企业所得税概述(共113页).ppt

1、第十二章：企业所得税第十二章：企业所得税第一节：企业所得税概述第二节：企业所得税的税制要素第三节：企业所得税的计算第四节：企业所得税的征收管理教学目的：教学目的：通过本章的教学，学生要了解企业所得税的基本理论和征收管理方面的基本政策；理解企业所得税的纳税人、征税对象、税率、资产税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠；掌握应税所得、应纳税额、税额扣除的计算。教学重点：教学重点：纳税人、税率、应税所得额的确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠、税额扣除。教学难点：教学难点：两类纳税人的界定及其纳税义务的规定，应纳税所得额的确定、计税收入、准予扣除的项目及金额，应税所得额

2、的调整、股权投资的税务处理、税额扣除。第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他组织取得的生产经营所得所征收的一种税。 现行企业所得税法的相关规定，来源于2007十届人大通过的中华人民共和国企业所得税法和国务院通过的实施条例。二、我国企业所得税法的演进二、我国企业所得税法的演进n 新中国成立后至改革开放前（1949-1979）n 改革开放后的企业所得税制度 （1979年以来至今）第一个阶段 20世纪80年代初期建立涉外企业所得税制度。第二个阶段 20世纪80年代中期至80年代后期开征国营企业所得税，完善了集体企业所得税

3、制度，建立了私营企业所得税制度。第三个阶段 20世纪90年代初期至今建立“内外有别”的企业所得税制。第四个阶段 2008年1月1日起实现统一的企业所得税制。内外资企业所得税分别立法的问题内外资企业所得税分别立法的问题一是内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。 二是税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经营行为、造成财政收入减少。三是普遍适用的税收优惠政策影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。改革的特点改革的特点体现了体现了“四个统一四个统一”n 统一税法；统一税法；n 统一并适当降低企业统一并适当降低企业所得税税率所得税税率；n 统一和规范统一和规范税前扣除办法和

4、标准税前扣除办法和标准；n 统一税收优惠政策；统一税收优惠政策； 在政策体系上：在政策体系上：产业优惠为主、区域优惠为辅产业优惠为主、区域优惠为辅 在优惠方式上：改直接税额式减免转变为在优惠方式上：改直接税额式减免转变为直接税直接税额式减免和间接税基式减免相结合额式减免和间接税基式减免相结合。三、企业所得税的立法原则三、企业所得税的立法原则（一）税负公平原则。 （二）科学发展观原则。 （三）发挥调控作用原则。 （四）参照国际惯例原则。（五）有利于征管原则。四、企业所得税的特点四、企业所得税的特点u征税对象是所得额u将企业划分为居民企业和非居民企业u应纳税所得额的计算程序复杂u征税以量能负担为原

5、则u实行按年计征，分期缴纳，年终汇算清缴的征收方法第二节：企业所得税的税制要素第二节：企业所得税的税制要素一、企业所得税的纳税义务人一、企业所得税的纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织。 企业企业包括国有、集体、私营、联营、股份制； 组织组织包括事业单位和社会团体等。 包括内资和外资，但不包括个人独资企业和合伙企业。纳税义务人纳税义务人判定标准判定标准征税对象征税对象范围范围1.1.居民纳税居民纳税人（负无限人（负无限纳税义务）纳税义务）“登记注册地标准登记注册地标准”和和“实际管实际管理机构地标准理机构地标准” ” 境内所得境内所得境外所得境外所得2.2.非居民纳非居民

6、纳税人（负有税人（负有限纳税义）限纳税义）“登记注册地标准登记注册地标准”和和“实际管实际管理机构地标准理机构地标准” ” 境内所得境内所得如何判定实际管理机构？如何判定实际管理机构？ 日常管理地（如企业管理层所在地） 财务处理地（如企业帐簿保存地） 经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。 注重日常管理地，但都不构成唯一决定性因素。【例题】非居民企业在中国境内未设立机构、场所，其取得的下列所得中，应按照我国企业所得税法缴纳企业所得税的有（ ）。A.将财产出租给中国境内的使用者使用取得的租金 B.转让在境外的房产取得的收益C.从中国银行香港分行取得的储蓄存款利息 D.从中国银行澳门分

