营改增政策培训课件

1、增 值 税 扩 围-政策、观察与评估前言 2011年11月17日，财政部和国家税务总局联合发布了营业税改征增值税试点方案（财税 2011 110号文）和关于上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税2011 111号文),对试点政策的实施办法、制度衔接、优惠政策过渡安排及有关事项进行了明确。这两份文件的出台标志着我国现代服务业营业税改征增值税的扩围改革正式启动,本次试点涉及面广，政策上有所突破，很大程度上改变了中国现行的流转税制度。因此我们及时对试点政策进行研究, 对政策本身和相关影响作了观察与评估。扩围试点政策背景、特点及意义扩围试点政策要点扩围试点政策的主要影响一

2、、扩围政策背景、特点及意义一、扩围政策背景、特点及意义（一）扩围政策背景增值税的改革是十二五期间我国税制改革的重点。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税：有利于完善税制，消除重复征税；利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。选择交通运输业试点主要考虑：交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；运输费用属于现行增值税进项税额抵

3、扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。部分现代服务业试点主要考虑：现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。（二）试点政策特点1、试点涉及范围广、试点涉及范围广本次试点行业涉及原缴纳营业税税目中的交通运输业全部和服务业、转让无形资产的大部分，特别是研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务和鉴证咨询服务等与生产密切相关的服务业纳入了试点范围，必将对高端服务业发展产生深远

4、影响。4、财政体制保持稳定营业税改征的增值税，由国税局负责征管。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。（三）试点政策意义营业税适用于每个应税交易环节，增值税虽然也对各个交易环节征收，但是实际上税负是由最终的消费者来负担的。因此，不能直接比较营业税和增值税的税率以衡量税负高低。缴纳增值税的企业购买服务时所支付的价款中其实已经包含了相应的营业税成本。而营业税的纳税人购买货物或劳务所支付的价款中包含了增值税和营业税两种税收成本。因此两税合一，可以大幅度减少上述重复征税情况。

5、目前营业税由地方税务局征管，增值税由国家税务局征管（而在上海，国地税实行统一管理）。对全国其他地区而言，两税合一将极大地简化企业的纳税管理。现行营业税劳务进出口均需缴纳营业税。与此不同的是，在世界范围内，对企业劳务出口通常不征收增值税，而对进口劳务，纳税人通常又可以抵扣增值税进项税额。两税合一有利于促进服务贸易。二、扩围政策要点二、扩围政策要点（一）扩围试点范围、时间及推广（二）试点方案主要内容（三）主要税制安排（一）扩围试点范围、时间及推广1、试点地区综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，由于上海服务业门类齐全,辐射作用明显，因此先期选择上海市开展试点。2、试点行业试点地

6、区先在陆路、水路、航空和管道运输服务，研发和技术服务，信息技术服务，文化创意服务，物流辅助服务，有形动产租赁服务，鉴证咨询服务等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。3、试点时间、试点时间2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案。在认真总结试点经验基础上，力争在“十二五”期间将上海试点改革逐步推广到全国范围。4、试点行业的推广、试点行业的推广根据试点方案安排，目前缴纳营业税的所有行业“十二五”期间都将改为缴纳增值税。其中：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产、转让无形资产原则上适用增值税一般计税方法，按适用税率计算销项税额，并允许抵扣进项税额。金融保

7、险业和生活性服务业原则上适用增值税简易计税方法，按3%征收率征收增值税，同时不得抵扣进项税额。5、过渡安排与组织实施税收优惠政策过渡。试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。总局负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理

8、信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票。（二）试点方案主要内容1、营业税改征增值税试点实施办法：纳税人和扣缴义务人应税服务税率和征收率应纳税额的计算纳税时间和地点税收减免征收管理附则2、111号文三个附件应税服务范围注释：交通运输业现代服务业营改增试点有关事项规定：混业经营一般纳税人资格认定原一般纳税人税务处理营改增试点过渡政策的规定：特定免税项目即征即退项目（三）主要税制安排税率计税方式应税服务范围税务有关事项规定过渡政策规定增值税申报表调整1、税率试点行业（服务）试点行业（服务）适用增值税率适用增值税率现行营业税率现行营业税率交通运输业11%3%1.陆路运输服务

9、2.水路运输服务3.航空运输服务4.管道运输服务部分现代服务业6%5%1.研发和技术服务2.信息技术服务3.文化创意服务4.物流辅助服务5.鉴证咨询服务6.有形动产租赁服务17%2、计税方式 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。试点行业原则上适用增值税一般计税方法，按适用税率计算销项税额，并允许抵扣进项税额。（1）一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=销项税额进项税额销项税额=销售额税率销售额含税销售额（1+税率）准予抵扣

