企业所得税及配套文件讲解(共149页).ppt

1、 新新企业所得税法企业所得税法及配套文件及配套文件专题讲座专题讲座 l本次学习班主要讲的问题：l一、最新出台的配套文件介绍l二、新企业所得税法及配套文件专题讲解l注：特殊时期的特殊政策财税200862号财政部 国家税务总局关于落实抗震救灾及灾后重建税收政策的问题通知l1、应纳税所得额计算l 收入计算l 费用扣除； 2、过渡期税收政策衔接与操作； 3、高新技术企业资格认定及优惠政策操作； 4、汇总纳税政策及其实际操作； 5、特别纳税调整规定及企业对策；l 第一部分第一部分l一、最新出台的配套文件介绍一、最新出台的配套文件介绍 前 言l一、新企业所得税法具有以下主要特点：l1、提升了所得税法的法律

2、级次，有利于以法治国，以法治税；l2、建立了法人税制，增强了企业的竞争能力，有利于企业制度改革和结构重组；l3、统一了收入确认和扣除项目的原则、标准，既有利于促进企业平等竞争，又体现了应税收入征税、合理费用补偿的所得课税原则；l4、根据以产业优惠为主、区域优惠为辅原则，调整统一了所得税优惠制度，有利于促进产业结构调整和区域经济均衡发展；l5、初步建立起完备的反避税制度，有利于防止避税。 前言 二、新所得税法及实施条例自2008年1月1日起实施。为配合新法执行，自2007年至今19个配套文件。 其他一些配套文件如“财产损失、特别纳税调整规程、企业兼并重组、所得税收入确认、税前扣除和资产税务处理的

3、若干政策规定、高新技术企业认定管理工作指引、过渡期税收政策衔接与操作等配套文件，也即将出台。 企业及时了解这些前沿政策,正确理解与执行 ，规避风险，减少纳税成本，是企业财务人员近期要掌握的重要问题。配合所得税实施已出台的配套文件配合所得税实施已出台的配套文件（目前共（目前共19个）个）l1、中华人民共和国企业所得税法l中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令2007年第年第63号号l2、财政部、国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税法公布后企业适用税收法律问题的通知l财税财税2007115号号l3、中华人民共和国企业所得税法实施条例l国务院令国务院令2007年第年第512号号l4、国家税务总

4、局关于印发新企业所得税法精神宣传提纲的通知 l国税函国税函2008159号号 l 配合所得税实施已出台的配套文件配合所得税实施已出台的配套文件l有关实施企业所得税过渡优惠政策配套文件有关实施企业所得税过渡优惠政策配套文件l5、国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知l国发国发 200739号号l6、国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行 过渡性税收优惠的通知国发国发200740号号l7 、财政部、国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税 过渡优惠政策有关问题的通知 财税财税200821号号 有关新法与旧法衔接的配套文件有关新法与旧法衔接的配套文件l8、国家税务总局关于

5、外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知l 国税发国税发200823号号l9、国家税务总局关于依据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定的审批事项有关办理时限问题的通知l国税函国税函2008213号号配合所得税实施已出台的配套文件配合所得税实施已出台的配套文件l法人汇总纳税问题的配套文件l10、财政部国家税务总局中国人民银行关于印发跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法的通知财预财预200810号号l11、国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知国税国税发发200828号号 配合所得税实施已出台的配套文件配合所得税实施已

6、出台的配套文件l关于企业所得税预缴的文件关于企业所得税预缴的文件l12、国家税务总局关于企业所得税预缴问题的通知l 国税发国税发200817号号l13、国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的通知l 国税函国税函200844号号l14、国家税务总局关于调整企业所得税月（季）度纳税申报业务需求的通知 l 国税函国税函2008126号号l15、国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知 国税函国税函2008251号号 16、国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知 国税函国税函2008299号号 （国税发（国税发2006【31】）】）l 配合所得

7、税实施出台的配套文件配合所得税实施出台的配套文件l有关优惠政策的配套文件有关优惠政策的配套文件l17、财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知l财税财税20081号号l高新技术企业认定的配套文件高新技术企业认定的配套文件l关于印发高新技术企业认定管理办法的通知 国科发火国科发火2008172号号l其他类其他类l18、国家税务总局关于做好2007年度内、外资企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函200885号）l19、财政部 国家税务总局关于停止执行购置国产设备抵减所得税政策的通知 国税发200858号 新所得税法概述新所得税法概述一、纳税人（一）税法名称的确定 企业、法人、公司和其他

