非货币性资产交换确认和处理(共65页).ppt

1、第十四章第十四章 非货币性资产交换非货币性资产交换1只羊只羊2把斧子把斧子 简单经济下，非货币性资产交换的形式简单经济下，非货币性资产交换的形式复杂经济条件下的非货币性资产交换复杂经济条件下的非货币性资产交换内容：内容：一、非一、非货币性资产的货币性资产的概念概念二、非二、非货币性资产交换的货币性资产交换的认定认定三、非三、非货币性资产交换的货币性资产交换的确认确认和和计量计量四、非四、非货币性资产交换的货币性资产交换的会计处理会计处理五、在财务报告中的列示与披露五、在财务报告中的列示与披露 即货币性资产以外的资产即货币性资产以外的资产 一、非货币性资产的概念货币性资产货币性资产区别货币性资产

2、和非货币性资产的主要依据是：区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是：为企业带来的未来经济利益为企业带来的未来经济利益 是不是是不是固定的或可确定的固定的或可确定的非货币性资产非货币性资产是是否否v应收债券应收债券 准备持有至到期准备持有至到期-货币性资产；货币性资产； 中途变现中途变现-非货币性资产。非货币性资产。非货币性资产非货币性资产 货币性资产货币性资产现金、银行存款现金、银行存款应收账款和应收票据应收账款和应收票据准备持有至到期准备持有至到期的债券投资的债券投资存货存货固定资产、无形资产固定资产、无形资产和长期股权投资和长期股权投资不准备持有至到期不准备持有至到期的债券投资的债券投资

3、交易性金融资产属于哪个类别？交易性金融资产属于哪个类别？预付账款属于哪个类别？预付账款属于哪个类别？二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定 是交易双方通过是交易双方通过非货币性资产非货币性资产进行的交换。进行的交换。该交换该交换不涉及或只涉及少量不涉及或只涉及少量的货币性资产的货币性资产 补价补价 以物易物以物易物 判断非货币性资产交换的标准为判断非货币性资产交换的标准为 25%25%的，适用的，适用企业会计准则企业会计准则其他相关准则。其他相关准则。补价补价/ /整个交易总额整个交易总额2525 分母从大，比例从小分母从大，比例从小12/9/2021高级财务会计11200720

4、07年考题年考题下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。 A A以以100100万元应收债权换取生产用设备万元应收债权换取生产用设备 B B以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C C以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D D以一批存货换取一台公允价值为以一批存货换取一台公允价值为100100万元的设备并万元的设备并支付支付5050万元补价万元补价 E E以公允价值为以公允价值为200200万元的房产换取一台运输设备并万元的房产换取一台运输设备并收取收取24

5、24万元补价万元补价12/9/2021高级财务会计12 （1 1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 比如，比如，向所有者分配股利向所有者分配股利，政府向企业无偿政府向企业无偿提供非货币性提供非货币性资产。资产。 （2 2）在）在企业合并、债务重组中和中和发行股票取得的非货币性取得的非货币性资产资产 在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用确定分别适用企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并和和企业企业会计准则第会计准则第1212号号债务重组债务重组；企业以

6、发行股票形式取得企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具（如发行股票方式）换入的非货币性资产，相当于以权益工具（如发行股票方式）换入非货币性资产，其成本确定适用非货币性资产，其成本确定适用企业会计准则第企业会计准则第3737号号金金融工具列报融工具列报。非货币性资产交换不涉及的交易和事项非货币性资产交换不涉及的交易和事项换入设备换入设备 的入账价值？的入账价值？-以出定入以出定入 宝马的公允价值宝马的公允价值60万万宝马的账面价值宝马的账面价值100万万三、非货币性资产交换的确认和计量三、非货币性资产交换的确认和计量（一）以公允价值为计量基础： （二）以账面价值为计量基础：v公允

7、价值使用的条件：公允价值使用的条件：交换是否具有商业实质交换是否具有商业实质换入或换出资产的公允价值是否能够可靠计量换入或换出资产的公允价值是否能够可靠计量缺一不可缺一不可条件一：商业实质的判断条件一：商业实质的判断 换入资产与换出资产的未来现金流量在 风险、金额、时间风险、金额、时间中任何一个存在中任何一个存在 显著不同，称该交换具有商业实质。 （未来现金流量现值不同，其差额相对重大） 一般不需要进行一般不需要进行判断，题目会给出判断，题目会给出条件二：公允价值能否可靠的计量条件二：公允价值能否可靠的计量1.资产本身存在活跃市场的，以市价为公允价值以市价为公允价值2.类似资产存在活跃市场的，

