今后的金融审计中，甚至有必要将对金融

12、机构内控制度的审计单独作为一项重要内容进行，对金融机构的内部控制度进行全面的描述和客观的评价，以对其存在的漏洞提出改良的具体建议。商业银行内部审计将对面临的金融风险起一个警示防范作用。 随着我国资金资本市场的逐步放开,对商业银行呆账准备资本充足率等抗御风险指标的预测分析显得尤为重要，而恰好内部审计部门可以通过与审计公司合作北京时代新威信息技术来对全行资本充足率、存贷比例、资产利润率等各项指标进行预测分析,来测定其抵御风险的能力和盈利能力；同时，还可通过对不良贷款占比的分析,对信贷资金流量、流向的监测关注,测定信贷风险度,从而对风险状况及时发出警报,供领导决策,堵塞新的风险源。商业银行内部审计具

13、有独特的威慑作用：保证了商业银行风险管理过程的有效实施。商业银行内部审计在组织体系上的独立性以及在处理与被审计对象关系上的超脱性、查处工作中的独立性，多种形式的审计程序的运作，严肃认真的稽核奖惩手段等都充分表达了组织体系上赋予商业银行内部审计工作的独特威慑作用。商业银行内部审计对金融交易具有监督和整改的作用。 金融交易一旦建立，债权人就要承当风险。内部审计发现被审单位违章操作问题，只是防范化解风险的开始，关键还在于监督整改的力度及实际效果。利用现有的资源，进一步认真核实其整改的效果，并向上级领导及时反应检查结果，通过提出可行性的工作意见和建议，有力的操作稽核监督手段，真正使全行上下认识到稽核监

14、督整改的重要性、必要性以及可操作性，从而使各部门合力达成共识、齐抓共管、把隐患消除在萌芽状态。 四、商业银行内部审计存在的问题目前商业银行内部审计存在以下主要问题：1商业银行内部审计为促进金融体制改革及各项业务稳健发展的效劳意识尚待加强。根据2001年国际内部审计协会(IIA)的?内部审计实务标准?的建议，内部审计在组织上应保持足够的独立性，而我国的商业银行目前还尚未建立起垂直、独立的内部审计体系，仍然只是作为内部稽核向各级行长报告工作。这种组织结构及管理体系上的不健全和非独立性会导致审计职能与业务职能相互间区隔,审计工作往往受到业务工作的影响,审计工程不能够完全独立地开展,内部审计职能不能充

15、分地发挥，从而使得内部审计人员很难对本银行的经营状况做出客观、公正、合理的评价，使得审计报告和信息反应不真实，不能真正表达内部审计部门的存在价值，在金融改革、开展、机制创新等方面缺乏宏观效劳意识，提出的意见和建议偏重微观，高度不够。同时，对金融业的管理审计、绩效审计以及风险审计尚停留在现有阶段，没有较长期的分析预测。2金融审计范围较为狭窄，审计手段过于单一，不能很好地适应金融业务逐步外向型开展的需要。自参加WTO后，我国金融业务外向型特征明显，外币存贷款、信用证、国际汇总等国际业务比重不断上升；银行卡、基金托管等中间业务大力开展；网上银行、银证合作、银行资产证券化等业务大量引入。但是，目前的内

16、部审计很少涉及国际业务和金融创新业务，面对新型的金融衍生产品效劳，内部审计尚缺乏有效的应对方法。科学、有效的技术手段是强化内部审计的重要保证。我国的商业银行已经形成了以计算机网络为中心的业务处理系统和贯穿于各级机构、覆盖各个业务领域的数据库和管理信息系统。然而我国商业银行的内部审计工作却依然停留在传统的手工操作上，只是运用计算机手段进行检查，这样使得内部审计工作缺乏系统性和连续性。我国商业银行的内部审计还仍然停留在现场检查、主观判断的工作方式上，科学的风险分析方法运用的极少，这与其业务开展极不适应,造成了内部审计风险的增加,并使得内部审计存在随意性大、科学性差 、审计期长、审计本钱高、审计效率

