基础会计学之会计基本理论

1、 基础会计学基础会计学 essentials of accounting任课教师：王春芝任课教师：王春芝telel-mail:e-mail:“基础会计学基础会计学” ” 课程简介课程简介n基础会计学（基础会计学（essentials of accounting, fundamental accounting）的主要内容是）的主要内容是会计的基本理论、基本方法和基本技能。会计的基本理论、基本方法和基本技能。n账是如何记的？账是如何记的？n财务报告是怎样形成的？财务报告是怎样形成的？bookkeeping; accountingcpa(c

2、ertified public accounting)资产评估师资产评估师资产评估师考试简介资产评估师考试简介n考试科目：主干科目是考试科目：主干科目是“资产评估资产评估”；综合性法规科目是；综合性法规科目是“经济法经济法”；专业基础科目包括；专业基础科目包括“财务会计财务会计”、“机电设备评机电设备评估基础估基础”、“建筑工程评估基础建筑工程评估基础”n报名条件：取得经济学、工程类本科学历，工作满报名条件：取得经济学、工程类本科学历，工作满3年，年，其中从事资产评估相关工作满其中从事资产评估相关工作满1年；取得硕士、双学士、年；取得硕士、双学士、研究生班毕业，工作满研究生班毕业，工作满1年；

3、取得博士学位；取得高级职年；取得博士学位；取得高级职称，免试一门称，免试一门n成绩有效：有效期滚动成绩有效：有效期滚动3年，连续年，连续3年内通过全部年内通过全部5门科目门科目第第1 1章章 会计基本理论会计基本理论n1.1 会计学概述会计学概述n1.2 会计核算前提与会计要素会计核算前提与会计要素n1.3 会计程序与会计方法会计程序与会计方法n1.4 会计核算基础会计核算基础1.1 会计学概述会计学概述1.1.1 会计的产生与发展会计的产生与发展1.1.2 会计职能会计职能1.1.3 会计目标会计目标1.1.4 会计学科体系会计学科体系 1.1.1 会计的产生与发展会计的产生与发展现代会计现

4、代会计古代会计古代会计近代会计近代会计 20世纪世纪50年代以后的会计，以管理会计的年代以后的会计，以管理会计的形成并与财务会计分离为标志。计算机的出形成并与财务会计分离为标志。计算机的出现，会计电算化的发展。现，会计电算化的发展。 奴隶社会奴隶社会 封建社会的会计，以会计专封建社会的会计，以会计专职人员的出现和会计机构的产生为标志。职人员的出现和会计机构的产生为标志。 15世纪以后的会计，以复式记账法的诞生世纪以后的会计，以复式记账法的诞生为标志，为标志，1494意大利卢卡意大利卢卡.帕乔利数学大帕乔利数学大全中的全中的“簿记学簿记学”。中国会计准则中国会计准则会计学的含义会计学的含义nac

5、counting is a language. the purpose of any language is to convey information.naccounting: the language of business.naccounting: an information system.会计学是以会计学是以货币货币为主要计量单位，对各为主要计量单位，对各会计主体会计主体的的经济活动进行连续、系统、全面地经济活动进行连续、系统、全面地核算和监督核算和监督，定，定期为信息使用者传送期为信息使用者传送会计信息会计信息，以达到反映会计主，以达到反映会计主体经营管理效益，为决策者提供依据的一

6、门学科。体经营管理效益，为决策者提供依据的一门学科。 1.1.2 会计的职能会计的职能基本职能基本职能核算职能核算职能 监督职能监督职能 其他职能其他职能分析职能分析职能 预测职能预测职能 决策职能决策职能 会计会计 职能职能教教 材材 p4v会计目标会计目标 ：又称财务报告的目标，就是企业会：又称财务报告的目标，就是企业会计应当向会计信息使用者提供与企业财务状况、计应当向会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息，反映企业经营成果和现金流量等有关的信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于会计信息管理层受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者做出经济决策使用者做出经