8、 -以类似资产市价为公允价值以类似资产市价为公允价值3.没有活跃市场的，可以采用估值技术 一般不需要进行一般不需要进行判断，题目会给出判断，题目会给出关联方之间资产交换与商业实质的关系v在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。题目提到关联方是要进行判题目提到关联方是要进行判断断计量属性的选择计量属性的选择以换出资产的以换出资产的公允价值公允价值作为作为换入资产的入账价值换入资产的入账价值 换出资产换出资产交换是否具有交换是否具有商业实质商业实质公允价值是否能够公允价值是否能够可靠计量可靠

9、计量以换出资产的以换出资产的账面价值账面价值作为换入资产的入账价值作为换入资产的入账价值不确认损益不确认损益判断判断是是否否公允价值模式公允价值模式账面价值模账面价值模式式公允价值公允价值账面价值账面价值差额确认差额确认为损益为损益四、非货币性资产交换会计处理四、非货币性资产交换会计处理 （一）以公允价值为基础（一）以公允价值为基础 1 1、换入资产的入账价值、换入资产的入账价值 = = 换出资产的公允价值换出资产的公允价值 + + 换出资产应交增值税销项税额换出资产应交增值税销项税额 - - 换入资产可抵扣增值税进项税额换入资产可抵扣增值税进项税额 + + 应支付的应计入换入资产成本相关税费

10、应支付的应计入换入资产成本相关税费 + + 补价补价 2. 2. 换出资产的结转及损益的确认：换出资产的结转及损益的确认： 损益损益 = = 换出资产的公允价值换出资产的公允价值 - - 账面价值账面价值 如何入账？取决于换出资产的性质如何入账？取决于换出资产的性质- v 换出资产换出资产 损益处理损益处理 存货存货 主营业务收入或成本主营业务收入或成本 固定资产、无形资产固定资产、无形资产 营业外收支营业外收支 长期股权投资、长期股权投资、可供出售金融资产可供出售金融资产 投资收益投资收益 【例【例1 1】A A公司以一台小汽车换取公司以一台小汽车换取B B公司一台机器设备。公司一台机器设备

11、。 汽车汽车 设备设备 账面价值账面价值 2020万元万元 2121万元万元 公允价值公允价值 1313万元万元 1616万元万元 A A公司支付了公司支付了补价补价3 3万元。经分析该交换具有商业实质，万元。经分析该交换具有商业实质，不考虑相关税费不考虑相关税费。换入资产的入账价值换入资产的入账价值= =换出资产的公允价值换出资产的公允价值 + +补价补价A A 换入设备价值为换入设备价值为16 16 损益为损益为 -7 -7B B 换入汽车价值为换入汽车价值为13 13 损益为损益为 -5 -5补价占整个交易金额的比例补价占整个交易金额的比例 3/16=18.7% 25%3/16=18.7

12、% 25%该交换是非货币性资产交换该交换是非货币性资产交换A公司 借：固定资产设备 16 营业外支出 7贷：固定资产小汽车 20 现金 3B公司 借：固定资产小汽车 13 现金 3 营业外支出 5贷：固定资产设备 2112/9/2021高级财务会计24208年年9月，月，A公司以生产经营过程中使用的一台设公司以生产经营过程中使用的一台设备交换备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为。设备的账面原

13、价为150万元，万元，在交换日的累计折旧为在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为万元，公允价值为90万元。打万元。打印机的账面价值为印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为万元，在交换日的市场价格为90万元，万元， 假设假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15 000元外，元外，没有发生其他相关税费。假设没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中

14、没有发生除增值税以外的其他税费。生除增值税以外的其他税费。EXAMPLE教材例题教材例题14-114-112/9/2021高级财务会计25分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例涉及存货因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例涉及存货与固定资产的交换，对与固定资产的交换，对A公司来讲，换入的打印机是经公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须使用的机器，对营过程中必须使用的机器，对B公司来讲，换入的设备公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产交换后是生产打印机过程中必须使用的机器，两项

