金融企业会计第7章VIP

1、外汇业务的核算第七章 第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述 一一外汇业务的意义外汇业务的意义 外汇是指外币或用外币表示的用于国际结算的支付手段。 二二外汇的种类外汇的种类 （一）按照外汇是否可以自由兑换，可分为自由外汇自由外汇和记帐外汇记帐外汇 （二）按外汇的来源和用途，可分为贸贸易外汇易外汇和非贸易外汇非贸易外汇 （三）按照外汇交易交割期的不同，可分为即期外汇即期外汇和远期外汇远期外汇 （四）按照外汇的形态，可分为现钞和现汇 三三外汇业务的范围外汇业务的范围 1 外汇存款 2 外汇贷款 3 外汇汇款 4 外币兑换 5 国际结算 6 同业外汇拆借 7 外汇票据的承兑和贴现 8 外汇借款 9

2、外汇担保 10 外汇售汇 11 发行或者代理发行股票以外的外币有价证券 12 买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券 13 自营外汇买卖或者代客外汇买卖 14 外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款 15 资信调查咨询见证业务 16 国家外汇管理局批准的其他外汇业务 四四外汇汇率外汇汇率 （一）汇率的标价方法 1 直接标价法（应付标价法） 2 直接标价法（应收标价法） （二）汇率的种类 1 买入汇率 2 卖出汇率 3 中间汇率 4 现钞汇率第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算 一一外汇分账制外汇分账制 外汇分帐制的内容包括： （一）以各种原币分别立账 （二）设置“外汇买卖”科目 （

3、三）年终决算时编制本外币合并会计报表，用人民币统一反映经营状况和成果 二二外汇买卖的帐务组织外汇买卖的帐务组织 （一）“外汇买卖”科目的性质及作用用于核算银行发生的外币与人民币或一种外币与另一种外币之间买卖及兑换金额。 （二）外汇买卖科目传票 外汇买卖借方传票 外汇买卖贷方传票 （三）外汇买卖分户账 （四）外汇买卖总账 采用一般总账格式，按币种分别设置。 三三外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算 （一）结汇业务的核算 结汇是指外汇指定银行按规定的人民币汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务。 1 对不允许不允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时，会计分录为：借：存放境外同业款

4、项（或有关科目外币） 贷：外汇买卖结售汇户 外币借：外汇买卖币种结售汇户 RMB 贷：存款企业户 RMB2 对允许允许保留现汇账户的企业办理外汇结汇时，会计分录为： 借：存款企业户 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币借：外汇买卖币种结售汇户 RMB 贷：存款企业户 RMB 例2004年2月28日，星海进出口公司将国外汇入款$2000结汇，转入其人民币存款户，当日美元汇买价100美元=806.4300RMB，编制会计分录如下：借：汇入汇款 $2000 贷：外汇买卖 $2000借：外汇买卖（结汇8.0643） ￥16128.6 贷：活期存款-星海进出口公司 ￥16128.6 3 个人收汇结汇时，会计

5、分录为：借：应解汇款（或有关科目） 贷：外汇买卖结售汇户借：外汇买卖币种结售汇户 RMB 贷：现金（或储蓄存款户）RMB （二）售付汇 售汇是指银行按规定的人民币汇率卖给企事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的外汇业务。 向企业售付汇时，会计分录为：借：存款企业户 RMB 贷：外汇买卖币种结售汇户 RMB借：外汇买卖结售汇户 外币 贷：汇出汇款（或存款企业户）外币 例2004年3月2日，星海进出口公司向银行申请从其美元存款账户中支付货款80万美元，经银行审核，符合外汇管理规定，同意售汇，当日，美元卖出价为：1美元=8.0891人民币，编制会计分录如下：借：活期存款-星海进出口公 ￥647128

