中级财务会计与所得税管理知识分析实务

1、第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021第十六章所得税学习内容 计税基础与暂时性差异 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 所得税费用的确认和计量 第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021第一节 计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述（一）含义 所得税会计是针对会计与税收规定之间的差异，在所得税会计核算中的具体体现 所得税准则要求采用资产负债表债务法核算所得税，规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通

2、过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021（二）所得税会计核算的一般程序确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债项目的账面价值确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异、递延所得税资产及负债确认当期应交所得税 确定利润表中

3、的所得税费用第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021确定资产和负债的账面价值符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债确定资产和负债的计税基础确定暂时性差异符合条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产计算应交所得税加（减）纳税调整 计算应纳税所得额税前会计利润计算所得税费用第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021二、资产的计税基础 资产的计税基础是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期

4、间计税时可以税前扣除的金额。u资产的计税基础 = 未来可税前扣除的金额 资产在初始确认时其计税基础一般为取得成本（入账价值），后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。u某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前扣除的金额第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021（一）固定资产初始计量时账面价值与计税基础相同后续计量时账面价值与计税基础可能出现差异u会计计量：成本-累计折旧-固定资产减值准备u税法计量：成本-按照税法规定计算确定的累计折旧 会计与税收处理差异u折旧f会计上，根据固定资产经济利

5、益的预期实现方式合理选择折旧方法，按照能够为企业带来经济利益的期限估计确定折旧年限 f税法规定的折旧方法与折旧年限可能与会计上选择的不同u减值f税法规定，企业提取的减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前抵扣。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021（二）无形资产1.初始计量 内部研发形成的无形资产u会计准则规定，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本。u税法规定，未形成无形资产的研究开发费用按50%加计扣除，形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。 除内部研发形成的无

6、形资产外，其他方式取得的无形资产，初始确认时不出现差异。 第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/20212.后续计量 无形资产摊销u会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末进行减值测试u税法规定，未明确规定摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。 无形资产减值准备u税法规定，企业提取的减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前抵扣。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021(三) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量时账面价值与计税基础相同

7、后续计量时账面价值与计税基础出现差异u会计计量：账面价值为公允价值u税法计量：不确认公允价值变动第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021（四）其他资产 投资性房地产u成本模式：其账面价值与计税基础的确定与固定资产相同 u公允价值模式：计税基础的确定类似于固定资产计税基础的确定 其他计提了资产减值准备的各项资产u会计：资产计提了减值准备以后，其账面价值随之下降u税法:资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021练习 1.甲公

8、司于20x3年6月15日取得某项固定资产，其初始入账价值为360万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定,对于该项固定资产最低折旧年限为15年，折旧方法、预计净残值与会计估计相同。则20x3年12月31日该项固定资产的计税基础为（ ）万元。 a.346 b.24 c.12 d.348第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 2.20x8年5月1日a公司购入一项交易性金融资产，取得时成本为26万元，另发生交易费用0.5万元。20x8年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为28万元。税法规定，交易性

9、金融资产公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。则20x8年12月31日该项交易性金融资产的计税基础为（ ）万元。 a.28.5 b.28 c.26.5 d.26第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 3.甲公司当期发生研究开发支出共计320万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出50万元，开发阶段符合资本化条件的支出150万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定甲公司当期摊销无形资产30万元。税法摊销方法、摊销年限和残值与会计相同。该公司当期期末无形

10、资产的计税基础为（ ）万元。 a.150 b.120 c.0 d.180第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 4.甲公司20x3年12月31日购入一项固定资产，其初始入账价值为300万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0；税法规定对该类固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。20x4年12月31日，甲公司对该项固定资产进行减值测试，计提固定资产减值准备60万元。假定计提减值准备后该项固定资产会计上的折旧年限、折旧方法及净残值均没有发生变化。20x5年12月31日该项

11、固定资产没有发生进一步的减值。则下列说法中正确的有（ ）。 a.20x4年12月31日该项固定资产的账面价值为240万元 b.20x4年12月31日该项固定资产的计税基础为270万元 c.20x5年12月31日该项固定资产的账面价值为140万元 d.20x5年12月31日该项固定资产的计税基础为225万元第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021三、负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础 = 账面价值-未来可税前扣除的金额 一般情况下，负债的确认与偿

12、还不会影响企业损益和应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。 某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差异。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021(一) 预计负债 因销售商品提供售后服务等经营原因确认的预计负债u会计：销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债u税法：与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除u负债的计税基础 = 账面价值-未来可税前扣除的金额 = 0 因提供债务担保等原因确认的预计负债u会计：确认预

