税法政策法规1-税法政策法规1

1、税收政策法规税收政策法规第一章第一章税法概论税法概论 1998 1998年年9 9月底，中国国家税务总局向社会宣月底，中国国家税务总局向社会宣布：歌唱演员毛阿敏自布：歌唱演员毛阿敏自19941994年年1 1月月19961996年年3 3月月期间，在我国内地期间，在我国内地1313个省演出的个省演出的109109场中，共获场中，共获取收入取收入471.11471.11万元。在已完成调查工作并确认有万元。在已完成调查工作并确认有违法行为的违法行为的6565场演出中，少缴税款场演出中，少缴税款1061060808万元。万元。中国税务出版社据此推出了中国税务出版社据此推出了失落的天使失落的天使毛毛阿

2、敏税案实录阿敏税案实录一书，作者张京民以大量鲜为人一书，作者张京民以大量鲜为人知的事实为依托，详尽披露了毛阿敏偷税案的前知的事实为依托，详尽披露了毛阿敏偷税案的前前后后，以图通过对毛阿敏偷税案的剖析寻求国前后后，以图通过对毛阿敏偷税案的剖析寻求国人对国家税收的关心和思考。人对国家税收的关心和思考。 中国著名电影演员刘晓庆因其所办公司涉嫌中国著名电影演员刘晓庆因其所办公司涉嫌偷逃巨额税款，于偷逃巨额税款，于20022002年年7 7月月2424日被依法逮捕。日被依法逮捕。专案组发现：从专案组发现：从19961996年开始，刘晓庆公司采取不年开始，刘晓庆公司采取不列或少列收入、多列成本、进行虚假纳

3、税申报等列或少列收入、多列成本、进行虚假纳税申报等手段进行偷税，偷逃所得税、营业税、城市维护手段进行偷税，偷逃所得税、营业税、城市维护建设税等多个税种的金额达建设税等多个税种的金额达196196万元。万元。其中一个其中一个细节颇耐人寻味：细节颇耐人寻味：若干年前，红极一时的刘晓庆若干年前，红极一时的刘晓庆去南方某镇演出时，在当地百货商店花去南方某镇演出时，在当地百货商店花4 41 1元买元买了一把改锥，并要求营业员开具了发票。回北京了一把改锥，并要求营业员开具了发票。回北京后，她神不知鬼不觉地将发票的金额改为后，她神不知鬼不觉地将发票的金额改为4141万元，万元，并列入公司成本进行税款抵扣。并

4、列入公司成本进行税款抵扣。 2002 2002年年8 8月月2828日，某县国税局两个税务干部日，某县国税局两个税务干部深入企业开展税收专项检查时，突然接到口头深入企业开展税收专项检查时，突然接到口头举报，说邻近的某电器商店有偷税行为，这时举报，说邻近的某电器商店有偷税行为，这时正开具着未入账的单据。两税务干部接到举报正开具着未入账的单据。两税务干部接到举报立即赶到该商店，出示税务检查证后，夺过了立即赶到该商店，出示税务检查证后，夺过了正在开据的销售单据，经清点核对，确实属于正在开据的销售单据，经清点核对，确实属于帐外单据，未记入销售收入账簿，共计帐外单据，未记入销售收入账簿，共计258402

5、5840元，元，应缴增值税应缴增值税3754.533754.53元，滞纳金元，滞纳金75.0975.09元。这时，元。这时，该店的老板从外面回来，了解情况后，将税务该店的老板从外面回来，了解情况后，将税务手中的账外单据夺回，并拒绝接受在调查底稿手中的账外单据夺回，并拒绝接受在调查底稿上上“核对数字核对数字”，签字盖章，也拒绝提供有，签字盖章，也拒绝提供有关资料。关资料。 8 8月月2929日，县国税局送达日，县国税局送达税务处税务处理决定书理决定书，要求该电器店补缴税款，要求该电器店补缴税款3754.533754.53元，滞纳金元，滞纳金75.0975.09元。与此同时，在依法履行元。与此同时

6、，在依法履行税务行政处罚告知有关程序后，于税务行政处罚告知有关程序后，于9 9月月5 5日下日下达了达了税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书，认定该商店，认定该商店偷税和拒绝税务检查等违法行为，并分别处偷税和拒绝税务检查等违法行为，并分别处于所偷数额于所偷数额50%50%的罚款和拒绝税务检查行为的罚款和拒绝税务检查行为20002000元罚款。该商店按期缴纳税款、滞纳金。元罚款。该商店按期缴纳税款、滞纳金。但对罚款不服，依法向人民法院提起诉讼。但对罚款不服，依法向人民法院提起诉讼。 本案中该纳税人有权拒绝税务机关的检查吗？本案中该纳税人有权拒绝税务机关的检查吗？ 不错，税务机关进行税务检查时，纳