6、0 贷：外汇买卖-售汇户（8.0891）￥6471280借：外汇买卖-售汇户（8.0891）$800000 贷：汇出汇款 $800000 （三）套汇 1 不同币种现汇之间套汇的核算 卖出币种金额的计算公式为：卖出币种金额 买入币种金额买入币种汇买价/卖出币种汇卖价 2 现钞与现汇之间套汇的核算汇买钞卖的计算公式： 卖出币种现钞金额 买入币种现汇金额汇买价/汇卖价钞买汇卖的计算公式： 卖出币种现汇金额 买进币种现钞 金额钞买价/汇卖价 第三节第三节 国际贸易结算业务核算国际贸易结算业务核算 一一汇兑业务的核算汇兑业务的核算 （一）汇兑的种类 1 电汇 2 信汇 3 票汇 （二）汇出国外汇款的核算

7、 1 电汇或信汇的核算 （1）汇款人从其现汇存款账户中汇款的，会计分录为： 借：存款汇款人户 外币 贷：存放境外同业款项（或有关科目）外币 （2）汇款人购买外汇支付汇款的，应通过外汇买卖科目处理，会计分录为: 借： 存款汇款人户 RMB贷：外汇买卖币种结售汇户 RMB借：外汇买卖结售汇户 外币 贷：存放境外同业款项（或有关科目） 外币（3）收取手续费的会计分录为： 借：现金（或存款） RMB 贷：手续费收入结算手续费用 RMB 例2004年5月10日，中国银行根据某合资企业的申请，从其美元存款户中的电汇HK$600 000 到南阳商业银行香港分行交某外商，按规定收取1的手续费。当日美元的汇买价

8、：1美元=8.0895RMB，港元的汇卖价为：1港元=1.0274 RMB。5月15日，汇出行收到南阳商业银行香港分行解讫通知书，销记汇出汇款科目帐：其会计分录如下（1）5月10日汇出时：借：活期存款- 户 $76 202.48 贷：外汇买卖（汇买价8.0895） $76 202.48借：外汇买卖（汇买价8.0895）￥616 440.00 贷：外汇买卖（汇卖价1.0274）￥616 440.00借：外汇买卖(汇卖价1.0274)HK$600 000.00 贷：汇出汇款 HK$600 000.00 借：活期存款 ￥616.44 贷：手续费收入 ￥616.44（2）5月15日收到解讫通知时，其会

9、计分录为：借：汇出汇款 HK$600 000.00 贷：港澳及国外联行往来 HK$600 000.00 2 票汇的核算 （1）汇款人从其现汇存款账户中汇款的,会计分录为：借：存款汇款人户 外币 贷：汇出国外汇款 外币 （2）汇款人购买外汇支付款的，应通过外汇买卖科目处理，会计分录为：借：存款汇款人户 RMB 贷：外汇买卖币种结售汇户 RMB 借：外汇买卖结售汇户 外币 贷：汇出国外汇款 外币 （3）收取手续费的会计分录为：借：现金（或存款） RMB 贷：手续费收入结算手续费用 RMB（三）国外汇入汇款的核算 1 信汇或电汇的核算（1）收款人有现汇账户的，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关

10、科目）外币 贷：存款收款人户 外币（2）收款人没有现汇账户的，收汇时必须结汇，会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关科目）外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币借：外汇买卖币种结售汇户RMB 贷：存款收款人户 RMB 2 票汇的核算 汇入行收到国外汇出行寄来的票汇通知书的会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目）外币 贷：应解汇款 外币有现汇账户的，会计分录为：借：应解汇款 外币 贷：存款持票人户 外币无现汇账户的，必须结汇，会计分录为： 借：应解汇款 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币借：外汇买卖币种结售汇户 RMB 贷：存款持票人户 RMB【例】中国银行某分行收到国外汇出行的电汇款后，通知

11、东洲进出口公司取款，东洲进出口公司要求将其收到的汇入汇款$30 000存入其在中国银行开立的港币存款户，当日美元汇买价为100美元=826.43RMB，港币汇卖价100港元=106.28RMB。 （1）银行收到汇款时，账务处理如下：借：存放国外同业 $30 000 贷：汇入汇款 $30 000（2）汇款解付时，账务处理如下：借：汇入汇款 $30 000 贷：外汇买卖（汇买价8.2643） $30 000借：外汇买卖(汇买价8.2643 ) ￥247 929 贷：外汇买卖（汇卖价1.0628 ） ￥247 929借：外汇买卖(汇卖价1.0628) HK$233 279.07 贷：活期存款 HK$