15、资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A公司和公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。资产的成本，并确认产生的损益。 教材例题教材例题14-114-1EXAMPLE12/9/2021高级财务会计26A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：A公司换入资产的增值税进项

16、税额公司换入资产的增值税进项税额=900 00017%=153 000（元）（元）换出设备的增值税销项税额换出设备的增值税销项税额=900 00017%=153 000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧累计折旧 450 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1 500 000借：固定资产清理借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000借：固定资产借：固定资产打印机打印机 900 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 153 000 营业外支出营业外支出 165 000 贷：固定资产清理贷：固定

17、资产清理 1 065 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 153 000 教材例题教材例题14-114-1EXAMPLE12/9/2021高级财务会计27B公司的账务处理如下：公司的账务处理如下： 根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。 换出打印机的增值税销项税额为换出打印机的增值税销项税额为900 00017%=153 000(元元) 换入设备的增值税进项税额换入设备的增值税进项税额=900 0

18、0017%=153 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产设备设备 900 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 153 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 153 000借：主营业务成本借：主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品贷：库存商品打印机打印机 1 100 000 教材例题教材例题14-114-1EXAMPLE12/9/2021高级财务会计28208年年3月，甲公司以其持有的月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备

19、，并将换入办公设备作为换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认万元，累计确认公允价值变动收益为公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为万元，在交换日的公允价值为28万万元。甲公司另向乙公司支付银行存款元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同

20、控制或重换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。 单选题（单选题（20092009考题）考题）EXAMPLE12/9/2021高级财务会计29（1）甲公司换入）甲公司换入办公设备的入账价值办公设备的入账价值是是( )。A.20.00万元万元 B.24.25万元万元C.25.00万元万元D.29.25万元万元 单选题（单选题

21、（20092009考题）考题）【答案】【答案】C【解析】甲公司换入办公设备【解析】甲公司换入办公设备的入账价值的入账价值=换出资产的公允价换出资产的公允价值值+支付的补价支付的补价-可抵扣增值税可抵扣增值税进项税额进项税额=28+1.25-2517%=25（万元）。（万元）。 （2）下列各项关于乙公司上述交易会计处）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是理的表述中，正确的是( )。A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面换入丙公司

22、股票按照换出办公设备的账面价值计量价值计量D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本并结转销售成本 【答案】【答案】A【解析】选项【解析】选项B错误，换入丙公司股错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项票应确认为交易性金融资产；选项 C错误，本题非货币性资产交换具有商错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选故应该以公允价值作为计量基础；选项项D错误，换出生产的办公设备（存错误，换出生产的办公设备（存货）按照公允价值确认销售收入并按货）按照公允价值确认销

23、售收入并按账面价值结转销售成本。账面价值结转销售成本。 EXAMPLE12/9/2021高级财务会计30【例题【例题4单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一公司的一台生产设备相交换，另支付补价台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为万元，累计折旧为25万万元，公允价值为元，公允价值为l30万元；万元；A公司用于交换的生产设备账面原价公司用于交换的生产设备账面原价为为300万元，累计折旧为万元，累计折旧为l75万元，公允价值为万元，公允

24、价值为l40万元。该非货万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为该非货币性资产交换应确认的收益为( )。 A.0 B.5万元万元C.10万元万元 D.15万元万元单选题（单选题（20072007考题）考题）【答案】【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。（万元）。 EXAMPLE12/9/2021高级财务会计31【单选题】【单选题】2012年年3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换

25、乙公月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元，成本为万元，成本为230万万元，已计提存货跌价准备元，已计提存货跌价准备40万元，增值税税额为万元，增值税税额为34万元。万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交换日的公万元，在交换日的公允价值为允价值为210万元，增值税税额为万元，增值税税额为35.7万元。万元。甲公

26、司向乙公司支付补价甲公司向乙公司支付补价11.7万元，甲公司另支付换入办公设备运万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费杂费和保险费2万元。万元。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第）题至第（2）题。）题。 例题例题5 5EXAMPLE12/9/2021高级财务会计32（1）甲公司换）甲公司换入办公设备的入账入办公设备的入账价值是价值是( )万元。万元。A.210 B.212C.245.7 例题例题5 5【答案】【答案】B【解析】甲公司换入办公设【解

