财务会计(上)

1、 % 李 群 主编财务会计（上）财务会计（上） 财务会计（上）财务会计（上） 书名：书名：财务会计（上财务会计（上） 书号：书号：978-7-111-52863-0 作者：李群作者：李群 出版社：机械工业出版社出版社：机械工业出版社 第一节 存货概述 第二节 原材料 第三节 周转材料 第四节 委托加工物资第四章第四章 存货存货 第五节 库存商品 第六节 存货清查与期末计量 第四章第四章 存货存货本章学习目标：本章学习目标：u 1.理解存货的概念、存货成本的确定与计量方法u 2.掌握原材料按实际成本和计划成本核算的计价和核算方法u 3.掌握库存商品、委托加工物资和周转材料等业务的计价和核算方法u

2、 4.掌握存货清查的方法、存货盘盈盘亏及存货期末计量的账务处理u 5.能理解企业会计准则第8号资产减值中关于存货减值的意义及其账务处理u 6.能熟悉存货会计核算岗位工作职责和账务处理流程，能根据原始凭证正确分析经济业务，熟练进行存货业务的会计处理u 7.能具备相应的会计职业判断能力，学会存货在资产负债表中的披露方法 第四章第四章 存货存货本章主要科目：本章主要科目：在途物资在途物资材料采购材料采购 原材料原材料发出商品发出商品库存商品库存商品材料成本差异材料成本差异委托加工物资委托加工物资周转材料周转材料存货存货跌价准备跌价准备 第四章第四章 存货存货第一节 存货概述主要内容主要内容目 录 页

3、一、一、存货存货的确认的确认二二、存货的内容、存货的内容四四、存货的初始计量、存货的初始计量三、存货的分类三、存货的分类 第四章第四章 存货存货 存货存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。p 存货是一种具有实物形态的有形存货是一种具有实物形态的有形资产资产。p 存货具有较强的存货具有较强的流动性。流动性。p 存货取得的目的是在正常生产经营过程中被销售或存货取得的目的是在正常生产经营过程中被销售

4、或耗用。耗用。p 存货属于非货币性资产，存在价值减损的存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性可能性。（一）存货的概念（一）存货的概念第一节 存货概述一、一、存货存货的确认的确认企业为生产产品企业为生产产品或提供劳务而购或提供劳务而购入的材料和为建入的材料和为建造固定资产而购造固定资产而购入的材料，都是入的材料，都是企业存货吗？企业存货吗？ 第四章第四章 存货存货u首先首先，要要符合符合存货存货的的定义定义，u其次其次，还要还要符合固定资产的确认符合固定资产的确认条件条件：p 1.与该存货有关的与该存货有关的经济利益经济利益很可能流入企业很可能流入企业。p 2. 该该存货存货的的成本成本能够

5、可靠地计量能够可靠地计量。（二二）存货存货的确认的确认第一节 存货概述 第四章第四章 存货存货第一节 存货概述二、二、存货存货的内容的内容在产品在产品在产品在产品半成品半成品产成品产成品原材料原材料包装物包装物商商 品品低值低值易耗品易耗品委托代销委托代销商品商品周转材料周转材料 第四章第四章 存货存货（一）按照经济用途分类（一）按照经济用途分类第一节 存货概述三三、存货存货的分类的分类1.产成品产成品2.在在产品和自制半成品产品和自制半成品3.原材料和周转材料原材料和周转材料经经济济用用途途指在正常经营过程中储存以备出售的存货。指为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货。指为了最终出售正

6、处于生产过程中的存货。 第四章第四章 存货存货（二）按照存放地点分类（二）按照存放地点分类第一节 存货概述1.库存存货库存存货2.在途存货在途存货3.加工加工中存货中存货使使用用情情况况指企业已经验收入库的各种材料、商品、自制半成品和产成品等。指企业正在生产加工及委托外单位加工中的存货。指企业已经付款但仍在运输途中或已经到达但尚未验收入库的存货。三三、存货存货的分类的分类 第四章第四章 存货存货 第一节 存货概述四四、存货的初始计量、存货的初始计量（一）存货初始成本的组成（一）存货初始成本的组成初始成本采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工