7、税人不不错，税务机关进行税务检查时，纳税人不得拒绝，纳税人拒绝的就要负法律责任，就应该得拒绝，纳税人拒绝的就要负法律责任，就应该受罚。但其前提必须是税务机关依法进行。受罚。但其前提必须是税务机关依法进行。 本案中，税务人员在对纳税人实施税务检查本案中，税务人员在对纳税人实施税务检查时，只出示了税务检查证并未出示税务检查通知时，只出示了税务检查证并未出示税务检查通知书，属程序违法。根据书，属程序违法。根据税收征管法税收征管法第五十九第五十九条规定：条规定：“税务机关派出的人员进行税务检查时，税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责应当出示税务检查证和税务检查通

8、知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。”据据此，纳税人对于违法的税务检查有权拒绝，这是此，纳税人对于违法的税务检查有权拒绝，这是纳税人的权利，因此，税务机关对有权拒绝检查纳税人的权利，因此，税务机关对有权拒绝检查的电器商店处于罚款是不合法的。的电器商店处于罚款是不合法的。 工资收入超出一定标准工资收入超出一定标准个人所得税个人所得税1 买车买车车辆购置税、车船税车辆购置税、车船税2 买房、卖房买房、卖房契税、印花税契税、印花税3 办企业办企业增值税、城市维护建设

9、税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、所得税教育费附加、印花税、所得税4一袋价格为一袋价格为2元的盐，包含大约元的盐，包含大约0.29元的增值税和元的增值税和0.03元的城建税。元的城建税。你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的5.5是营业税及是营业税及城建税。城建税。每瓶每瓶3元的啤酒包含大约元的啤酒包含大约0.44元的增值税、元的增值税、0.12元的消费税和元的消费税和0.06元的城建税。元的城建税。如果你吸烟，每包烟如果你吸烟，每包烟8元，其中大约元，其中大约4.70元是消费税、增值税和元是消费税、增值税和城建税。城建税。你去理发店理发

10、，费用的你去理发店理发，费用的5.5是营业税及城建税。是营业税及城建税。你花你花100元买了一件衣服，其中包含元买了一件衣服，其中包含14.53元的增值税和元的增值税和1.45元的元的城建税。城建税。如果花如果花100元买一瓶化妆品，其中除元买一瓶化妆品，其中除14.53元的增值税外，还包含元的增值税外，还包含25.64元的消费税和元的消费税和4.02元的城建税。元的城建税。 王某是个体工商户，经营服装，王某是个体工商户，经营服装，生意红火，可当税务机关向其征税生意红火，可当税务机关向其征税时，王某以其收入是自己辛苦经营时，王某以其收入是自己辛苦经营的结果没理由将自己的辛苦钱无偿的结果没理由将

11、自己的辛苦钱无偿交给别人为由，拒绝缴纳税款。交给别人为由，拒绝缴纳税款。 请问税务机关向王某征税是否请问税务机关向王某征税是否合法？王某拒绝缴纳税款的行为是合法？王某拒绝缴纳税款的行为是否违法？如果违法，违反了哪些法否违法？如果违法，违反了哪些法律规定？律规定？第一节第一节税税 收收 概概 述述1.税收的概念税收的概念 税收是国家为了行使税收是国家为了行使其职能，凭借政治权利，其职能，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收强制、无偿地取得财政收入的一种形式。入的一种形式。目的：实现国家财政职能。目的：实现国家财政职能。前提和依据：政治权力和前提和依据：政治权力和法律。法律。表现：国家取得财政收入

12、表现：国家取得财政收入的主要形式的主要形式已占财政收入已占财政收入95%95%左右左右（1 1）无偿性）无偿性无对价关系无对价关系 政府不以支付报酬或劳务作为纳税人政府不以支付报酬或劳务作为纳税人纳税的前提纳税的前提（2 2）强制性）强制性 国家征税往往是按照国家意志，不以国家征税往往是按照国家意志，不以纳税人意愿为转移。纳税人意愿为转移。（3 3）固定性）固定性 国家的税制总在一定时期内保持稳定国家的税制总在一定时期内保持稳定法定标准、法定程序法定标准、法定程序1.税法的概念税法的概念 税法是国家制定的用以税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义