17、低下等弊病。 3内部审计人员的素质尚不能完全适应新形势下审计开展的需要。一是审计人员的专业结构尚不合理。审计人员以财会、信贷审计专业人员为主，缺乏综合经济理论、金融专业知识。近几年来，银行业的审计目标已从过去查处财务收支违规问题开始转向金融经营风险的问题，审计重点转向管理审计、绩效审计以及风险审计的要求，但由于人员素质的限制，不能很好地贯彻落实。 二是审计技术方法创新能力不强，特别是计算机审计水平尚待提高。由于缺乏有效的计算机审计技术和非现场审计人员，计算机审计还停留在财务核算系统的分析性和核查资金流向，在其他金融业务审计上还不能有效的运用，更不能对计算机系统进行有效的审计，无力评价产生数据的

18、计算机系统的平安性、真实性。这是制约内部审计效率和质量的一个重要因素。在商业银行最初开展内部审计工作时，审计、稽核以及事后监督这三个概念就共同存在于商 业银行中,却分别在各自的范围内开展各自的监督工作,履行各自的工作职责，以致极其缺乏相互间的支持与资源的共享。而假设要想保证商业银行长期开展的战略目标实现，管理者们就必须要畅通渠道来全面了解银行目标实施的情况，那么银行的内部审计工作就应该从更高的需求层面来安排和实施审计工程。但现实中我国商业银行内审部门非常缺乏与其他部门之 间的沟通、合作、交流，这就致使内部审计工作缺乏战略性和长远性，并且不能对银行的内控做出有效的评价，不能提高银行的风险防范能力

19、，也不能实现对银行价值增值的作用。目前商业银行内部审计人员的综合素质并不能适应现代银行业的开展要求，既具有金融专业知识，又具多年金融审计工作经历和专业技术水平的人员较少。一方面，很多常年从事金融审计工作的审计人员，虽然具有丰富的银行审计的工作经验，但却不能拥有更多的金融专业知识，面对商业银行业务的不断开展、扩大，新业务、新产品的不断推出，这些审计人员往 往力不从心，致使他们只能更多的对财务收支进行审计，而对业务审计的困难却很大；另一 方面，很多内部审计人员是从内部基层岗位选调上来的 ,虽对本岗位业务较为精通,但对内部审计的专业知识以及法律、计算机、国际贸易等相关知识极为缺乏，这在很大程度上制约

20、了审计职能的充分发挥，成了制约商业银行审计开展的又一瓶颈，极大地影响了内部审计工作的开展以及审计方向和结论的正确性。 4审计成果运用范围狭窄。这是内部审计存在的普遍问题。内部审计成果局限于被审计单位这一层面，片面强调当地金融业的特殊性，在公开运用上束手束脚，内部审计的威慑作用和防范风险的作用没有得到较好的发挥。 目前，我国共有二十几家银行，其中4家国有银行，3家政策性银行，其余均为股份制商业银行；A股市场上共有14家上市银行，其中13家为股份制商业银行。由此可见，商业银行作为金融体系中的重要组成局部，在金融市场中占有非常举足轻重的位置，为我国金融体系的正常运作、金融市场的稳定开展起着关键的作用

21、。商业银行是一个高风险的行业，商业银行内部审计是银行资本市场和交易业务检查的中心环节，它是银行内部控制体系的重要组成局部，也是银行进行内部监管的重要手段。有效的内部审计既能保证银行审慎经营，同时也可促进银行健康、持续开展。我国商业银行内部审计起步较晚，虽然目前国内商业银行已经初步建立了统一的内部审计体系，同时也在不断增强风险管理意识，但是与国际银行业的先进做法以及国际内部审计师协会对内部审计的要求相比，并未发挥应有的作用，这充分 反映了我国商业银行的内部审计在理念、技术、人员素质以及各部门之间的相互沟通等方面仍存在很大缺陷。在商业银行最初开展内部审计工作时，审计、稽核以及事后监督这三个概念就共