7、成本指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 第四章第四章 存货存货 第一节 存货概述四四、存货的初始计量、存货的初始计量（二）存货初始成本的确定（二）存货初始成本的确定 买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用购入的存货 自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出自制的存货自制的存货 加工后的原材料、包装物

8、、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的物资的成本、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费委托外单位加委托外单位加工完成的存货工完成的存货 第四章第四章 存货存货 第一节 存货概述四四、存货的初始计量、存货的初始计量（三）（三）不计不计入存货成本的费用入存货成本的费用 应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本非正常消耗的直接非正常消耗的直接材料、直接人工和材料、直接人工和制造费用制造费用 在发生时计入当期损益，不得计入存货成本不能归属于使存货不能归属于使存货达到目前场所和状达到目前场所和状态的其他支出态的其他支出 应在发生时计入当期损益。但是，

9、在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本仓储费用仓储费用 第四章第四章 存货存货第二节 原材料主要内容主要内容目 录 页一一、采用实际成本计价核算、采用实际成本计价核算二二、采用计划成本计价核算、采用计划成本计价核算 第四章第四章 存货存货 原材料原材料按实际成本计价核算，是指企业对库存原材料的收、发及结存均按实际成本计价核算，是指企业对库存原材料的收、发及结存均按照按照实际成本实际成本在其总账和明细账中予以登记，进行核算在其总账和明细账中予以登记，进行核算。 其其主要特点是：从收发凭证到总分类核算和明细分类核算，均按照主要特点是：从收发凭证到总分类核算和明细分类核算，均

10、按照实际实际成本成本计价。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从计价。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。 这种方法适用于这种方法适用于规模较小、存货品种简单、材料收发业务较少规模较小、存货品种简单、材料收发业务较少的企业的企业。（一）原材料核算的账户设置（一）原材料核算的账户设置第二节 原材料一一、采用实际成本计价核算、采用实际成本计价核算 第四章第四章 存货存货（一）原材料核算的账户设置（一）原材料核算的账户设置第二节 原材料一一、采用实际成本计价核算、采用实际成本计价核算u

11、 按照按照材料的保管地点、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。材料的保管地点、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 原材料原材料验收入库原材料的实际成本验收入库原材料的实际成本发出原材料的实际成本发出原材料的实际成本企业库存材料的实际成本企业库存材料的实际成本借方借方贷方贷方1.“1.“原材料原材料”：核算库存各种材料的收发与结存情况。：核算库存各种材料的收发与结存情况。 第四章第四章 存货存货（一）原材料核算的账户设置（一）原材料核算的账户设置第二节 原材料一一、采用实际成本计价核算、采用实际成本计价核算u 按供应单位和物资品种进行明细核算。按供应单位和物资品种进行明细核算。 在途物资在

12、途物资企业购入的在途物资的实际成本企业购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本在途物资的采购成本在途物资的采购成本借方借方贷方贷方2 2.“.“在途物资在途物资”：核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的：核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。日常核算，货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p1. 1. 单货单货同同到到结算结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务凭证等单据与

13、材料同时到达的采购业务 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p 例例4 4-1 -1 淮淮州公司原材料采用实际成本法计价核算。州公司原材料采用实际成本法计价核算。2015年年1月月8日，公司从广源公司购入日，公司从广源公司购入A材料材料一批，增值税专用发票上记载的货款为一批，增值税专用发票上记载的货款为300 000元，增值税额元，增值税额51 000元，另支付运输费元，另支付运输费1 000元，增元，增值税额值税额110元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。相关原始凭证如表元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。相关原始凭证如表4-1表表

14、4-7所示。所示。 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p 例例4 4-1-1 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p 例例4 4-1-1 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p 例例4 4-1-1 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p 例例4 4-1 -1 淮淮州公司原材料采用实际成本法计价核算。州公司原材料采用实际成本法计价核算。2015年年1月月8日，公司从广源公司购入日，公司从广源公司购入A材料材料一批，增值税专用发票上记载的