27、析】甲公司换入办公设备的入账价值备的入账价值=换出资产公允换出资产公允价值价值+换出资产增值税销项税换出资产增值税销项税额额+支付的补价支付的补价-换入资产可抵换入资产可抵扣的增值税进项税额扣的增值税进项税额+为换入为换入资产支付的运费和保险费资产支付的运费和保险费=200+34+11.7-35.7+2=212（万元）。（万元）。 EXAMPLE（2）甲公司上述交易影响当）甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为期利润总额的金额为( )万元。万元。A.8 B.-30C.-38 D.10 【答案】【答案】D【解析】甲公司上述交易影【解析】甲公司上述交易影响当期利润总额的金额响当期利润总额的金额=2

28、00-（230-40）=10（万（万元）。元）。 12/9/2021高级财务会计33【例题【例题6单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2012年年12月月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税万元，不含增值税的公允价值为的公允价值为100万元，增值税税额为万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司万元；另收到乙公司补价补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为6

29、0万元，万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（非专利技术的入账价值为（ ）万元。）万元。 A.50 B.70C.90 D.107 EXAMPLE例题例题6 6【答案】【答案】D【解析】换入资产的入账价值【解析】换入资产的入账价值100+17-10=107（万元）。（万元）。 （二）以账面价值为基础（二）以账面价值为基础 1 1、换入资产的入账价值、换入资产的入账价值 = = 换出资产的账面价值换出资产的账面价值 + + 换出资产应交增值税销项税额换出资产应交增值税销项税额 - - 换入资产可抵扣

30、增值税进项税额换入资产可抵扣增值税进项税额 + + 应支付的应计入换入资产成本相关税费应支付的应计入换入资产成本相关税费 + + 补价补价 不能满足两不能满足两个条件时个条件时v2.2.换出资产的结转及损益的确认：换出资产的结转及损益的确认： 不确认损益不确认损益v3.3.相关税费的处理：相关税费的处理： (1).(1).换出资产相关税费换出资产相关税费 = = 出售资产税费出售资产税费 如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及

31、附加等。入营业税金及附加等。v(2).(2).换入资产相关税费换入资产相关税费 = = 购入资产税费购入资产税费v 如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。 【例【例2 2】A A公司以一台小汽车换取公司以一台小汽车换取B B公司一台机器设备。公司一台机器设备。 汽车汽车 设备设备 账面价值账面价值 2020万元万元 2121万元万元 A A公司支付了公司支付了补价补价1 1万元。万元。不考虑相关税费不考虑相关税费。补价占整个交易金额的比例补价占整个交易金额的比例 1/21=0.04% 25%1/21=0.04% 25%该交换是非货币性资产交

32、换该交换是非货币性资产交换换入资产的入账价值换入资产的入账价值= =换出资产的账面价值换出资产的账面价值 + +补价补价A A 换入设备价值为换入设备价值为2121B B 换入汽车价值为换入汽车价值为2020A A公司公司: : 借：固定资产借：固定资产设备设备 2121 贷：固定资产贷：固定资产小车小车 20 20 现金现金 1 1B B公司公司: : 借：固定资产借：固定资产小车小车 20 20 现金现金 1 1 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 2121 12/9/2021高级财务会计39丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧万

33、元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能

34、可靠计量。经双方商定，丁支付了双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对万元。对丙公司而言，收到的补价丙公司而言，收到的补价20万元万元换出资产账面价值换出资产账面价值120万元万元=16.7%25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应

35、当按照换出资产的账面价值确定。资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。 EXAMPLE教材例教材例14-312/9/2021高级财务会计40丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 1 200 000 累计折旧累计折旧 3 300 000 贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备 4 500 000借：长期股权投资借：长期股权投资 1 000 000 银行存款银行存款 200 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 l 200 000丁公司的账务处理如下：丁公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产专有设备专有设备 l l00 000 贷

36、：长期股权投资贷：长期股权投资 900 000 银行存款银行存款 200 000EXAMPLE教材例教材例14-314-3（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理 1 1、非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能、非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量够可靠计量 每项换入资产成本每项换入资产成本 = = 该项资产的公允价值该项资产的公允价值 换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额 换入资产的成本总额换入资产的成本总额u 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能

37、够可靠计量的，价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配进行分配，确定各项换入资产的成本。，确定各项换入资产的成本。 12/9/2021高级财务会计42甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。209年年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使