10、的进项税额接受交通运输业服务除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。接受境外单位或者个人提供的应税服务从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。增值税扣税凭证：增值税专用发票：包含货物运输业专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票、农产品销售发票运输费用结算单据通用缴款书不得抵扣项目用途：简易计税方法计税项目非增值税应税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费产品或服务内容：购进货物加工修理修配劳务应税服务（2）简易计税方法简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税

11、额，不得抵扣进项税额。纳税人提供简易计税方法的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。3、应税服务范围交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，不包括铁路运输。研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务如对特定技术项目提供可行性论证、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务指利用计算机、通信网络等技术提供有关信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识

12、产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。鉴证咨询服务包括认证服务，鉴证服务和一般咨询服务如法律、税务、会计服务以及内部管理、业务运作和流程管理服务等。有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。4、试点有关事项规定（1）混业经营试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务的，应当分别核算销售额。未分别核算：兼有不同税率，从高适用税率兼有不同征收率，从高适用征收率兼有不同税率和征收率，从高适用税率（2）一般纳税人资格认定应税服务年销售额

13、标准为500万元（含本数）。试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。总局2011年第65号公告上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告：应当申请认定应税服务年销售额超过500万元原公路、内河货物运输业自开票纳税人可以申请认定（固定经营场所、财务核算）年销售额未超过500万元新开业的试点纳税人不需重复认定已取得一般纳税人资格并兼有应税服务（3）

14、原一般纳税人税务处理相关规定原一般纳税人接受的服务类型原一般纳税人接受的服务类型税务处理税务处理接受试点纳税人提供的应税服务准予抵扣取得专票上的进项税额接受试点小规模纳税人的运输服务根据专票上价税合计额按7%扣除率抵扣接受由试点纳税人提供的用于简易计税、旅客运输、非正常损失等的应税服务不得抵扣从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）不得作为增值税扣税凭证其中：试点地区原一般纳税人其中：试点地区原一般纳税人税务处理税务处理境外单位或者个人提供的应税服务允许抵扣通用缴款书注明的进项税额采购货物或修理修配劳务用于应税服务范围注释所列项目允许抵扣相

15、应进项税额、过渡政策规定主要目的为实现原享受的营业税优惠政策平稳过渡。（）免征增值税的十三个项目个人转让著作权。残疾人个人提供应税服务。航空公司提供飞机播洒农药服务。试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务台湾航运公司、航空公司、美国船级社在大陆取得的收入随军家属、转业干部、退役士兵就业失业人员就业（）即征即退的四个项目注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。安置残疾人的单位，

16、实行限额即征即退增值税的办法。试点的一般纳税人提供管道运输服务，增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。经批准经营融资租赁业务的试点一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。、增值税申报表调整关于调整增值税纳税申报有关事项的公告总局（2011 ） 66号（）非试点地区增值税申报一般纳税人纳税申报表不作调整一般纳税人申报表填报说明调整部分内容小规模纳税人纳税申报不作调整（）试点地区增值税纳税申报由上海市国家税务局确定，报国家税务总局备案。一般纳税人附表二填表说明变化：接受试点纳税人提供的部分现代服务业服务，取得的增值税专用发票，填入第2栏“本期认证相

17、符且本期申报抵扣”。接受试点纳税人提供的交通运输业服务，取得的货物运输业增值税专用发票，填入第8栏“运输费用结算单据”。其中第8栏“税额”：货物运输业增值税专用发票“税率”栏为“11” ，按货物运输业增值税专用发票“税额”栏数据填写；“税率”栏为其他情况的，按货物运输业增值税专用发票“价税合计”栏数据乘以7扣除率计算填写。进项税额转出额：增加已抵扣应转出的应税服务进项税额。待抵扣进项税额：增加纳税人已经取得或认证，按规定暂不予申报抵扣和按规定不允许抵扣的应税服务进项税额。三、扩围试点政策的影响三、扩围试点政策的影响（一）对于完善税制的影响上海的试点改革，在货物及劳务领域实施增值税制度改革的进程

18、中迈出了关键性的一步。虽然试点方案仅适用于上海的“交通运输业”和“部分现代服务业”等生产型服务业，但其相关政策很可能代表着未来全国范围内增值税改革的发展方向。这一项重大改革将在短期内带来很多问题，试点范围和非试点范围内的供应商之间的竞争也有可能加剧。但是，国际上相关经验告诉我们这些影响都只是短期现象，长远来看，企业将普遍从中受益。目前全世界范围内有超过150个国家实行增值税制度，此次增值税改革将使得中国的流转税制度更加接近于世界范围内所公认的最佳操作模式。（二）对试点地区企业影响受试点影响的应税服务应适用的流转税：服务提供方服务提供方机构所在地机构所在地劳务发生地劳务发生地流转税种流转税种上海