7、济决策（information for decision-making）。）。反映企业管理层受托责任的履行情况反映企业管理层受托责任的履行情况提供会计信息：会计信息使用者，会计信息提供会计信息：会计信息使用者，会计信息1.1.3 会计目标会计目标教教 材材 p7会计信息的质量要求会计信息的质量要求 1.可靠性：真实、可靠、内容完整可靠性：真实、可靠、内容完整 2.相关性：信息使用者经济决策相关相关性：信息使用者经济决策相关 3.可理解性：清晰、简明、易懂可理解性：清晰、简明、易懂 4.可比性：横向、纵向可比可比性：横向、纵向可比 5.实质重于形式：以经济实质确认，非法律形式实质重于形式：以经济

8、实质确认，非法律形式 6.重要性：全面的前提下，重要事项单独反映重要性：全面的前提下，重要事项单独反映 7.谨慎性：不高估资产或收益，不低估负债和费用谨慎性：不高估资产或收益，不低估负债和费用 8.及时性及时性 ：及时收集、及时处理加工、及时提供：及时收集、及时处理加工、及时提供教教 材材 p71.1.4 会计学科体系会计学科体系按研究的内容分按性质分现代企业会计基础会计学基础会计学财务会计学财务会计学高级会计学高级会计学成本会计学成本会计学管理会计学管理会计学 预算会计预算会计非营利组织会计非营利组织会计企业会计企业会计工业工业农业农业商业商业.财务会计学财务会计学管理会计学管理会计学1.2

9、 会计核算前提与会计要素会计核算前提与会计要素会会计计主主体体 1.2.1 会计核算前提会计核算前提持持续续经经营营 会会计计分分期期 货货币币计计量量 accounting assumptions 一、会计主体一、会计主体 accounting entityv会计主体也称会计实体或会计个体，是指会计信息会计主体也称会计实体或会计个体，是指会计信息所反映的特定单位。所反映的特定单位。v明确了会计核算的空间范围，使得会计主体不仅独明确了会计核算的空间范围，使得会计主体不仅独立于其他会计主体立于其他会计主体, ,而且也独立于其所有者之外而且也独立于其所有者之外, ,会会计提供的信息仅是该主体经济活

10、动所产生的数据。计提供的信息仅是该主体经济活动所产生的数据。v会计主体不同于法律主体会计主体不同于法律主体二、持续经营二、持续经营 going-concernv是指在可以预见的将来是指在可以预见的将来, ,企业将会按当前的企业将会按当前的规模和状态继续经营下去规模和状态继续经营下去, ,不会停业不会停业, ,也不也不会大规模削减业务。会大规模削减业务。v为会计核算方法的选择规定了时间上的前为会计核算方法的选择规定了时间上的前提条件。提条件。三、会计分期三、会计分期 accounting periodv 会计分期又称会计期间会计分期又称会计期间,是指将一个企业持续经营的生是指将一个企业持续经营的

11、生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间（如产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间（如年、季、月），以便定期、及时提供企业的会计信息。年、季、月），以便定期、及时提供企业的会计信息。v区分当期与其他期间，产生权责发生制和收付实现制，区分当期与其他期间，产生权责发生制和收付实现制，为为分期结算账目分期结算账目、计算盈亏、计算盈亏、编制财务会计报告提供了编制财务会计报告提供了前提条件。前提条件。v会计期间分为：会计年度和会计中期（半年度、季度和会计期间分为：会计年度和会计中期（半年度、季度和月度）月度）。法国、比利时、。法国、比利时、中国中国的财政年度与公历年度一的财政年度与公历年度一

12、致；英国、日本、加拿大财政年度从月日起到次年致；英国、日本、加拿大财政年度从月日起到次年月日止；意大利、瑞典、挪威从月日起到次月日止；意大利、瑞典、挪威从月日起到次年月日止；美国从月日起到次年月年月日止；美国从月日起到次年月日止。日止。四、货币计量四、货币计量 stable-monetary-unitv货币计量是指企业在会计核算过程采货币计量是指企业在会计核算过程采用货币为计量单位，计量、记录和报用货币为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。告会计主体的生产经营活动。v假定货币的价值（购买力）保持稳定假定货币的价值（购买力）保持稳定不变。不变。v确定记帐本位币。确定记帐本位币。记账