22、同存在于商 业银行中,却分别在各自的范围内开展各自的监督工作,履行各自的工作职责，以致极其缺乏相互间的支持与资源的共享。而假设要想保证商业银行长期开展的战略目标实现，管理者们就必须要畅通渠道来全面了解银行目标实施的情况，那么银行的内部审计工作就应该从更高 的需求层面来安排和实施审计工程。但现实中我国商业银行内审部门非常缺乏与其他部门之 间的沟通、合作、交流，这就致使内部审计工作缺乏战略性和长远性，并且不能对银行的内控做出有效的评价，不能提高银行的风险防范能力，也不能实现对银行价值增值的作用。 五、商业银行内部审计建议发现商业银行内部审计关键还是日常工作内部审计的有效沟通。这是与银行内部建立良好

23、人际关系，推动内部审计工作顺利进行的一个重要环节。有效地沟通交流，可化解误会、消除矛盾和解决问题。反之，那么影响审计工作开展。要提高审计工程质量，与被审计单位的沟通交流是关键。首先，要在银行的组织环境中明确内部审计的职能与定位，这是加强内部审计沟通有效性的思想根底。必须在银行内部的所有层面明确，商业银行内部审计职能已经从传统意义上的单一监督职能递进地开展到监督、评价、控制、咨询等多元方向；内部审计的定位也已经融合到企业的整体风险管理框架之中。银行内部审计的功能与定位表达的是企业机体的“免疫功能，是银行抵御风险的重要参与者。内部审计是企业风险管理的组成局部，与企业的根本利益，甚至从某种层面说与经

24、营者的利益是一致的。商业银行已经要求内部审计作为风险管理和抵御的重要参与者，内部审计部门要明确自己的职能是帮助企业管理抵御风险，保护企业的健康正常运作。将这样的理念植入日常员工及管理层的思维当中，让被审计单位从思想上接受内部审计是来提供经营上的“免疫功能的，这样沟通的效果将会大大不同。 其次，要特别注意岗位内部审计的沟通方式的选择，这是加强内部审计沟通有效性的技术根底。北京时代新威信息技术审计专家在IIA的?内部审计实务标准?指出：“内部审计师应具有进行口头和书面交流的技能，以便能清楚地和有效地传达诸如审计目的、评价、结论和建议等事项。口头沟通，包括询问、会谈、调查、讨论、会议、征求意见等。书

25、面沟通，包括审计通知书、问卷调查、审计工作底稿、审计报告和管理建议书等。比方，审计组的进点，我们一般会使用会谈这种口头形式，使得审计双方互相了解，便于以后审计现场的协调与配合，而此时假设采取简单的文件下发，那么明显会让被审计单位和人员感觉生硬和死板。再比方，在审计工作常常使用的提问环节，审计人员就要提问什么主题必须进行充分准备，充分了解被审计单位的业务流程、控制环节等细节，需要准备一个提问提纲以便提高沟通的效能。采用开放性的问题，引出面谈对象的谈话，探询性的提问使面谈对象明白我们作了准备并且乐于倾听。第三，在与被审计单位沟通的过程中要讲究沟通的技巧，这是这是加强内部审计沟通有效性的情感根底。一

26、方面，初次接触审计沟通，面对询问、会谈、调查、征求意见时，特别是被审计单位在管理中确实存在薄弱环节甚至违纪问题时，多数沟通对象心里总是不踏实的，故内审人员可以先边缘、再深入，使之适应；另一方面，内审人员的主观判断并不一定总是正确的，通过先谈个人感受来获得对方反应或解释，进而可以调整判断。沟通中直奔主题，如果错了，会使审计专业形象受损；即使对了，也可能使对方感到突然。再者，沟通对象由于级别、岗位的限制，对深层次问题并不一定真正清楚，内审人员太快将问题实质点出来，沟通效果会大受影响。第四，进一步完善审计组织结构，健全商业银行内部管理机制，加强对金融机构内部控制的审计，健全、完善组织结构和内部控制制度是防范和化解金融风险的关键 。银行内设的纪检、监察、审计、会计等监督机构的制衡能力要强化。按照平衡制约的原那么 合理配置业务部门、管理部门和监控部门，保证对要害部位和重要岗位有充分的制约和监督 。随着金融机构的开展，业务量和业务难度的增加，难以实施详细审计，前台会计和储蓄业务操作逐步合并，一些商业银行将原由市级分行区分管理的会计稽核业务、储蓄事后监督合并入审计部门管理，大大提高审计监督的适时性，增强了审计对业务的监督效率，