8、取得收入的组织（二）纳税人 1. 法人：民法通则第36条规定：法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织 我国本质上实行的法人所得税制 一、纳税人（三）特殊类型：在中国境内（条例） 法人实行“先税后分” 非法人实行“先分后税”、避免双重征税： 1、一人有限公司(出资额为限) 企业所得税 2、个人独资企业 个人所得税 个人独资企业法：投资人是自然人，以个人财产对企业债务承担无限连带责任 3、合伙企业合伙人分别缴纳个人所得税 合伙企业法：投资人是自然人、法人和其他组织，分普通合伙（无限连带责任 ）和有限合伙（以出资额为限） 4、个体工商户个人所得税 个人独资企业

9、与合伙企业不使用新所得税法 二、征税范围（一）纳税人的范围 出资人以出资额承担有限责任的企业，具体包括：公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织（二）分类：居民企业、非居民企业 1、国际上划分标准主要有： （1）成立地或注册地标准：如法国、澳门、台湾、俄罗斯、美国等 （2）中心管理和控制所在地标准：董事会、股东会、公布分红、营业活动、账簿保管地点。 如：香港、马来西亚、新加坡等二、征税范围（3）总机构所在地标准：总机构是指负责重大经营决策，以及全部经营活动并统一核算盈亏的总公司或总部、总店等，如韩国、巴西 2、注册地与实际管理机构所在地

10、相结合标准：如英国、澳大利亚、新西兰、加拿大等国 我国实行注册地与实际管理机构所在地相结合标准我国实行注册地与实际管理机构所在地相结合标准。与旧法比较内含内容更加全面，为反避税规程打下法律基础。例如：特殊目的公司三、怎样划分居民纳税人与非居民纳人，三、怎样划分居民纳税人与非居民纳人，纳税义务有哪些不同纳税义务有哪些不同l居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业 。l所称实际管理机构，是指对企业的生产经营实施实质性全面管理和控制的机构。l居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税

11、。得缴纳企业所得税。 l称为无限纳税义务。称为无限纳税义务。三、怎样划分居民纳税人与非居民纳税人，纳怎样划分居民纳税人与非居民纳税人，纳税义务有哪些不同税义务有哪些不同l l非居民企业，非居民企业，是指依照外国外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。l l所称依照外国外国(地区地区)法律成立的企业法律成立的企业，是指依照外国(地区)法律成立的具有企业性质的组织。三、怎样划分居民纳税人与非居民纳税人，怎样划分居民纳税人与非居民纳税人，纳税义务有哪些不同纳税义务有哪些不同 所

12、称机构、场所是机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构）管理机构、营业机构、办事机构（2）工厂、农场、开采自然资源的场所）工厂、农场、开采自然资源的场所（3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业 的场所；的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业非居民企业委托委托营业代理人在营业代理人在中国境内中国境内从事生产经营活动的，包括从事生产经营活动的，包括委托委托单位或者个人单位或者个人经常经

13、常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人业代理人视为视为非居民企业的机构、场所非居民企业的机构、场所 非居民企业纳税原则非居民企业纳税原则 l1、无限纳税义务 ：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。l 所称实际联系：是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等 2、 有限纳税义务： 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其

14、所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。l 四、纳税义务 1、具体包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让、具体包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得所得 2、境内、境外所得判断的原则、境内、境外所得判断的原则 （1）销售货物所得，按照交易活动发生地）销售货物所得，按照交易活动发生地 （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定）提供劳务所得，按照劳务发生地确定 （3）转让财产所得，

15、不动产转让所得按照不动产所在）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者四、纳税义务 机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定照被投资企业所在地确定（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定企业所在地确定（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，负担、支付所得的企业或者机构、场所所

16、在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定五、税率 分为基准税率、优惠税率、低税率分为基准税率、优惠税率、低税率 企业所得税法的确定为企业所得税法的确定为25（全面纳税义（全面纳税义务）和务）和20（有限纳税义务）（有限纳税义务） 全世界全世界159国家（地区）平均税率为国家（地区）平均税率为28.6% 周边周边18 个国家（地区）平均税率为个国家（地区）平均税率为26.7% 在国际上处于适中偏低的水平、有利于提在国际上处于适中偏低的水平、有利于提高企业竞争