13、计负债，同时确认为损失（营业外支出）u税法：支出无论是否实际发生均不允许税前扣除u负债的计税基础 = 账面价值-未来可税前扣除的金额 =账面价值第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021（二）预收账款 预收的款项不计入当期应纳税所得额（工商企业）u会计：收到预付款时不确认收入u税法 ：不计入应纳税所得额u负债的计税基础 = 账面价值-未来可税前扣除的金额 =账面价值 预收的款项计入当期应纳税所得额（房地产企业）u会计：收到预付款时不确认收入u税法 ：应计入应纳税所得额u负债的计税基础 = 账面价值-未来可税前扣除的金额 = 0第十六

14、章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021例：甲公司20x3年12月31日收到客户预付的款项200万元。（1）若预收的款项不计入当期应纳税所得额（2）若预收的款项计入当期应纳税所得额 20x3年12月31日预收账款的账面价值为100万元。u20x3年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0=100（万元）。 20x3年12月31日预收账款的账面价值为100万元。u因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。u20x3年

15、12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额100=0第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021(三) 应付职工薪酬 会计准则规定，为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出在未支付之前确认为负债。 税法：u如合理的薪酬在确认负责时允许税前扣除，其账面价值等于计税基础。u税法中如果规定了税前扣除标准的，则超过标准的部分，应进行纳税调整，不存在以后期间税前扣除的问题，所以其账面价值等于计税基础。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/

16、2021(四) 其他负债 会计规定，应交的罚款和滞纳金等在尚未支付之前确认为费用，同时作为负债反映。u行政性罚款和滞纳金不允许税前扣除f计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值u经营性罚款和滞纳金在实际支付时允许税前扣除f计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额之间的差额为0 。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021练习 1.a公司20x2年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款280万元，a公司确认其他应付款280万元。税法规定

17、，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20x2年12月31日，该项罚款已经支付了200万元。则a公司20x2年12月31日该项其他应付款的计税基础为（ ）万元。 a.0 b.280 c.200 d.80第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 2.甲公司20x2年12月31日预提产品质量保证费用，确认预计负债100万元，20x2年发生产品质量保证费用20万元，假定预计负债期初余额为零。税法规定，企业计提的质量保证费在实际发生时允许税前扣除。则该公司20x2年12月31日预计负债计税基础

18、为（ ）万元。 a.0 b.80 c.20 d.100第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 3.下列有关负债计税基础确定的表述中，正确的有（ ）。 a.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0 b.企业因债务担保确认了预计负债100万元，则该项预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0 c.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为

19、100万元，计税基础为0 d.企业当期期末确认应付职工薪酬1500万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。则应付职工薪酬的账面价值为1500万元，计税基础为1500万元第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021五、暂时性差异（一）含义 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 暂时性差异的分类 u应纳税暂时性差异u可抵扣暂时性差异第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021（一）暂时性差异的分类1.应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得

20、额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。因此在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异递延所得税负债第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 产生应纳税暂时性差异的情况u资产的账面价值大于其计税基础f资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额f计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额f资产的账面价值大于其计税基础，表明该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税

21、，产生应纳税暂时性差异。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021例：企业于206年12月20日取得的某环保设备，原价300万元，使用年限10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保设备可采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。208年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。208年12月31日：该项固定资产的账面价值30030220220(万元)该项固定资产的计税基础3003002024020192(万元)该项固定资产账面价值220万元其计税基础192万元，产生的差额28万元，意味着：企业

22、将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021例：a企业当期发生研发支出1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生的支出为600万元。税法规定企业的研究开发支出可按150加计扣除。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。a企业当期发生的研发支出中：按会计规定应予费用化的金额为400万元，形成无形资产的成本为600万元，即期末所形成无形资产的账面价值600万元。可在税前扣

23、除的金额为1500万元。有关支出全部在发生当期税前扣除后，其于未来期间就所形成的无形资产可税前扣除的金额为零，即其计税基础零。该项无形资产的账面价值600万元其计税基础零，差额600万元将于未来期间计入企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所得税的义务，属于应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021例：甲企业于206年1月1日取得某项无形资产，成本600万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。206年12月31日，对该项无

24、形资产进行减值测试表明未发生减值。甲企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况下，其于206年12月31日：账面价值600万元 计税基础540万元。该项无形资产的账面价值600万元其计税基础540万元，差额60万元将计入未来期间的应纳税所得额，产生未来期间企业以应交所得税方式流出经济利益的增加，属于应纳税暂时性差异，其所得税影响应确认为递延所得税负债。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021u负债的账面价值小于其计税基础 f负债的账面

25、价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出f计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。f负债产生暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额为负数，应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债 负债产生的暂时性差异 = 账面价值 计税基础 = 账面价值-（账面价值 - 未来期间可 税前列支的金额） = 未来期间可税前列支的金额第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/20212.可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产