7、行取得的股息红利答案：答案：A二、企业所得税的征税对象二、企业所得税的征税对象 （一）确定征税对象的原则：n非法所得，不构成企业所得税的征税对象；n扣除成本、费用后的纯收益；n实物或货币所得；n境内所得和境外所得；( (二二) )具体对象具体对象u生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。u其他所得，是指股息、利息(不包括国库券利息)、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。( (三三) )所得来源的确定所得来源的确定n 销售货物所得，按交易活动发生地；n 提供劳务所得，按照劳务发生地确定；n 转让财

8、产所得，不动产按财产所在地确定，动产按转让动产的企业所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 ；n 股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定；n 利息所得、租金所得、 特许权使用费所得，按实际负担或支付所得的企业或机构、场所所在地确定；n 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（四）纳税人的纳税义务（四）纳税人的纳税义务1.居民 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 2.非居民（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 （

9、2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。源泉扣缴机制【例题】 （20082008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）标准有（）A.A.登记注册地标准登记注册地标准 B.B.所得来源地标准所得来源地标准C.C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准 D.D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准 【答案答案】ADAD 【解析解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照

10、外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【例题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业C.C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业得的企业 【答案答案】C C 【例题】企业的下列各项所得中，按经营活动发

11、生地确定所得来源地的有（）。A销售货物所得 B提供劳务所得 C财产转让所得 D股息红利所得答案：答案：AB 三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率（一）税率确定的基本原则1.保证国家财政收入减少在可承受范围内。2.加强宏观调控的力度，保持利益格局不作大的调整；3.保持对外商投资的一定吸引力。世界平均税率水平：28.6% 周边18个国家平均税率： 26.7%（二）具体规定（二）具体规定n基本税率：25%，适用于居民企业和符合条件的非居民企业。n低税率：20%，适用于其他的非居民企业和符合条件的小型微利企业。n优惠税率：15%，适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。种类种类税率税率适用范围适用范

12、围基本税率基本税率25%25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所所且所得与机构、场所有关联有关联的非居民企业。的非居民企业。两档优惠两档优惠税率税率减按减按20%20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业预提所得预提所得税税率税税率（扣缴（扣缴义务人义务人代扣代代扣代缴）缴）20%20%（实际（实际征税时适用征税时适用l0%l0%税率）税率）适用于在中国境内适用于在中国境内未设立机构、场所未设立机构、场所的。或的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设

13、机者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所构、场所没有实际联系没有实际联系的非居民企业的非居民企业【例题】企业的下列所得中，适用20%的企业所得税税率的（）。 非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际联系的境内所得非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际联系的境外所得非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与境内机构没有实际联系的所得非居民企业在中国境内没有设立机构，所取得的来自中国境内的所得答案：答案：CD 【例题】现行企业所得税法规定，不考虑外商投资现行企业所得税法规定，不考虑外商投资企业和外国企业的税收优惠的情况下，适用企业和外国企业的税收优惠的情况下，适用15

14、%15%税率税率的纳税人是（的纳税人是（ ）。）。A A小型微利企业小型微利企业 B B综合利用资源的企业综合利用资源的企业C C国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业D D在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得的外国企业的外国企业答案：答案：C 第三节：应纳税额的计算第三节：应纳税额的计算一、应纳税所得额的计算一、应纳税所得额的计算（一）应纳税所得额的涵义（一）应纳税所得额的涵义n应纳税所得额是税法规定的计税依据。n注意会计利润与应纳税所得额的区别：相同点：相同点：计算的大体口径相同，都是收入减去成本、费用、税金和损失 不同