12、233 279.07二、托收结算方式的核算 （一）出口托收的核算 1 发出托收单证会计分录为：收入：应收外汇托收款 2 收妥结汇 （1）办理结汇时，会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关科目）外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖结售汇户 RMB 贷：存款出口单位户 RMB （3）收妥款项后，销记表外科目会计分录为： 付出：应收外汇托收款 外币 例中国银行南京分行受远洋外贸公司委托，向香港华侨银行办理出口托收，金额为HK$50 000，收到贷方报单办理结汇，当日牌价汇买价为1港元=1.0596人民币（1）受托行发出托收时，通过表外科目核算：收入：应收外汇托收款项 HK$50 000

13、（2）对委托人办理结汇，账务处理：借：存放国外同业 HK$50 000 贷：外汇买卖 HK$50 000 借：外汇买卖 ￥52 980 贷：活期存款-远洋外贸公司￥52 980同时，转销表外科目：付出：应收外汇托收款项 HK$50 000 （二）进口代收的核算1 收到国外寄来代收单据会计分录为： 收入：代收外汇托收款 外币 2 确认付款及售汇 售汇付款时，会计分录为：借：存款进口单位户 RMB 贷：外汇买卖币种结售汇户RMB 借：外汇买卖结售汇户 外币 贷：存放境外同业款项(或有关科目)外币同时销记表外科目，会计分录为： 付出：代收外汇托收款 外币 【例】甲进口公司收到开户行送交的进口代收单据

14、通知书及所附单据，金额为$100 000,确认无误后，通知银行办理结汇和对外付款，当日汇买价为1美元=8.2739，办理转账（1）代收银行送交代收通知书，编制表外科目：收入：代收外汇托收款项 $100 000（2）承付交单，编制会计分录借：活期存款-甲进出口公司 ￥827 390 贷：外汇买卖 ￥827 390 借：外汇买卖 $100 000 贷：存放国外同业 $100 000同时转销表外科目：付出：代收外汇托收款项 $100 000三、信用证结算方式的核算三、信用证结算方式的核算 （一）信用证下出口业务核算 1 受理与通知 会计分录为： 收入：国外开来保证凭信 外币借：存放境外同业款项（或有

15、关科目）外币 贷：存入保证金 外币 2 寄单议付 3 出口收汇 （1）外商投资企业和允许保留外汇账户的进出口企业的出口收汇，会计分录为： （1）外商投资企业和允许保留外汇账户的进出口企业的出口收汇，会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关科目）外币 贷：存款出口企业户 外币同时，作会计分录： 付出：国外开来保证凭信 外币（2）不允许保留外汇账户的进出口企业的收汇，必须按照规定办理结汇，会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关科目）外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖结售汇户 RMB 贷：存款出口企业户 RMB同时，作会计分录： 付出：国外开来保证凭信 外币 （二）信用证项下进口业

16、务的核算 1 开立信用证 会计分录为： 借：存款开证申请人户 外币或人民币 贷：保证金 外币或人民币 同时填制表外科目收入：开往国外保证凭信 外币向开证申请人收取手续费，收费标准按规定办理，会计分录： 借： 存款-开证申请人户外币或人民币 贷：手续费收入 外币或人民币 2 修改信用证 【例】甲进出口公司申请开立信用证，金额$20 000,并从其活期外汇存款账户支取$5 000，并交存保证金，办理转账。借：活期存款 $5 000 贷：保证金-甲进出口公司 $5 000同时，登记表外科目收入：开往国外保证凭信 $20 000 3 审单付款 （1）即期信用证审单付款方式 国内审单付款借： 存款-开证