13、务关系纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。的法律规范的总称。 税法与税收制度密不可税法与税收制度密不可分，税法是税收制度的法律分，税法是税收制度的法律表现形式，税收制度则是税表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容。法所确定的具体内容。税法的制定主体是国家权力机税法的制定主体是国家权力机关和由其授权的行政机关关和由其授权的行政机关税法的调整对象是税收关系税法的调整对象是税收关系税法是有关税收的法律规范的总称，税法是有关税收的法律规范的总称，而不仅仅是某一部法律或某一方面而不仅仅是某一部法律或某一方面的税收法律规定的税收法律规定一是税收管理权限法一是税收管理权限法，用于调整国家权，用于调

14、整国家权力机关与行政机关之间、中央与地方之力机关与行政机关之间、中央与地方之间的税收立法权限分工和责权关系，如间的税收立法权限分工和责权关系，如关于税收体制管理的规定。关于税收体制管理的规定。二是税收征纳实体法二是税收征纳实体法，用于调整税收征，用于调整税收征收管理机关和纳税人之间的权利义务关收管理机关和纳税人之间的权利义务关系的实体法，如各类单行税种法。系的实体法，如各类单行税种法。三是税收征纳程序法三是税收征纳程序法，用于调整征税和，用于调整征税和纳税过程中的程序关系，如税收征收纳税过程中的程序关系，如税收征收管理法。管理法。从立法过程看税法属于制定法属于制定法，而不是习惯法。.从法律性质

15、看，税法属于义属于义务性法规务性法规 ，不属于授权法从内容看，税法具有综合性。具有综合性。是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。（一）税收法律关系的概念和特征（一）税收法律关系的概念和特征1.税收法律关系的概念税收法律关系的概念 税收法律关系是由税收法律规税收法律关系是由税收法律规范确认和调整的，国家和纳税人之范确认和调整的，国家和纳税人之间发生的具有权利和义务内容的社间发生的具有权利和义务内容的社会关系。会关系。 (1)税收法律关系的一方必税收法律关系的一方必须是国家，而另一方可以是须是国家，而另一方可以是不同的自然人和法人。不同的自然人和法人。 (2)税收法律关系中的权利税收法律

16、关系中的权利义务不对等。义务不对等。 (3)税收法律关系具有财产税收法律关系具有财产所有权无偿转移的性质。所有权无偿转移的性质。 (4)税收法律关系更为直接税收法律关系更为直接地体现国家的意识。地体现国家的意识。1.1.主体主体2.2.客体客体征税对象征税对象 货币货币 实物实物 应税行为应税行为l纳税人的权利纳税人的权利l税收优惠权；退税请求权税收优惠权；退税请求权 l陈述申辩权；控告检举权陈述申辩权；控告检举权l税收知情权；税收秘密权税收知情权；税收秘密权 l纳税人的义务纳税人的义务l依法办理税务登记依法办理税务登记 l账簿、凭证和发票方面的义务账簿、凭证和发票方面的义务l按期进行纳税申报

17、按期进行纳税申报 l依法纳税依法纳税 l主动接受税务检查主动接受税务检查l税务机关的权力税务机关的权力 l税务管理权税务管理权 l税款征收权税款征收权 l税务检查权税务检查权 l税务违法处罚权税务违法处罚权 l税务机关的义务税务机关的义务l依法征税依法征税 l提供服务提供服务 l回避的义务回避的义务 l保守秘密的义务保守秘密的义务 l依法进行税务检查依法进行税务检查（一）（一）税法的作用税法的作用1.1.税法是国家组织财政收入的法律保障。税法是国家组织财政收入的法律保障。2.2.税法是国家宏观调控经济的法律手段。税法是国家宏观调控经济的法律手段。3.3.税法对维护经济秩序有重要的作用。税法对维

18、护经济秩序有重要的作用。4.4.税法能有效地保护纳税人的合法权益。税法能有效地保护纳税人的合法权益。5.5.税法是维护国家权益，促进国际经济税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证。交往的可靠保证。 1.1.按照税法的基本内容和效力的不同按照税法的基本内容和效力的不同税收基本法税收基本法 税收通则，税收通则，是税法体系的主体是税法体系的主体和核心，在税法体和核心，在税法体系中起着税收母法系中起着税收母法的作用。的作用。我国目前无我国目前无 税收普通法是根税收普通法是根据税收基本法的原据税收基本法的原则，对税收基本法则，对税收基本法规定的事项分别立规定的事项分别立法进行实施的法律。法进行实