19、 上海 增值税上海非试点地区营业税，但允许在计算缴纳增值税时抵减 非试点地区上海营业税非试点地区非试点地区营业税试点期间对于同一法人实体的不同机构，其中的一些机构可能需缴纳增值税（即位于上海的机构），而另一些仍旧缴纳营业税（即其他非试点地区的机构）。这些法规不可避免地会引发如何确定劳务发生地的问题，该问题在无形资产交易、电子商务甚至租赁活动中尤为显著。在上海的先行也会吸引试点服务的提供者在上海建立业务（公司）以便享受试点方案带来的税务利益。同样，上海的试点企业也会相应吸引更多的客户购买他们的服务，这些客户将可以抵扣进项税额，这是非试点地区的服务提供方无法比拟的优势。（三）对相关行业影响总体上看

20、，试点行业税负会降低。根据试点细则，试点企业增值税一般纳税人标准为年销售额500万元，年销售额500万元以上企业可抵扣进项税额，解决重复征税问题；500万元以下小规模纳税人实行简易计税方法，可以选择按照销售额的3%缴纳增值税，与原服务业营业税税率5%相比，税负有较大降幅。因此试点行业总体税负不增加或略有下降。更为重要的是对现行征收增值税的行业而言，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。（四）对服务贸易影响试点政策规定了服务贸易出口实行零税率或者免税的制度。服务贸易不征收销项税将大大减少相关企业的成本。同时，如果服务进口方是试点企业的话，则扣缴的增值税额可作为其进

21、项税额进行抵扣。上海的原有增值税一般纳税人从境外服务提供方购买试点服务的，同样也可以对扣缴的增值税额进行进项抵扣。考虑到税改涉及的跨境服务可能不产生营业税或增值税税负，非试点地区的跨国企业有可能将其直接支付的服务费通过试点地区的区域总部等机构支付。（五）税收优惠影响1、为保持政策的连贯性，本次试点政策对试点纳税人提供的原免征营业税的技术转让、技术开发、合同能源管理项目中等应税服务继续免征增值税。由于免征增值税业务不得开具增值税专用发票，接受服务方不能抵扣，因此对试点行业企业和下游企业税负影响不大。营业税优惠政策的过渡一定程度上缓和了对非试点地区的影响。2、试点政策中还增加融资租赁、管道运输实行

22、超税负即征即退政策，洋山保税港区内物流企业实行增值税即征即退政策。即征即退政策对试点企业本身可以少征或不征税款，接受服务方还可以抵扣进项税额，因此比免税更为优惠。试点地区即征即退政策实际上形成了政策突破，对试点地区发展相关行业极其有利。观察与评估结论：观察与评估结论：上海先行试点不仅有利于国家加快发展现代上海先行试点不仅有利于国家加快发展现代服务业，转变经济发展方式，而且将使上海地区服务业，转变经济发展方式，而且将使上海地区率先形成现代服务业的完整体系，使上海试点行率先形成现代服务业的完整体系，使上海试点行业和企业迅速在规模和实力上扩大竞争优势，进业和企业迅速在规模和实力上扩大竞争优势，进一步

23、强化巩固其区域经济竞争的先发和整体优势。一步强化巩固其区域经济竞争的先发和整体优势。（六）试点对园区的影响（六）试点对园区的影响上海实施增值税扩围改革试点方案公布后，从各方反应情况来看，相关行业、相关企业积极关注，积极分析评估、咨询应对。中介机构积极着手研究各种税收筹划方案，企业与中介频频互动。试点对园区经济，特别是园区现代服务业的发展带来的诸多不利影响将逐渐显现。1、上海成为政策洼地，对园区有可能产生虹吸效应。上海实施改革试点后，虽然名义税负上升，但因为其增加了进项抵扣，实际税负整体都会下降，将形成“政策洼地”试点企业的服务接受方能增加进项抵扣，将吸引更多的非试点企业购买他们的服务，有利于其

24、做大规模试点地区改征增值税后，消除了重复征税，税负将不会对现代服务业的分工环节产生扭曲影响，从而将刺激现服务业的分工发展 由此可见，试点企业的竞争优势十分明显，从而将形成对园区等相邻地区同类产业和税源的“虹吸效应”。目前已有相当一部分园区的跨国企业都十分关注上海试点政策，并着手重新审核服务供应功能的可转移性和可行性。对拟成立相关行业的投资者而言，客观上也会优先考虑在试点地区进行注册。扩围试点的时间越长，其效应影响可能就越大。特别是园区重点发展的软件、集成电路设计及测试、信息系统、业务流程管理、设计、知识产权、会议展览、认证、鉴证咨询和现代物流等生产性服务业，将面临严峻的招商、企业转移和业务规模下降等