13、本位币是指会记账本位币是指会计主体用来记录经济业务、反映财务计主体用来记录经济业务、反映财务成果成果,编制会计报表采用的货币。在一编制会计报表采用的货币。在一般情况下般情况下,企业采用的记账本位币都是企业采用的记账本位币都是企业所在国使用的货币企业所在国使用的货币,记账本位币是记账本位币是与外币相对而言的与外币相对而言的,凡是记账本位币以凡是记账本位币以外的货币都是外币。外的货币都是外币。1.2.2 会计对象会计对象 会计对象是指会计对象是指会计所核算和监督的内容。会计所核算和监督的内容。n 一般对象一般对象：经济活动过程，以企业发生的各项交：经济活动过程，以企业发生的各项交易或者事项为对象，

14、记录和反映企业的各项经营易或者事项为对象，记录和反映企业的各项经营活动，资本运动（资金运动）活动，资本运动（资金运动） 筹资活动筹资活动 企业的企业的“三大三大”活动活动 投资活动投资活动 经营活动经营活动n具体对象具体对象：可以计量、加工成有用会计信息的会：可以计量、加工成有用会计信息的会计要素。计要素。v会计要素：会计对象的具体化，是对会计对象按会计要素：会计对象的具体化，是对会计对象按照其经济特征所做的基本分类，是设定财务报表照其经济特征所做的基本分类，是设定财务报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。v资产（资产（assets）；负债

15、（）；负债（liabilities）；所有者权）；所有者权益（益（owners equity）；收入（）；收入（revenue）；费）；费用（用（expenses）；利润（）；利润（profit, net income）1.2.3 会计要素会计要素 accounting elementsn资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。源。n分类：流动资产，包括库存现金、原材料、库存商分类：流动资产，包括库存现金、原材料、库存商品等；非流动资产，包括固定资产、无形

16、资产、长品等；非流动资产，包括固定资产、无形资产、长期投资等期投资等n特征：过去发生的交易或事项中获得的；是企业所特征：过去发生的交易或事项中获得的；是企业所拥有或控制的；能够给企业带来经济利益拥有或控制的；能够给企业带来经济利益一、资产一、资产 assetsn负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。 n分类：流动负债，短期借款、应付账款、应交税费等；分类：流动负债，短期借款、应付账款、应交税费等；非流动负债，长期借款、长期应付款等非流动负债，长期借款、长期应付款等n特征：过去发生的

17、交易或事项形成；企业承担的现时特征：过去发生的交易或事项形成；企业承担的现时义务；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业义务；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业二、负债二、负债 liabilitiesn所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额，又称净剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额，又称净资产，公司的所有者权益又称为股东权益。资产，公司的所有者权益又称为股东权益。n特征：不需要定期偿还；无优先清偿权；有参与企业特征：不需要定期偿还；无优先清偿权；有参与企业利润分配的权利利润分配的权利n分类：股本（实

18、收资本）；资本公积；盈余公积；未分类：股本（实收资本）；资本公积；盈余公积；未分配利润分配利润三、所有者权益（净资产）三、所有者权益（净资产）ownersequityn收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。 n收入有三种来源：销售商品收入；提供劳务收入；收入有三种来源：销售商品收入；提供劳务收入；让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入n特征：日常活动中产生；表现为资产的增加或负债特征：日常活动中产生；表现为资产的增加或负债的减少；所有者权益的增

19、加；只包括本企业经济利的减少；所有者权益的增加；只包括本企业经济利益的流入，不包括所有者投入的资本。益的流入，不包括所有者投入的资本。四、收入四、收入 revenuesn费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。流出。 n费用一般包括：生产经营费用；期间费用费用一般包括：生产经营费用；期间费用 n特征：日常活动发生的；表现为资产的减少和负债的特征：日常活动发生的；表现为资产的减少和负债的增加；导致经济利益的流出，不包括向所有者分配的增加；导致经济利

20、益的流出，不包括向所有者分配的利润；会导致所有者权益的减少利润；会导致所有者权益的减少五、费用五、费用 expensesn利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。的利得和损失等。n利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。的利得和损失金额的计量。 六、利润六、利润 net income1.3 会计程序和会计方法会计程序和会计方法1.3.1 会计的基本程序会计的基本程序确认确认confir