17、力、有利于吸引外商投资高企业竞争力、有利于吸引外商投资 五、税率l具体规定如下：l1、居民 企业所得税的税率为25 %；l2、 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，税率25 % l3、符合条件符合条件的小型微利小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 4、国家国家需要重点扶持的高新高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税五、税率l3、 非居民企业在中国境内（1）未设立机构、场所的，或者（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源

18、于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率20%减按10税率征收企业所得税 ，即源泉扣缴，属地管理原则，l这里需要提醒的是企业向境外支付特许权使用费等不扣除营业税的费用（不是收入减费用的概念），而是按收入全额乘适用税率。l第二部分、第二部分、新新企业所得税法企业所得税法及配套文件专及配套文件专题讲解题讲解l一、一、应纳税所得额计算应纳税所得额计算l 收入计算收入计算l 费用扣除费用扣除一、应纳税所得额1、我国税法上采用的是收入法 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损 我国会计上采用的是资产负债法 2、收入总额：不包括优惠政策中减计收入 不征税收入：财政拨款、行

19、政事业收费（资金流单项） 免税收入：国库券利息收入、居民企业间直接投资红利收入、 非居民企业设立机构从居民企业分来红利 注：应税收入与取得收入是否合法没有关系，非法上的有可税性3、准予扣除项目金额：包括加计扣除金额。一、应纳税所得额4、确定的原则、确定的原则 （1）权责发生制为主、收付实现制为辅的原则）权责发生制为主、收付实现制为辅的原则 本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外 （如企业取得（如企业取得的股息、红利、利息、租金、特许权使用费、捐赠等）的股息、红利、利息、租金、特许权使用费、捐赠等） （2）净所得征税原则）净所得征税原则 对纯

20、收益，即应纳税所得额征税（对纯收益，即应纳税所得额征税（“充分充分”扣除）扣除） （3）税法优先原则：）税法优先原则： 税法优于会计（税法第税法优于会计（税法第21条）条） 税法没有规定，按会计处理税法没有规定，按会计处理 实体法从旧，程序法从新实体法从旧，程序法从新 新文件没出，等文件，企业执行可先于税务部门协商新文件没出，等文件，企业执行可先于税务部门协商 （4）配比原则：收入与扣除应当互相配比）配比原则：收入与扣除应当互相配比一、应纳税所得额（5）独立交易原则：即公允、公平价值原则）独立交易原则：即公允、公平价值原则 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确企业以非货币形式取得的收

21、入，应当按照公允价值确 定收入额定收入额 （6）实质重于形式原则：）实质重于形式原则： 企业应当按照交易或事项的经济实质来进行应纳税所企业应当按照交易或事项的经济实质来进行应纳税所得额的计算，而不应当仅仅按照它们的法律形式或人为形得额的计算，而不应当仅仅按照它们的法律形式或人为形式作为所得课税的依据式作为所得课税的依据 如销售回购、融资租入的固定资产如销售回购、融资租入的固定资产 5、亏损、亏损（1）税法亏损的定义）税法亏损的定义 是指企业依照企业所得税法和条例的规定，将每是指企业依照企业所得税法和条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各一纳税年度的收入总额减除不征税收

22、入、免税收入和各项扣除后小于零的数额项扣除后小于零的数额 与会计上亏损不一样与会计上亏损不一样一、应纳税所得额（2）亏损的税务处理）亏损的税务处理 境内亏损：境内亏损： 税收允许结转（税收允许结转（ 向前（财政退库、成本大）、向前（财政退库、成本大）、向后（更有利、加强管理），是对纳税人的一种照顾。向后（更有利、加强管理），是对纳税人的一种照顾。少数国家（如美国）允许前转少数国家（如美国）允许前转3年、大多数国家允许后转年、大多数国家允许后转410年，一般为年，一般为5年年 税法第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准税法第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所

23、得弥补，但结转年限予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。最长不得超过五年。 境外亏损：税法第十七条规定：企业在汇总计算缴纳企业境外亏损：税法第十七条规定：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利的盈利 原因：境外营业机构的税收管理成本较大原因：境外营业机构的税收管理成本较大 保护国内税基、国际通行做法保护国内税基、国际通行做法 境外同一国家内的盈亏仍然可以相互弥补，分国不分项境外同一国家内的盈亏仍然可以相互弥补，分国不分项 一、应纳税所得额6、清算所得、清算所得 法规、章程协议