15、货款为一批，增值税专用发票上记载的货款为300 000元，增值税额元，增值税额51 000元，另支付运输费元，另支付运输费1 000元，增元，增值税额值税额110元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。入库。淮州公司的会计分录如下： 借：原材料A材料 301 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 110 贷：银行存款 352 110提示 A材料的采购成本300 0001 000301 000（元） 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p2. 2. 单到货未到单到货未到结算凭证等单据已经收到，但材料尚在

16、运输途中或虽已运达但结算凭证等单据已经收到，但材料尚在运输途中或虽已运达但尚未尚未 验收验收入库的采购入库的采购业务业务 提示提示 这种情况，一般是企业向外地采购材料，采用托收承付或商业汇票等结算方式形成的。这种情况，一般是企业向外地采购材料，采用托收承付或商业汇票等结算方式形成的。 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p 例例4-24-2淮州公司原材料采用实际成本法计价核算。淮州公司原材料采用实际成本法计价核算。20152015年年1 1月月1010日，公司从嘉华公司购入日，公司从嘉华公司购入B B材料材料一批，增值税专用发票上记载的货款为一批，增值税

17、专用发票上记载的货款为80 00080 000元，增值税额元，增值税额13 60013 600元，公司签发一张元，公司签发一张100 000100 000元元银行汇票支付价税款，材料尚未验收银行汇票支付价税款，材料尚未验收入库入库。（1）淮州公司申请银行汇票的账务处理如下：借：其他货币资金银行汇票存款 100 000 贷：银行存款 100 000（2）采购的账务处理如下：借：在途物资B材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：其他货币资金银行汇票存款 93 600 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p 例例4-3 4-3 承

18、承 例例4-2 164-2 16日，收到日，收到1010日签发给嘉华公司购日签发给嘉华公司购B B材料的银行汇票多余款收账通知材料的银行汇票多余款收账通知6 4006 400元元。借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金银行汇票存款 6 400p 例例4-44-4 承承 例例4-2 184-2 18日，日，1010日公司从嘉华公司购入的日公司从嘉华公司购入的B B材料到达，已验收材料到达，已验收入库入库。借：原材料B材料 80 000 贷：在途物资B材料 80 000 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p3 3. . 货货到单未到到单未到材料已验收入

19、库，但结算凭证等单据尚未收到，无法确定实际材料已验收入库，但结算凭证等单据尚未收到，无法确定实际采购采购 成本成本的采购的采购业务业务 提示提示 本月末本月末暂估入库的存货，下月初也可以编制相同的红字记账凭证予以冲回。暂估入库的存货，下月初也可以编制相同的红字记账凭证予以冲回。 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p 例例4-5 4-5 淮淮州公司原材料采用实际成本法计价核算。州公司原材料采用实际成本法计价核算。20152015年年3 3月月2525日，公司采用委托收款结算方式日，公司采用委托收款结算方式从光华公司购入从光华公司购入E E材料一批，合同价

20、为材料一批，合同价为40 00040 000元，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到。元，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到。4 4月月7 7日，收到从银行转来的上月日，收到从银行转来的上月2525日从光华公司购入日从光华公司购入E E材料的委托收款结算凭证，增值税专用发票上记材料的委托收款结算凭证，增值税专用发票上记载的货款为载的货款为40 00040 000元，增值税额元，增值税额6 8006 800元，审核无误，公司同意承付元，审核无误，公司同意承付。（1）3月25日，材料验收入库，会计暂时不进行账务处理。（2）3月31日，会计根据收料单、合同等原始凭证暂估入账，会计分录如下： 借：原