19、施的法律。企业所得税法企业所得税法个人所得税法个人所得税法营业税暂行条例营业税暂行条例 税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法 凡是规定税收征凡是规定税收征管过程中征、纳双方管过程中征、纳双方主体的实体权利义务主体的实体权利义务内容的是税收实体法。内容的是税收实体法。如各单行税种法。如各单行税种法。 企业所得税法企业所得税法 个人所得税法个人所得税法 凡是以税收征管过凡是以税收征管过程中以税收征收管理程程中以税收征收管理程序关系为调整对象的是序关系为调整对象的是税收程序法税收程序法，主要包括，主要包括税收确定程序、税收征税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序收程序、税收检查程序和税务争议的

20、解决程序和税务争议的解决程序。税收征收管理法税收征收管理法按照按照税法税法征收征收对象对象不同不同流转税法流转税法所得税法所得税法财产行为财产行为税法税法资源税法资源税法增值税；消费税；营业税；关税增值税；消费税；营业税；关税企业所得税；个人所得税；企业所得税；个人所得税；房产税；契税；印花税；车船税；房产税；契税；印花税；车船税；资源税；土地使用税；土地增值税资源税；土地使用税；土地增值税特定目的特定目的税法税法城市维护建设税、城市维护建设税、烟叶税、耕地占烟叶税、耕地占用税、车辆购置税用税、车辆购置税中央税中央税：属于中央政府的财政收入，由属于中央政府的财政收入，由国家税务局征收管理，如消

21、费税、关税国家税务局征收管理，如消费税、关税等为中央税。等为中央税。地方税地方税：属于各级地方政府的财政收入属于各级地方政府的财政收入，由地方税务局征收管理，如城市维护，由地方税务局征收管理，如城市维护建设税、城镇土地使用税等为地方税。建设税、城镇土地使用税等为地方税。中央和地方共享税中央和地方共享税：属于中央政府和属于中央政府和地方政府的共同收入，目前由国家税务地方政府的共同收入，目前由国家税务局征收管理，如增值税、企业所得税、局征收管理，如增值税、企业所得税、个人所得税为中央与地方共享税。个人所得税为中央与地方共享税。管管辖辖权权（七）纳税期限（七）纳税期限（八）纳税地点（八）纳税地点（九

22、）减税免税（九）减税免税（十）罚则（十）罚则（十一）附则（十一）附则（一）总则（一）总则（二）纳税义务人（二）纳税义务人（三）征税对象（三）征税对象（四）税目（四）税目（五）税率（五）税率（六）纳税环节（六）纳税环节一、税收立法的概念一、税收立法的概念 税收立法是指有权的国家机关税收立法是指有权的国家机关依据一定的程序，遵循一定的原则，依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。规、规章的活动。 税收立法是税法实施的前提，税收立法是税法实施的前提，有法可依，有法必依，执法

23、必严，有法可依，有法必依，执法必严，违法必究，是税收立法与税法实施违法必究，是税收立法与税法实施过程中必须遵循的基本原则。过程中必须遵循的基本原则。（一）税收法定原则（一）税收法定原则税收法定原则又称合税收法定原则又称合法性原则，是指征税和纳法性原则，是指征税和纳税都必须有法律依据，并税都必须有法律依据，并且应当依法征税和纳税。且应当依法征税和纳税。 税法的最高法律原则，税法的最高法律原则，民主和法治原则等现代宪民主和法治原则等现代宪法原则在税法上的体现法原则在税法上的体现巧立名目巧立名目 要求纳税人、征税对要求纳税人、征税对象、计税依据、税率、税象、计税依据、税率、税收优惠等税收要素必须且收

24、优惠等税收要素必须且只能有立法机关在法律中只能有立法机关在法律中加以规定，及智能有狭义加以规定，及智能有狭义上的法律来规定税收的构上的法律来规定税收的构成要件，并依此确定纳税成要件，并依此确定纳税主体纳税义务的有无及大主体纳税义务的有无及大小。小。 依据税收法定原则的要依据税收法定原则的要求，税收要素、征税程序等求，税收要素、征税程序等不仅要由法律作出专门规定，不仅要由法律作出专门规定，而且还必须尽量明确，以避而且还必须尽量明确，以避免出现漏洞和歧义给权力的免出现漏洞和歧义给权力的恣意滥用留下空间。所以，恣意滥用留下空间。所以，有关税收的法律规定不应是有关税收的法律规定不应是模糊的一般条款否则