24、终止经营或应税重组中取消独立纳税法规、章程协议终止经营或应税重组中取消独立纳税人资格的企业，应按照国家有关规定进行清算，并就清算人资格的企业，应按照国家有关规定进行清算，并就清算所得计算缴纳企业所得税所得计算缴纳企业所得税 清算所得：企业的全部资产可变现价值或交易价格减清算所得：企业的全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费后的余额除资产净值、清算费用以及相关税费后的余额 股息所得：企业从被清算方分得的剩余资产，与企业股息所得：企业从被清算方分得的剩余资产，与企业累计未分配利润和累计盈余公积相当的部分累计未分配利润和累计盈余公积相当的部分 投资转让所得或损失：剩余资产扣除

25、股息所得后的余投资转让所得或损失：剩余资产扣除股息所得后的余额，超过或低于所有者投资成本的部分额，超过或低于所有者投资成本的部分二、二、收入l（一）收入形式收入形式 l包括包括：l企业取得收入的货币形式货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券、投资以及债务的豁免等。 l所称企业取得收入的非货币形式非货币形式，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。l 所称企业以非货币形式非货币形式取得的收入，应当按公允价值公允价值确定收入额。l 所称公允价值，公允价值，是指按照资产的市场价格。公允价值与会计(如偏低价格

26、)概念有所出入. （二）收入包括内容（二）收入包括内容l销售货物收入l提供劳务收入l转让财产收入l股息、红利等权益性投资收益l利息收入l租金收入l特许权使用费收入l接受捐赠收入l其他收入：（三（三 ）收入确定原则）收入确定原则l部分来自财政部 国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知讨论稿l1、关于销售商品收入的确认除企业所得税法及其实施条例另有规定外，企业销售商品收入的确认必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品收入同时满足下列条件的，才能确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联

27、系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（三）收入确定原则（三）收入确定原则l2、下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：l.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；l.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确

28、认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；l.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；l.销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理；回收的商品作为购进商品处理；l.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到

29、代销清单时确认收入。 （三）收入确定原则（三）收入确定原则3、采用售后回购方式销售商品的，收到款项应确认为负债；回购价格大于原售、采用售后回购方式销售商品的，收到款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证明表明售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证明表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品售价确认收入，回购后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。的商品作为购进商品处理。 采用售后租回方式销售商品的，收到款项应确认为负债；售价与资产原计采用售后租回方式销售商品的

30、，收到款项应确认为负债；售价与资产原计税基础的差额，应当采用合理方式分摊，调整折旧或租金费用。有确凿证明税基础的差额，应当采用合理方式分摊，调整折旧或租金费用。有确凿证明认定属于经营租赁的售后租回交易是按公允价值达成的，销售的商品应按售认定属于经营租赁的售后租回交易是按公允价值达成的，销售的商品应按售价确认收入。价确认收入。4、企业为促进商品销售而在商品价格上给的价格扣除属于商业折扣，商品销售、企业为促进商品销售而在商品价格上给的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。售后

31、回购举例：售后回购举例：2007年3月1日，大德公司销售给ABC公司商品一批，价格为2万元，增值税0.34万元，商品的销售成本为1.2万元。按照大德公司和ABC公司的协议，大德公司将该商品销售给ABC公司后，应于2007年8月1日以2.2万元的价格再回购，款项于销售当日支付。 假如以上业务不满足收入确任条件，属于抵押借款性质售后回购举例售后回购举例本例中财务费用（22000-20000)/5=400（元）会计处理：2007年3月1日，大德公司销售给ABC公司商品时：借：银行存款 23400 贷：库存商品 12000 应交税费应交增值税（销项） 3400 其他应付款 80002007年3月至6月

32、，每月的财务费用借：财务费用 400贷：其他应付款 400 售后回购举例售后回购举例2007年8月1日，大德公司回购销售给ABC公司商品时借：库存商品 22000 应交税费应交增值税（进项）3740 贷：银行存款 25740借：其他应付款 9600 财务费用 400贷：库存商品 10000（22000-12000）（三）收入确定原则（三）收入确定原则l5、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金

33、额，现应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，企业已经确认销售收入原因而发生的退货属于销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。减当期销售商品收入。（三）收入确定原则（三）收入确定

34、原则l6、关于提供劳务收入的确认、关于提供劳务收入的确认企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入确认收入。工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入确认收入。l.提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：l（1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生和将