26、或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异递延所得税资产第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 产生可抵扣暂时性差异的情况u资产的账面价值小于其计税基础 从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海

27、南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021例：甲公司206年12月31日应收账款余额为3000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照税法规定，按照应收账款期末余额的5计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。该项应收账款在206年资产负债表日：账面价值2700万元。其计税基础账面价值3000万元按照税法规定可予税前扣除的坏账准备15万元2985万元，该账面价值其计税基础，产生的285万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。第十六章所得税第十六章所得税

28、海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021u负债的账面价值大于其计税基础 负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按税法规定与该项负债相关的全部或部分支出可以在未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性暂时性差异。 第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021例：甲企业206年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未

29、发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。该项预计负债在甲企业206年12月31日资产负债表中的账面价值200万元。税法规定，与产品保修相关的费用在未来期间实际发生时才允许税前扣除，则该项负债的计税基础账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2002000。该预计负债的账面价值200万元其计税基础，形成暂时性差异200万元，该暂时性差异在未来期间转回时，会减少企业的应纳税所得额，使企业于未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益减少，为可抵扣暂时性差异，在其产生期间，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。第十六章所得税第十

30、六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021(三)特殊项目产生的暂时性差异 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异u广告费和业务宣传费支出 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 例2：甲公司于20x3年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为600万元，使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为0。税法规定对于该项固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计估计相同。下列关于该固定资产20x4年12月31日产生的暂时

31、性差异的表述中正确的是（ ）。 a.产生应纳税暂时性差异80万元 b.产生可抵扣暂时性差异80万元 c.产生可抵扣暂时性差异40万元 d.不产生暂时性差异第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 例3：甲公司于20x2年因政策性原因发生经营亏损22000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。下列表述中正确的是（ ）。 a.该经营亏损不产生暂时性差异 b.该经营亏损产生应纳税暂时性差异 c.该经营亏损产生可抵扣暂时性差异 d.该经营亏损的基础基

32、础为0第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021练习 1.某企业2009年1月1日持有购入一项可供出售金融资产，价款为2 500万元，2009年12月31日该项可供出售金融资产的公允价值为3 000万元，则产生的暂时性差异为（ ）。 a.应纳税暂时性差异500万元 b.可抵扣暂时性差异500万元 c.应纳税暂时性差异5 500 万元 d.可抵扣暂时性差异5 500万元第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 2.2010年12月31日，a公司“预计负债产品质量保证费用”

33、科目贷方余额为100万元，2011年实际发生产品质量保证费用90万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用120万元，税法规定相关支出在实际发生时准予税前扣除。2011年12月31日，下列说法中正确的是（ ）。 a.应纳税暂时性差异余额为130万元 b.可抵扣暂时性差异余额为130万元 c.应纳税暂时性差异余额为120万元 d.可抵扣暂时性差异余额为120万元第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/20213.下列各项产生应纳税暂时性差异的有（ ）。a.固定资产的账面价值为500万元，计税基础为450万元b.可供出售金融资产的账面价

34、值为60万元，计税基础为30万元c.交易性金融资产的账面价值为50万元，计税基础为100万元d.因产品质量保证计提预计负债的账面价值为20万元，计税基础为0万元第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/20214.下列选项中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。a.预提产品保修费用b.计提存货跌价准备c.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时成本d.计提固定资产减值准备第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 时间性差异与暂时性差异的区别 在内涵上，

35、时间性差异是指由于税法与会计规范在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税款所得额的差异；暂时性差异指资产或负债的计税基础与其列示在报表上账面价值之间的差异。前者强调差异的形成以及差异的转回对本期所得税费用的调整；后者则强调差异的内容及对期末资产负债的影响。两者的着眼点不同。时间性差异着眼点是损益表，是从损益表项目收入和费用的会计确认标准与税法确认标准的差异出发来考虑的，所反映的是当期差异；而暂时性差异着眼点是资产负债表，是从资产负债表项目资产和负债的会计计量标准和税法计量标准的差异出发来考虑的，所反映的是累计差异。因此，只能将期末暂时性差异与期初暂时性差异的应纳税影响额视

36、为对本期所得税费用的调整。从暂时性差异和时间性差异的范围来看，所有的时间性差异都是暂时性差异；暂时性差异除了包括时间性差异，还包括非时间性的暂时性差异。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021例：固定资产原值5000元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，期末无残值。税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。（1）采用利润表债务法计算。 期 间12345会计折旧10001000100010001000税法折旧20001200720540540差 额1000200-280-460-460 根据时间性差异的定义：应税收益和会计收益的差额，

37、在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则和税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。 可以判断这是一项时间性差异。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021（2）采用资产负债表债务法计算。 各期期末012345账面价值500040003000200010000计税基础50003000180010805400差 额100012009204600 根据暂时性差异的定义：从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债