17、申请人户 外币 保证金-开证申请人 外币 贷：存放境外同业款项（或有关科目）外币同时转销表外帐户，会计分录为：付出：开往国外保证凭信 外币 国外审单付款对有现汇户的开证申请人，会计分录为： 借： 存款-开证申请人户 人民币 贷：外汇买卖- 币种结售汇户 人民币 借：外汇买卖-结售汇户 外币 贷：利息收入 外币 存放境外同业款项（或有关科目）外币（2）远期信用证审单付款方式【例】接上例，开证行到议付行寄来信用证项下$20 000汇票及单证，审查合格送交甲进出口公司确认后，本日办理划款，从甲进出口公司活期外汇存款账户中支付。借：活期存款 $15 000 保证金-甲进出口公司 $5 000贷：存放同

18、业 $20 000表外科目： 付出：开往国外保证凭信 $20000第四节第四节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算 一、外汇存款业务的对象及种类一、外汇存款业务的对象及种类 二、外汇账户的开立二、外汇账户的开立 1 外汇结算账户 2 外汇资本金账户 3 外汇贷款专户 4 外汇还贷专户 5 临时专户 （二）经常项目外汇账户的开立1 境内机构向外管局申请开立外汇账户 2 外商投资企业向外汇局申请 （三）资本项目外汇账户的开立三、单位外汇存取款的核算三、单位外汇存取款的核算 （一）存款的核算 1 以外币现钞存入现汇户时，会计分录为： 借：现金 外币 贷：外汇买卖套汇户 外币 借：外汇买卖（钞卖价）

19、 人民币 贷：外汇买卖（汇卖价） 人民币借：外汇买卖套汇户（汇卖价）外币 贷：存款单位户 外币2 直接以国外收汇或国内转款存入 （1）以汇入原币存入时，会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关科目）外币 贷：存款单位户 外币（2）汇入币种与存入币种不同时，会计分录为： 借：存放境外同业款项（或有关科目）美元 贷：应解汇款 美元 借：应解汇款 美元 贷：外汇买卖套汇户（汇买价） 美元 借：外汇买卖美元套汇户（汇买价）人民币 贷： 外汇买卖港币套汇户（汇卖价）人民币 借：外汇买卖套汇户（汇卖价）港币 贷：存款单位户（3）境内机构汇入汇款结汇时，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目） 港币

20、 贷：外汇买卖结售汇户（汇买价） 外币借：外汇买卖币种结售汇户(汇买价)人民币 贷：存款（或有关科目） 人民币 例某进出口公司申请将国外汇入汇款$40 000转入其活期外汇存款户，办理转账，会计处理如下：借：汇入汇款 $40 000 贷：活期外汇存款 $40 000【例】某客户要求将其收到的汇入汇款$30 000存入其在中国银行开立的港币定期存款户，当日美元汇卖价100美元=806.4300人民币，港币汇卖价100美元=106.280人民币。账务处理如下借：汇入汇款 $3000 贷：外汇买卖 $3000借：外汇买卖 ￥24 192.9 贷：外汇买卖 ￥24 192.9借：外汇买卖 HK$227

21、63.36 贷：定期外汇存款 HK$22763.36（二）取款的核算 1 现汇账户支取原币现钞时 2 支取货币与原存款货币不同时 3 从活期存款账户转存定期存款 4 以原币汇往国外或国内异地时 四、外汇存款利息核算四、外汇存款利息核算1 单位外汇活期存款利息，会计分录为：借：利息支出活期存款利息支出 外币 贷：存款单位户 外币 2 单位外汇定期存款利息 结息日计算应付利息时，会计分录为：借：利息支出定期存款利息支出户 外币 贷：应付利息单位户 外币单位定期存款到期支取本息时，会计分录为： 借：定期存款单位户 外币 应付利息 外币（已提取部分）借：利息支出定期存款利息支出户 外币（不足部分) 贷

22、：存款单位户（或有关科目 例某外汇存款户凭存单和印鉴来行提取外汇存款利息$8 000,3年利息计$200.账务处理如下：借：定期外汇存款 $8 000 应付利息 $200 贷：库存现金 $8200【例】某银行12月20日计算外汇存款利息$1200，转入其外汇存款户。借：利息支出 $1200 贷：活期外汇存款 $1200第五节第五节 外汇贷款业务的核算、外汇贷款业务的核算、 一、现汇贷款的核算一、现汇贷款的核算 （一）发放贷款的核算其会计分录为： 借：贷款借款人户 外币 贷：存款借款人外汇贷款专户 外币【例】中国银行某分理处向某进出口公司发放贷款$80 000,转入该进出口公司的活期存款户，账务