38、用的办程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为1 500万元，在交换日万元，在交换日的累计折旧为的累计折旧为300万元，公允价值为万元，公允价值为1 000万元；设备的账面原价为万元；设备的账面原价为600万元，万元，在交换日的累计折旧为在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为万元，公允价值为100万元；库存商品的账面余万元；库存商品的账面余额为额为300万元，交换日的市场价格为万元，交换日的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格。万元，市场价格等于计税价格。乙公司办公楼的

39、账面原价为乙公司办公楼的账面原价为2 000万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为1 000万万元，公允价值为元，公允价值为1 100万元；小汽车的账面原价为万元；小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累万元，在交换日的累计折旧为计折旧为190万元，公允价值为万元，公允价值为159.5万元；客运汽车的账面原价为万元；客运汽车的账面原价为300万元，万元，在交换日的累计折旧为在交换日的累计折旧为180万元，公允价值为万元，公允价值为150万元。乙公司另外向甲公万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款司支付银行存款64.385万元。其中包括由于换出和换入资产公允价值不同万元。其中包括由

40、于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额额23.885万元。万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税税率为假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税税率为5%；甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使；甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具

41、了增值税专用发票。入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。 EXAMPLE教材例题教材例题14-414-412/9/2021高级财务会计43分析：本例题涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性分析：本例题涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的货币资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例），即：性资产占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例），即：40.5万元万元（1 000+100+350）万元）万元=2.79%25%可以认定

42、这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。注：教材括号中的表述错误，以讲义为准。注：教材括号中的表述错误，以讲义为准。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要小汽车、客运汽车等，对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要小汽车、客运汽车等，乙公司为了扩大产品生产，需要厂房、设备和原材料，换入资产对换乙公司为了扩大产品生产，需要厂房、设备和原材料，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用。因此，该项涉及多项资产的非货币性资入企业均能发挥更大的作用。因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产的公允价值均能可靠计产交

43、换具有商业实质；同时，各单项换入资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。EXAMPLE教材例题教材例题14-414-412/9/2021高级财务会计44甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定：）根据税法的有关规定： 换出库存商品的增值税销

44、项税额换出库存商品的增值税销项税额=35017%=59.5（万元）（万元） 换出设备的增值税销项税额换出设备的增值税销项税额=10017%=17（万元）（万元）换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额=（159.5+150）17%=52.615（万元）（万元）换出厂房的营业税税额换出厂房的营业税税额=1 0005%=50（万元）（万元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1 000+100+350=1 450（万元）（万元）换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额=1 100+

45、159.5+150=1 409.5（万元）（万元）（3）计算换入资产总成本：）计算换入资产总成本：换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值换出资产公允价值-补价补价+应支付的相关税费应支付的相关税费=1 450-40.5+0=1 409.5（万元）（万元）或：或：换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额换出资产增值税销项税额-换换入资产可抵扣的增值税进项税额入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价收到的补价=1 450+（59.5+17）-52.615-64.385=1 409.5（万元）（万元） EXAMPLE教材例题教材例题14-414-

46、412/9/2021高级财务会计45（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 1001 409.5=78%小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=159.51 409.5=11.4%客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1501409.5=10.6%（5）计算确定换入各项资产的成本：）计算确定换入各项资产的成本：办公楼的成本

47、：办公楼的成本：1 409.578%=1 099.41（万元）（万元）小汽车的成本：小汽车的成本：1 409.511.4%=160.68（万元）（万元）客运汽车的成本：客运汽车的成本：1 409.510.6%=149.41（万元）（万元）（6）会计分录：）会计分录：借：固定资产清理借：固定资产清理 13 200 000 累计折旧累计折旧 7 800 000 贷：固定资产贷：固定资产厂房厂房 15 000 000 设备设备 6 000 000借：固定资产清理借：固定资产清理 500 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 500 000EXAMPLE教材例题教材例题14-414-4

48、12/9/2021高级财务会计46借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 10 994 100 小汽车小汽车 1 606 800 客运汽车客运汽车 1 494 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 526 150 银行存款银行存款 643 850 营业外支出营业外支出 2 700 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 13 700 000 主营业务收入主营业务收入 3 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 765 000借：主营业务成本借：主营业务成本 3 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 3 000 000其中