38、清偿时，会产生应税或可抵扣税额。可以判断这是一项暂时性性差异。因此，时间性差异是暂时性差异。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 例：企业固定资产的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值并确认入账根据税法规定计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。（1）用利润表债务法计算。 期 间12345会计折旧40004000400040004000税法折旧20002000200020002000差 额-2000-2000-200

39、0-2000-2000可以判断，这不是一项时间性差异。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021（2）采用资产负债表债务法计算。 各期期末012345账面价值200001600012000800040000计税基础1000080006000400020000差 额1000080006000400020000可以判断，这是一项暂时性差异。其原因在于资产增值收益计入资产负债表的权益类，而不是计入损益表。因此，暂时性差异有可能不是时间性差异。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2

40、021第二节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量(一)递延所得税负债的确认1.确认原则 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。 确认递延所得税负债时u交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分u与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益u企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12

41、/8/202112/8/2021 会计处理借：所得税费用 贷：递延所得税负债第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/20212.不确认递延所得税负债的特殊情况 商誉的初始确认u非同一控制下的企业免税合并，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认递延所得税负债。u不确认递延所得税负债的原因f商誉 = 合并成本 - 被购买方可辨认净资产公允价值的份额f确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，按上公式计算则增加商誉，由此进入不断循环状态。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸

42、职业技术学院12/8/202112/8/2021 除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。u该类交易或事项在我国企业实务中并不多见 u资产 = 负债 + 所有者权益第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间

43、；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021(二) 递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量u企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以以现行适用税率为基础计算确定u享受优惠政策的企业，所产生的暂时性差异应以预计其转回期间的适用所得税税率为基础计量 无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债的确认不要求折现第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/20211

44、2/8/2021 例：海尔公司适用的所得税税率为25%。海尔公司20x1年10月1日以银行存款28万元从证券市场购入某公司股票，作为交易性金融资产核算，另发生交易费用0.2万元。20x1年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为26万元，20x2年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为32万元。则海尔公司20x2年年末因该事项应确认递延所得税负债的金额为（ ）万元。 a.-0.5 b.0.5 c.1.5 d.1.0第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021二、递延所得税资产的确认和计量(一) 递延所得税资产的确认1. 确认的一

45、般原则 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。u递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限u可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理 u可抵扣暂时性差异产生于直接计入所有者权益的交易或事项，则确认的递延所得税资产也应计入所有者权益u企业合并时产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，应相应调整企业合并中确认的商誉或是应计入当期损益的金额。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学

46、院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 例1：甲公司于20x7年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。208年开始税率为25%。 该经营亏损可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。u未来5年有足够应纳税所得额可利用20x7年12月31日应确认递延所得税资产=2 00025%=500（万元）u未来5年税前会计利润为600万元207年12月

47、31日应确认递延所得税资产=60025%=150（万元）u未来5年无利润不确认递延所得税资产第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/20212.不确认递延所得税资产的特殊情况 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。 第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021(二)

48、 递延所得税资产的计量 适用税率的确定u确认递延所得税资产时，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。u递延所得税资产均不予折现 递延所得税资产的减值u资产负债表日，应当对递延所得税资产的账面价值进行复核u如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。u减记以后递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021产生资产账面价值小于其计税基础负债账面价值大于其计税基础资产账面价值大于其计税基础负债账面价

49、值小于其计税基础产生确认递延所得税资产确认递延所得税负债可 抵扣 暂时 性差异u计入商誉u计入资本公积u计入所得税费用u计入商誉u计入资本公积u计入所得税费用特殊情况不确认递延所得税资产特殊情况不确认递延所得税负债应 纳税 暂时 性差异递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量图示 第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 例：甲公司适用的所得税税率为25%。公司20x2年年末存货成本为80万元，可变现净值为50万元，存货跌价准备期初余额为0。20x3年年末存货成本为180万元，可变现净值为130万元。税法规定计提的减值损失在发生

50、实质损失前不允许税前扣除。则该公司20x3年年末应确认的递延所得税资产为（ ）万元。 a.12.5 b.7.5 c.5 d.20第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021 2.甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司自行研究开发的b专利技术于20x2年7月5日达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。b专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定甲公司b专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。则甲公司20x2年12月31日应确认递延所得税资产为（ ）万元。 a.475 b.50 c.100

51、 d.0第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021第四节 所得税费用的确认和计量 企业核算所得税的目的u确定当期应交所得税u利润表中的所得税费用，从而确定各期实现的净利润。 资产负债表债务法下利润表中的所得税费用u当期所得税u递延所得税费用(或收益)。第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸职业技术学院12/8/202112/8/2021一、当期所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。 当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额-税额减（抵）免第十六章所得税第十六章所得税海南经贸职业技术学院海南经贸