21、mation 计量计量measurement 记录记录records 报告报告report 1.3.1 会计的基本程序会计的基本程序n会计确认：会计确认： 将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式记入或将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式记入或列入会计主体财务报表的过程。什么时间、什么标准、按什么会计列入会计主体财务报表的过程。什么时间、什么标准、按什么会计要素或报表项目列入报表。要素或报表项目列入报表。n会计计量：是一个具体会计要素按货币量度进行量化的过程。计量会计计量：是一个具体会计要素按货币量度进行量化的过程。计量尺度及计量属性的确定。计量尺度为货币，即确定金额，计量属性尺度及计

22、量属性的确定。计量尺度为货币，即确定金额，计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值和公允价值，要保证所确定的有历史成本、重置成本、可变现净值和公允价值，要保证所确定的会计要素的金额能够取得并可靠计量。会计要素的金额能够取得并可靠计量。n会计记录：通过账户、会计凭证和账簿等载体，对已经过确认而进会计记录：通过账户、会计凭证和账簿等载体，对已经过确认而进入会计系统的各项会计要素，利用复式记账法进行有关数据和会计入会计系统的各项会计要素，利用复式记账法进行有关数据和会计资料的分类、汇总及加工的过程。资料的分类、汇总及加工的过程。n会计报告：是会计信息系统运行的最终目标，是将会计信息系统的会计报告：是

23、会计信息系统运行的最终目标，是将会计信息系统的最终产品最终产品会计信息传递给会计信息使用者的过程。会计信息传递给会计信息使用者的过程。 1.3.2 会计方法会计方法v会计方法：指会计核算方法、会计分析方法和会计检查会计方法：指会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法的总和。三种方法相互联系、相互独立方法的总和。三种方法相互联系、相互独立 ，会计核算，会计核算方法是会计方法体系的基础，会计检查方法是核算的必方法是会计方法体系的基础，会计检查方法是核算的必要补充，分析方法是核算的继续和深入。要补充，分析方法是核算的继续和深入。v会计核算方法：与会计基本程序相适应，由七大具体方会计核算方法：与会计基

24、本程序相适应，由七大具体方法构成基础会计学的课程体系。法构成基础会计学的课程体系。v会计检查方法：依据法律法规，利用会计核算资料，检会计检查方法：依据法律法规，利用会计核算资料，检查各会计主体的经济活动是否合理合法，同时也检查会查各会计主体的经济活动是否合理合法，同时也检查会计核算资料是否正确。计核算资料是否正确。v会计分析方法：利用会计核算资料和专门的分析方法，会计分析方法：利用会计核算资料和专门的分析方法，对会计主体的经济活动过程及结果进行分析，考核并评对会计主体的经济活动过程及结果进行分析，考核并评价会计主体经济活动的效果，以寻求改善经营管理，提价会计主体经济活动的效果，以寻求改善经营管

25、理，提高经营效益的途径。高经营效益的途径。七大会计核算方法与会计循环v核算方法：核算方法：1) 设置会计科目与账户；设置会计科目与账户；2）复式记账；）复式记账； 3）填制和审核会计凭）填制和审核会计凭证证 ；4）登记会计账簿；）登记会计账簿；5）成本计算；）成本计算；6）财产清查；）财产清查；7）编制会计报表）编制会计报表 会计目标经济业务初次确认记录计量报告政府相关部门所有者债权人企业内部其他信息使用者会计目标填制审核凭证货币计量成本计算设置账户复式记账登记账簿财产清查编制报表图 1.1 会计四个基本程序与所运用会计核算方法图示v会计循环：会计循环：1) 编制会计分录；编制会计分录；2）记

26、账；）记账； 3）编制试算平衡）编制试算平衡 ；4）调账；）调账；5）编制报表；编制报表；6）结账）结账 1.4 会计核算基础会计核算基础v权责发生制（权责发生制（accrual basisaccrual basis）v收付实现制（收付实现制（cash basiscash basis）v配比原则（配比原则（matching principle matching principle ）企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。u例例1 1：x x公司公司20062006年年1212月预收月预收1010万元货款，万元货款，20072007年年1 1月发出月发出产品。产品。u例例2 2：x x公司公司20072007年年1 1月赊购办公用品月赊购办公用品2 2万元，万元，20072007年年3 3月付月付款。款。v凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当确认为的费用，不论款项是否已经收付，都应当确认为当期的收入或费用；当期的收入或费用；v凡是不属于当期的收