15、点：概念不同、依据的法规不同作用不同联系：会计利润按税法调整后的结果是应纳税所得额 （二）应纳税所得额的确定方法（二）应纳税所得额的确定方法直接法和间接法直接法和间接法1.1.直接法直接法（年）应纳税所得额（年）应纳税所得额= =（年）应税收入总额（年）应税收入总额（年）准予扣除项目（年）准予扣除项目金额金额= =收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入扣除项扣除项目目以前年度亏损以前年度亏损 注：纳税人应纳税所得额的计算以注：纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制权责发生制为原为原则则 2.2.间接法间接法应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+ +纳税调整增加额纳税调整增

16、加额- -纳税调整纳税调整减少额减少额说明：说明：“纳税调整增加额纳税调整增加额”是指：是指：第一，会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣第一，会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；除标准部分；第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额。除的项目金额。第三，未记或少记的应税收益。第三，未记或少记的应税收益。“纳税调整减少额纳税调整减少额”包括：包括：第一，弥补以前年度（第一，弥补以前年度（5 5年内）未弥补亏损额；年内）未弥补亏损额；第二，减税或免税收益；收益在会计上是投资收益第二，减税或免税收益；收益在会计上是投资收益，已

17、经确认利润了，税法上可以减免。，已经确认利润了，税法上可以减免。第三，境外企业分回的利润（先调减，再还原成税第三，境外企业分回的利润（先调减，再还原成税前并入应纳税所得额）前并入应纳税所得额）第四，研究开发费用等的附加扣除额。第四，研究开发费用等的附加扣除额。（三）收入总额的确定（三）收入总额的确定1 1. .一般收入的确认一般收入的确认 n 销售货物的收入n 劳务收入n 转让财产收入n 股息、红利等权益性投资收益n 利息收入n 租金收入n 特许权使用费收入n 接受捐赠收入n 其他收入2.2.特殊收入的确认特殊收入的确认n以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；n企业受

18、托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工的进度或者完成的工作量确认收入的实现。n采用产品分成方式取得的收入的，按照企业分的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。n企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。3.3.处置资产收入的确认处置资产收入的确认内部处置资产内部处置资产不视同销售确认收入不视同销售确认收入资产移送他人资产移送他人

19、按视同销售确定收入按视同销售确定收入（1 1）将资产用于生产、制造、加）将资产用于生产、制造、加工另一产品工另一产品（2 2）改变资产形状、结构或性能）改变资产形状、结构或性能（3 3）改变资产用途（如，自建商）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）品房转为自用或经营）（4 4）将资产在总机构及其分支机）将资产在总机构及其分支机构之间转移构之间转移（5 5）上述两种或两种以上情形的）上述两种或两种以上情形的混合混合（6 6）其他不改变资产所有权属的）其他不改变资产所有权属的用途用途（1 1）用于市场推广或销售）用于市场推广或销售（2 2）用于交际应酬）用于交际应酬（3 3）用于职工奖励或

20、福利）用于职工奖励或福利（4 4）用于股息分配）用于股息分配（5 5）用于对外捐赠）用于对外捐赠（6 6）其他改变资产所有权属的用）其他改变资产所有权属的用途途【收入计量收入计量】属于自制的资产，按属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入入时的价格确定销售收入【例题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。业所得税的有（）。A.A.将资产用于市场推广将资产用于市场推广 B.B.将资产用于对外赠送将资产用于对外赠送C.C.将资产用于职工

21、奖励将资产用于职工奖励 D.D.将自产商品转为自用将自产商品转为自用【答案答案】D4.4.相关收入实现的确认相关收入实现的确认 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1 1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；风险和报酬转移给购货方；（2 2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；续管理权，也没有实施有效控制；（3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收

22、入的金额能够可靠地计量；（4 4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：定确认收入实现时间：（1 1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。入。（2 2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3 3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装）销售商品需要安装和检验的，在购买