35、发生的成本能够可靠地计量）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量（三）收入确定原则（三）收入确定原则l.企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：法：（1）已完工作的测量。）已完工作的测量。（2）已提供劳务占劳务总量的比例。）已提供劳务占劳务总量的比例。（3）发生成本占总成本的比例。）发生成本占总成本的比例。l本期确认的收入本期确认的收入=劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的本期末止劳务的完工进度完工进度-以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入l本期确认的费用本期确认的费用=劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的本期末止劳务的完工进度完工进度-以前期间已

36、确认的费用以前期间已确认的费用l（三）收入确定原则（三）收入确定原则l甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入30万元，至年底已预收安装费22万元，实际发生安装费用14万元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生6万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：l实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例=14（14+6）=70%l2007年年12月月31日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入=3070%-0=21（万元）（万元）l2007年年12月月31日结转的提供劳务成本日

37、结转的提供劳务成本=（14+6) 70%-0=14（万元）（万元）（三）收入确定原则（三）收入确定原则l（1）实际发生劳务成本时）实际发生劳务成本时l借：借： 劳务成本劳务成本 14l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 14l（2）预收劳务款时）预收劳务款时l借：借： 银行存款银行存款 22l 贷：预收账款贷：预收账款 22l（3）2007年年12月月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时日确认提供劳务收入并结转劳务成本时l借：借： 预收账款预收账款 21l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 21l借：借： 主营业务成本主营业务成本 14l 贷：劳务成本贷：劳务成本 14（三）收入确定原则（三

38、）收入确定原则l下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：.安装费，在纳税期间末按安装完工进度确认收入，安装工作是商安装费，在纳税期间末按安装完工进度确认收入，安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。l.广告制作费，在纳税期间末根据制作广告的完工进度确认收入，广告制作费，在纳税期间末根据制作广告的完工进度确认收入，宣传媒介收费，在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。宣传媒介收费，在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。l.为特定客户开发软件的收费，在纳税期间末根据开发的完工进度为特定客户开

39、发软件的收费，在纳税期间末根据开发的完工进度确认收入。确认收入。l.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。收入。 （三）收入确定原则（三）收入确定原则 .艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。 .申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入；申请入会费和会员费能使会员在款项收回不存在重大不确定性

40、时确认收入；申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，应在整个受益期内分期确认收入服务的，应在整个受益期内分期确认收入 .属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。长期为客户提供重复的

41、劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 （三）收入确定原则（三）收入确定原则l其他收入确定原则其他收入确定原则l1 1、租金收入、租金收入, , 应当按照合同约定的承租人应付租金的日应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。期确认收入的实现。l2 2、特许权使用费收入、特许权使用费收入, , 应当按照合同约定的特许权使用应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。l3 3、接受捐赠收入、接受捐赠收入, , 应当在实际收到捐赠资产时确认收入应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。的实现。l4 4、其他收入包括：

42、企业资产溢余收入、逾期未退包装物、其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。（三）收入确定原则（三）收入确定原则l5、 企业发生非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务, 国务院财政、税务主管部门另有规定的除外 （四）关

43、于政府补助（四）关于政府补助 1、企业取得的纳入政府补助范围的各项收入，包括技术、企业取得的纳入政府补助范围的各项收入，包括技术改造资金、定额补贴、研发补贴、贴息贷款、先征后返和改造资金、定额补贴、研发补贴、贴息贷款、先征后返和即征即退等税收返还，以及无偿划拨非货币性资产，按照即征即退等税收返还，以及无偿划拨非货币性资产，按照实施条例第二十六条的规定，除国务院和国务院财政、税实施条例第二十六条的规定，除国务院和国务院财政、税务主管部门明确规定的不征收企业所得税的，原则上均应务主管部门明确规定的不征收企业所得税的，原则上均应在取得时计入当期收入总额。在取得时计入当期收入总额。 （会计上计入营业外

44、收入）（会计上计入营业外收入）2、与资产相关的政府补助，可以在相关资产使用寿命内平、与资产相关的政府补助，可以在相关资产使用寿命内平均分配；用于补偿企业以后期间相关费用或损失的政府补均分配；用于补偿企业以后期间相关费用或损失的政府补助，应在确认相关费用的期间，计入收入总额。助，应在确认相关费用的期间，计入收入总额。 会计先会计先计入递延收益后摊销计入营业外收入。计入递延收益后摊销计入营业外收入。关于政府补助举例：关于政府补助举例：20X7年2月8日，ABC公司接受一项政府补助121万元，用于环保技术研发设备支出，设备期限10年，残值1万。 1、20X7年年2月月8日接受补助时：日接受补助时：