25、便会形模糊的一般条款否则便会形成过大的行政自由裁量权。成过大的行政自由裁量权。 征税机关必须严格依据法律征税机关必须严格依据法律的规定征收税款，无权变动法定的规定征收税款，无权变动法定税收要素和法定征收程序。税收要素和法定征收程序。 据此，没有法律依据，征税据此，没有法律依据，征税机关无权开征、停征、减免、退机关无权开征、停征、减免、退补税收。补税收。 征税机关无权超越法律决定征税机关无权超越法律决定是否征税及何时征税不允许征纳是否征税及何时征税不允许征纳双方之间达成变更税收要素或征双方之间达成变更税收要素或征税程序的税收协议。税程序的税收协议。 税收公平原则，就是政府征税收公平原则，就是政府

26、征税，包括税制的建立和税收政策税，包括税制的建立和税收政策的运用，应确保公平，遵循公平的运用，应确保公平，遵循公平原则。公平是税收的基本原则。原则。公平是税收的基本原则。 一般认为税收公平原则包括税一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。负担能力不等，税负不同。合理负担原则合理负担原则量能课税税收行政效率税收行政效率 可以从征税费用和可以从征税费用和纳税费用两方面来考察。纳税费用两方面来考察。 征税费用是指税务征税

27、费用是指税务部门在征税过程中所发部门在征税过程中所发生的各种费用。生的各种费用。 纳税费用是纳税人依纳税费用是纳税人依法办理纳税事务所发生法办理纳税事务所发生的费用。的费用。税收经济效率税收经济效率有利于资源的有效配置有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行和经济体制的有效运行主旨在于如何通过优化主旨在于如何通过优化税制，尽可能地减少税税制，尽可能地减少税收对社会经济的不良影收对社会经济的不良影响，或者最大程度地促响，或者最大程度地促进社会经济良性发展。进社会经济良性发展。 税收效率原则所要求的是以税收效率原则所要求的是以最小的费用获取最大的税收收入。最小的费用获取最大的税收收入。（一）全国人

28、民代表大会和（一）全国人民代表大会和全国人大常委会（全国人大常委会（税收法律税收法律）宪法宪法第五十八条规定：第五十八条规定：“全国人民代表大会和全国全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会行人民代表大会常务委员会行使国家立法权。使国家立法权。”上述规定上述规定确定了我国税收法律的立法确定了我国税收法律的立法权由全国人大及其常委会行权由全国人大及其常委会行使，其他任何机关都没有制使，其他任何机关都没有制定税收法律的权力。定税收法律的权力。企业所得税法企业所得税法、个人所得税法个人所得税法、税收征收管理法税收征收管理法关于外商投资企关于外商投资企业和外国企业适用业和外国企业适用增值税、消费税

29、、增值税、消费税、营业税等税收暂行营业税等税收暂行条例的决定条例的决定暂行规定或者条例暂行规定或者条例 具有国家法律的性质和具有国家法律的性质和地位，它的法律效力髙于行地位，它的法律效力髙于行政法规，在立法程序上还需政法规，在立法程序上还需报全国人大常委会备案。报全国人大常委会备案。 增值税、营业税、消费增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、税、资源税、土地增值税、企业所得税等企业所得税等6个暂行条例个暂行条例宪法宪法规定，国务院可规定，国务院可“根据宪法和法根据宪法和法律，规定行政措施，制定行政法规，发布律，规定行政措施，制定行政法规，发布决定和命令决定和命令”。行政法规作为一种法律形

30、。行政法规作为一种法律形式，在中国法律形式中处于式，在中国法律形式中处于低于宪法、法低于宪法、法律和高于地方法规、部门规章、地方规章律和高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，也是在全国范围内普遍适用的。的地位，也是在全国范围内普遍适用的。行政法规的立法目的在于保证宪法和法律行政法规的立法目的在于保证宪法和法律的实施，行政法规不得与宪法、法律相抵的实施，行政法规不得与宪法、法律相抵触，否则无效。国务院发布的触，否则无效。国务院发布的企业所得企业所得税法实施条例税法实施条例、税收征收管理法实施税收征收管理法实施细则细则等，都是税收行政法规等，都是税收行政法规。由于我国在税收立法上坚持由于我国在税收立法上坚持“统一税统一税法法”的原则，因此地方权力机关制定的原则，因此地方权力机关制定税收地方法规不是无限制的，而是要税收地方法规不是无限制的，而是要严格按照税收法律的授权行事。目前，严格按照税收法律的授权行事。目前，除了海南省、民族自治地区按照全国除了海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法规定，在遵循宪法、法人大授权立法规定，在遵循宪法、法律和行政法规的原则基础上，可以制律和行政法规的原则基础上，可以制定有关税收的地方性法规外，其他省、定有关税收的地方性法规外，其他省、市都无权自定税收地方性法规。市都无权自定税收地方性法规。有权制定税收部门规章的税务主管机关