49、：营业外支出其中：营业外支出=（13 200 000+500 000）-（10 000 000+1 000 000）=2 700 000（元）（元） EXAMPLE教材例题教材例题14-414-412/9/2021高级财务会计47乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定：）根据税法的有关规定：换入资产原材料的增值税进项税额换入资产原材料的增值税进项税额=35017%=59.5（万元）（万元）换入设备的增值税进项税额换入设备的增值税进项税额=10017%=17（万元）（万元）换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额=（159.5+150

50、）17%=52.615（万元）（万元）换出办公楼的营业税税额换出办公楼的营业税税额=1 1005%=55（万元）（万元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额=1 000+100+350=1 450（万元）（万元）换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1 100+159.5+150=1 409.5（万元）（万元）(3)确定换入资产总成本：确定换入资产总成本：换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+支付的补价支付的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费=1 409.5+40.5+0=1

51、450（万元）（万元）或：换入资产总成本或：换入资产总成本=1 409.5+52.615-（59.5+17）+64.385=1 450（万元）（万元）注：教材这里不严谨，以讲义为准注：教材这里不严谨，以讲义为准 EXAMPLE教材例题教材例题14-414-412/9/2021高级财务会计48（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 0001 450=69%设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例设备公允价值占换入资产公允价值

52、总额的比例=1001 450=6.9%原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=3501 450=24.1%（5）计算确定换入各项资产的成本：）计算确定换入各项资产的成本：厂房的成本：厂房的成本：1 45069%=1 000.5（万元）（万元）设备的成本：设备的成本：1 4506.9%=100.05（万元）（万元）原材料的成本：原材料的成本：1 45024.1%=349.45（万元）（万元）（6）会计分录：）会计分录：借：固定资产清理借：固定资产清理 12 300 000 累计折旧累计折旧 13 700 000 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼

53、20 000 000 小汽车小汽车 3 000 000 客运汽车客运汽车 3 000 000借：固定资产清理借：固定资产清理 550 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 550 000 EXAMPLE教材例题教材例题14-414-412/9/2021高级财务会计49借：固定资产借：固定资产厂房厂房 10 005 000设备设备 1 000 500 原材料原材料 3 494 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 765 000 贷贷: 固定资产清理固定资产清理 12 850 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5

54、26 150 银行存款银行存款 643 850 营业外收入营业外收入 1 245 000 （14 095 000-12 300 000-550 000 ） EXAMPLE教材例题教材例题14-414-4（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理 2 2、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量换入资产的公允价值不能可靠计量 每项换入资产成本每项换入资产成本 = = 该项资产的原账面价值该项资产的原账面价值 换入资产原账面价值总额换入资产原账面价值总额 换入资产的

55、成本总额换入资产的成本总额u 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配总额进行分配，确定各项换入资产的成本。，确定各项换入资产的成本。 12/9/2021高级财务会计51209年年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生重大调整，月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生重大调整，原生产产品的专有设备、生产该产品的专利技术

56、等已不符合生产新产品的原生产产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为设备的账面原价为1 200万元，已计提折旧万元，已计提折旧750万元；专利技术的账面原价万元；专利技术的账面原价为为450万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为

57、为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资

58、产计提减值准备，相关资产的账面价值与计税基础一致，甲、乙公司适用的增值税税准备，相关资产的账面价值与计税基础一致，甲、乙公司适用的增值税税率均为率均为17%，适用的营业税税率为，适用的营业税税率为5%。分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值

59、占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。 EXAMPLE教材例题教材例题14-514-512/9/2021高级财务会计52甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）根据税法有关规定：）根据税法有关规定：换出专用设备的增值税销项税额换出专用设备的增值税销项税额=（1 200-750）17%=76.5（万元）（万元）换出专利技术的营业税换出专利技术的营业税=（450-270）5%=9（万元）（万元）（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：）计算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额换入资产账面价值总额=525+150

60、=675（万元）（万元）换出资产账面价值总额换出资产账面价值总额=（1 200-750）+（450-270）=630（万元）（万元）（3）确定换入资产总成本：）确定换入资产总成本：换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值总额换出资产账面价值总额+换出资产增值税销项税额换出资产增值税销项税额=630+76.5=706.5（万元）（万元）（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：在建工程占换入资产账面价值总额的比例在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525675=77.8%长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例长期