45、借：银行存款借：银行存款 121 贷：递延收益贷：递延收益 121 2、购置固定资产：、购置固定资产： 借：在建工程借：在建工程 121 贷：银行存款贷：银行存款 121 3、完工时：、完工时： 借：固定资产借：固定资产 121 贷：在建工程贷：在建工程 121 4、每月分计提折旧时：、每月分计提折旧时： 借：研发支出借：研发支出 1 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 同时摊销延收益时同时摊销延收益时 借：递延收益借：递延收益 1 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助利得政府补助利得 1有关收入中新旧衔接问题有关收入中新旧衔接问题l一、 2008年1月1日起，企业因被投资企业分配2008年以前年度

46、形成的累计未分配利润而取得股息、红利等权益性投资收益，按照中华人民共和国企业所得税法（以下简称新企业所得税法）第二十六条及其实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。l即符合条件的居民企业之间、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免税。有关收入中新旧衔接问题有关收入中新旧衔接问题l二、企业的非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、非货币性资产捐赠收入等递延性质的所得，截止2007年底仍未递延确认完毕的可自2008年1月1日起在剩余年限内继续递延确认完毕，按新企业所得税法规定计算征税。（五）关于内部处置资产（五）关于内部处置资产l（

47、三）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属（三）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部资产处置：已发生改变而不属于内部资产处置：（）用于市场推广或销售；（）用于市场推广或销售；（）用于交际应酬；（）用于交际应酬；（）用于职工奖励或福利；（）用于职工奖励或福利；（）用于股息分配；（）用于股息分配；（）用于对外捐赠（）用于对外捐赠l（）其他改变资产所有权属的用途。（）其他改变资产所有权属的用途。 l以上行为应视同销售以上行为应视同销售 l企业领用自产产品用于在建工程不属于将资产移送他人不企业领用自产产品用于在建工程不属于将资产移送他人不视同销售，作进项税转出。视同

48、销售，作进项税转出。（六）关于权益性投资转让（六）关于权益性投资转让l国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知国税函2008264号 ll1、企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让转让损失损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。l企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除（六）关于权益性投资转让（六）关于权益性投资转让l。 l2、企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年

49、以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 （七）关于公允价值变动损益（七）关于公允价值变动损益l企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其计税基础（历史成本）后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。据实扣除原则（八）关于新股申购资金冻结利息（八）关于新股申购资金冻结利息l（一）股份公司取得的申购无效（不中签）投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司的利润总额，如数额较大，可在

50、5年的期限内平均转入，依法征收企业所得税。（二）股份公司取得的投资者申购新股资金被冻结期间的存款利息，如不能在申购成功和申购无效投资者之间准确划分，一律并入公司利润总额，依法征收企业所得税。 （九）关于汇率变动损益的所得税（九）关于汇率变动损益的所得税处理问题处理问题l 国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知国税函2008264 企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照财政部 国家税务总局关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知（财税200780号）第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际

51、处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。 （十）税前扣除（十）税前扣除l1、税前扣除原则l实际发生原则l 8项兼职不允许扣除，福利费、职工教育经费据实列支l预计负债不允许扣除，交易性金融资产公允价值变动，汇率变动损益当期不作为当其收入，费用，只有企业出售交易性金融资产和实际付款收款时才却认为收入与费用l相关原则l是指与取得收入直接相关的原则，条例28条第二款规定，不征税收入用于支出所形成的费用与资产，不得扣除或者计算对应的折旧或者摊销。（十）税前扣除（十）税前扣除合理性原则 主要是反避税需要，例如：向企业投资者个人支付不合理的工资，则规定为股

52、利分配。条例34条规定合理的工资薪金可以列支，其合理的因素考虑有两个：一是，不能向投资者个人出于避税因素支付不合理的工资薪酬；二是，对于一些国有垄断行业，支付过份不合理的职工薪酬，将在税收上加以限制。 （十）税前扣除（十）税前扣除l划分收益支出和资本性支出的原则 l总的说来，新所得税法，对于划分收益性支出和资本性支出的界限有所变化。 la在购进环节，购进的是固定资产还是低值易耗品，在税务实践上经常引起争议。固定资产的标准就显得那么重要。条例第57条规定：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以