23、处理如下：借：短期外汇贷款-某进出口公司 $80 000 贷：活期外汇存款-某进出口公司$80 000 （二）收回贷款的核算1 以原币归还借款其会计分录为：借：存款借款人还本付息专户外币 贷：贷款借款人户 外币其会计分录为： 借：贷款借款人户 外币 贷：存款借款人外汇贷款专户外币2 以人民币购汇归还借款其会计分录为：借：存款借款人户 人民币 贷：外汇买卖币种结售汇户(汇卖价)人民币 借：外汇买卖结售汇户（汇卖价 ）外币 贷：贷款借款人户 外币 利息收入 外币 3 以贷款货币以外的其他外币归还借款会计分录为：借：存款借款人还本付息专户 外币 贷：外汇买卖套汇户（汇买价）外币借：外汇买卖币种套汇户

24、（汇买价）人民币 贷：外汇买卖币种套汇户（汇卖价人民币 借：外汇买卖套汇户（汇买价）外币 贷：贷款借款人户 外币 利息收入 外币 （三）贷款利息的核算借款单位还本付息专户有足够款项支付时，会计分录为： 借：存款借款人还本付息专户 外币 贷：利息收入 外币无足够款项支付的会计分录为： 借：应收利息借款人户 外币 贷：利息收入 外币【例】某外汇银行2004年4月10日贷出100万美元，期限半年，10月10日，借款人从美元存款户偿还全部贷款本息。利率采用3个月浮动利率，利息转入贷款本金。假定4月10日美元3个月浮动利率为5%，7月10日美元3个月浮动利率为4.5%（1）6月21日结息（4月10日至6

25、月21日），计收利息金额为：$1 000 000725%360=$2805.567月10日至9月20日利息为：（ $1 000000 +$10 000）734.5%360 =$9 216.259月20日利息合计为：$2805.56+$9216.25=$12 021.81会计分录：借：短期外汇货款-单位外汇存款$12 021.81 贷：利息收入 $12 021.81（3）10月10日还款9月20日至10月10日利息为：（ $1 000000 +$10 000+ =$12 021.81 ）214.5%360=$2682.81会计分录为：借：外汇活期存款-单位外汇存款户 $1024704.62 贷：

26、短期外汇货款-单位外汇贷款户 $1022021.81 利息收入 $2682.81 二、买方信贷的核算二、买方信贷的核算 （一）买方信贷的管理规定（二）买方信贷的核算 1 对外签订协议 2 支付定金的核算（1）借款单位以现汇支付定金时，会计分录为：借：存款借款人户 外币 贷：存放境外同业款项（或有关科目）外币（2）借款单位用人民币购买外汇支付定金时，会计分录为： 借：存款借款人户 人民币 贷：外汇买卖币种结售汇户 人民币 借：外汇买卖结售汇户（汇卖价）外币 贷：存放境外同业款项（或有关科目）外币 3 使用买方信贷的核算（1）总行收到出口商银行贷款起息通知时，会计分录为： 借：存放系统内款项 外币

27、 贷：引进国外资金借入资金买方信贷户 外币 （2）分行收到总行买方信贷起息通知时，会计分录为：借：利用国外资金贷款利用 买方信贷 借款人户 外币 贷：系统内存放款项 外币 4 偿还贷款本息（1）单位偿还本息时，会计分录为：借：存款借款人户（或有关人户）外币 贷：利用国外资金贷款 外币 利息收入贷款利息收入户 外币 应付利息应付总行买方信贷利息户 外币（2）分行向总行归还贷款本息时，会计分录为：借：系统内存放款项借入资金买方信贷总 行专户 外币 金融机构往来支出 外币 贷：存放总行款项往来户 外币（3）总行收到分行归还贷款为本息时，会计分录为： 借：系统内存放款项分行往来户 外币 贷：存放系统内款项利用