21、材料E材料 40 000 贷：应付账款暂估应付账款 40 000 （3）4月1日 会计冲回上月末E材料的暂估入账款，会计分录如下： 借：应付账款暂估应付账款 40 000 贷：原材料E材料 40 000 提示提示 这这笔分录也可以做相同的笔分录也可以做相同的红字会计分录予以冲回。红字会计分录予以冲回。 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p 例例4-5 4-5 淮淮州公司原材料采用实际成本法计价核算。州公司原材料采用实际成本法计价核算。20152015年年3 3月月2525日，公司采用委托收款结算方式日，公司采用委托收款结算方式从光华公司购入从光华公司购

22、入E E材料一批，合同价为材料一批，合同价为40 00040 000元，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到。元，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到。4 4月月7 7日，收到从银行转来的上月日，收到从银行转来的上月2525日从光华公司购入日从光华公司购入E E材料的委托收款结算凭证，增值税专用发票上记材料的委托收款结算凭证，增值税专用发票上记载的货款为载的货款为40 00040 000元，增值税额元，增值税额6 8006 800元，审核无误，公司同意承付元，审核无误，公司同意承付。（4）4月7日，收到结算凭证付款，会计分录如下： 借：原材料E材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）

23、 6 800 贷：银行存款 46 800 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p4. 4.原材料在采购中发生短缺或毁损原材料在采购中发生短缺或毁损查明原因，分清责任，区别不同查明原因，分清责任，区别不同情况处理情况处理 属于属于运输途中的合理运输途中的合理损耗损耗 应计入有关材料的采购成本。即按实际收到的材料数量入账，支出总成本不变，相应提高入库材料的单位成本，不必另作账务处理。 属于属于供货单位、运输单位或其他过失人的责任造成的短缺或供货单位、运输单位或其他过失人的责任造成的短缺或毁损毁损 应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。 第四章第

24、四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p4. 4.原材料在采购中发生短缺或毁损原材料在采购中发生短缺或毁损查明原因，分清责任，区别不同查明原因，分清责任，区别不同情况处理情况处理 尚待尚待查明原因或需要报经批准才能转销处理的查明原因或需要报经批准才能转销处理的损失损失 将其损失从“在途物资”转入“待处理财产损溢”，查明原因后再分别处理： 属于责任人或保险公司赔偿的，赔偿款通过“其他应收款”科目核算； 属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，计入“营业外支出”科目； 属于无法收回的其他损失，经批准后，计入“管理费用”科目

25、。 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p4. 4.原材料在采购中发生短缺或毁损原材料在采购中发生短缺或毁损查明原因，分清责任，区别不同查明原因，分清责任，区别不同情况处理情况处理 提示提示 根据根据我国我国20092009年年1 1月月1 1日开始实施的新日开始实施的新增值税暂行条例增值税暂行条例规定，规定，企业发生的非正常损失的购进货物及非正常损失的在产品、产成品所企业发生的非正常损失的购进货物及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，应转耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，应转到到“应

26、交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目的贷方。非正科目的贷方。非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害造成的损失。灾害造成的损失。 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p 例例4-6 4-6 淮淮州公司为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本计价。州公司为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本计价。20152015年年6 6月月1010日从伟华公司购日从伟华公司购进进F F材料材料1 0001 000公斤，每公斤不含税单价公斤，每公斤不含

27、税单价100100元，增值税专用发票上注明的增值税为元，增值税专用发票上注明的增值税为17 00017 000元，货款元，货款开出转账支票开出转账支票支付支付。借：在途物资F材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 第四章第四章 存货存货（二）外购材料的核算（二）外购材料的核算第二节 原材料p 例例4-7 4-7 承承 例例4-6 164-6 16日原材料到达，验收入库的合格品为日原材料到达，验收入库的合格品为900900公斤，其中公斤，其中5050公斤残损，另公斤残损，另5050公斤公斤缺少，原因待查缺少，原因待查。借：原材料F材料 90 000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10 000 贷：在途物资F材料 100 000 提示提示 入库入库F F材料的实际成本材料的实际成本90090010010090 00090 000（元）（元） 短缺短缺F F材料的实际成本材料的实际成本10010010