53、及其他与生产经营活动有关的设备和器具。 l新条例取消了旧法中2000元和两年的规定。规定更为宽松，但是认定起来需要职业判断。 （十）税前扣除（十）税前扣除lb在保修环节，属于大修理支出还是修理支出，也属于该范畴。例如：条例69条规定，修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上，延长寿命2年以上及其他条件。才属于大修理支出，改变了原来20%的规定。 lc外商投资企业的装修费规定：根据国税函2000704号文件规定，外商投资企业租赁房屋的装修费要在5年内摊销。而新税法规定，大修理支出，只有在修理支出达到50% （十）税前扣除（十）税前扣除l根据国税法200084号文件第31条第三款规定，改变用途

54、的属于固定资产改良支出，应当资本化。而新所得（二）、（二）、收入确定原则69条则取消了该条款。l权责发生制原则 l权责发生制原则是应纳税所得额计算的根本原则。条例第10条强调无论收入还是扣除项目都必须遵循权责发生制。将权责发生制提高到计算应纳税所得额原则的高度。权责发生制和配比原则是所得税的灵魂。 la.权责发生制是同收付实现制相对应的。特别强调应当归属的期间。权责发生制是同收付实现制相对应的。特别强调应当归属的期间。 lb.预收账款虽然收到了款项，但是不属于纳税义务发生时间。（预计房地产预收账款虽然收到了款项，但是不属于纳税义务发生时间。（预计房地产企业例外，将属于另有规定的范围）；应收账款

55、尽管没有收到款项，仍然属企业例外，将属于另有规定的范围）；应收账款尽管没有收到款项，仍然属于发生了纳税义务，应当计税。于发生了纳税义务，应当计税。 l 再比如：预付账款，虽然支付了，但是不能作为扣除项目扣除；而应付账款，再比如：预付账款，虽然支付了，但是不能作为扣除项目扣除；而应付账款，虽然没有支付，由于属于当期发生的义务，因此应当在税前扣除。虽然没有支付，由于属于当期发生的义务，因此应当在税前扣除。 （十）税前扣除（十）税前扣除l、关于税前扣除的真实性和合法性关于税前扣除的真实性和合法性l 企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家法律法规，符合国家

56、税收法律、法规和规章的规定。 a.企业发生的支出，如果不需要或客观上无法取得发票的，应提企业发生的支出，如果不需要或客观上无法取得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据，供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据，才能在税前扣除；才能在税前扣除；l b.企业发生的支出，按照发票管理条例有关规定应该取得发票而未企业发生的支出，按照发票管理条例有关规定应该取得发票而未能取得发票，或取得的发票不真实、不规范，税务机关可以在企业提能取得发票，或取得的发票不真实、不规范，税务机关可以在企业提供的相关凭据和实施证据基础上，对各项支出从严合理核实扣除额。供的相

57、关凭据和实施证据基础上，对各项支出从严合理核实扣除额。（十）税前扣除（十）税前扣除lc企业发生的与其取得收入有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。l d.企业的各种非法支出不得扣除。（十）、税前扣除（十）、税前扣除l除税法规定外不得重复扣除 l税法是否有例外条款？ l例外条款有：税法规定是指新企业所得税法第30条、条例95条、96条关于技术开发费用和残疾人员的

58、加计扣除规定。 （十）税前扣除（十）税前扣除l 扣除项目一览表 序号 项目 内容 备注 1 成本 销售成本、销货成本、业务支出、其他耗费 2 费用 销售费用、管理费用、财务费用 3 税金 除所得税和可以抵扣的增值税以外所有税金及附加 4 损失 作为损失扣除又收回的，转化为收入 5 其他支出 兜底条款 要特别注意的是：对于税金的扣除，非常明确的以反列举的形式说明，除所得税和可以抵扣的增值税以外的其它所有税金及附加均可以在税前扣除。包括土地增值税。 2、具体扣除标准的规定、具体扣除标准的规定（1）职工福利费。l职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%以下部分，准予扣除。l企业所得税法实施条例第四十

59、条规定的企业职工福利费支出包括： .企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。l .企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及

60、与职工住房相关的其他补贴和补助。及与职工住房相关的其他补贴和补助。（十）税前扣除（十）税前扣除l.职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。职工的基金支出。l其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离