23、方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。时确认收入。（4 4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。单时确认收入。 （二）不征税收入和免税收入（二）不征税收入和免税收入1 1. .不征税收入不征税收入u财政拨款；u依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金；u国务院规定的其他不征税收入。2.2.免税收入免税收入n国债利息收入；n符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；n在中国境内设立机构、场所的

24、非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；n符合条件的非营利组织的收入。【例题】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。额的有（）。A.A.企业债券利息收入企业债券利息收入B.B.居民企业之间股息收益居民企业之间股息收益C.C.债务重组收入债务重组收入D.D.接受捐赠的实物资产价值接受捐赠的实物资产价值【答案答案】B B【例题】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。）。A.A.对外捐赠的自产货物对外捐赠的自产货物B.B.因债权人原因确实无法支付的应付款项因债权人原因确实无法支付

25、的应付款项C.C.出口货物退还的增值税出口货物退还的增值税D.D.将自产货物用于职工福利将自产货物用于职工福利【答案答案】ABDABD（三）准予扣除项目的确定（三）准予扣除项目的确定1.1.准予扣除项目的范围准予扣除项目的范围n 成本，指生产、经营成本，n 费用，指生产经营活动中发生的期间费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。n 税金，消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等，教育费附加也在税前开支，可视同税金。但不包括增值税和所得税。n 损失，指纳税人生产经营中发生的经营亏损，包括营业外支出、投资损失等。案例案例一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一千辆，每一个生产小轿车的企业

26、，出售自产小轿车一千辆，每辆的含税价格是辆的含税价格是17.5517.55万元，要交增值税万元，要交增值税17%17%，消费税，消费税12%12%，所得税是计税的收入。出售给职工，所得税是计税的收入。出售给职工4040辆，成本辆，成本价收回价收回400400万元（成本万元（成本1010万元万元/ /辆），请列出上述业务辆），请列出上述业务的应纳所得税。的应纳所得税。【答案答案】应纳所得税应纳所得税 17.551.17（1000+40）-10（1000+40）-消费税消费税-城城建税和教育费附加建税和教育费附加25%【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税根据企业所得税法律制度的规定，下列税

27、金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。扣除的是（）。A.A.土地增值税土地增值税B.B.增值税增值税C.C.消费税消费税D.D.营业税营业税【答案答案】B B案例案例20082008综合题前四项业务综合题前四项业务某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定电视机，假定20082008年度有关经营业务如下：年度有关经营业务如下：（1 1）销售货物取得不含税收入）销售货物取得不含税收入86008600万元，与彩电配比的销万元，与彩电配比的销售成本售成本56605

28、660万元；万元；（2 2）转让技术所有权取得收入）转让技术所有权取得收入700700万元，直接与技术所有权万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用转让有关的成本和费用100100万元；万元；（3 3）出租设备取得租金收入）出租设备取得租金收入200200万元，接受原材料捐赠取得万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额增值税专用发票注明材料金额5050万元、增值税进项税金万元、增值税进项税金8.58.5万元，取得国债利息收入万元，取得国债利息收入3030万元；万元；（4 4）购进原材料共计）购进原材料共计30003000万元，取得增值税专用发票注明万元，取得增值税专用发票注明进项税

29、税额进项税税额510510万元；支付购料运输费用共计万元；支付购料运输费用共计230230万元，取得万元，取得运输发票运输发票【答案答案】（1 1）应缴纳的增值税）应缴纳的增值税8600860017%17%8.58.55105102302307%7%927.4927.4（万元）（万元）（2 2）转让技术所有权免征营业税）转让技术所有权免征营业税 （3)3)应缴纳的营业税应缴纳的营业税2002005%5%1010（万（万元）元）（4 4）应缴纳的城市维护建设税和教育费）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（附加（927.4+10927.4+10）（7%+3%7%+3%）93.7493.74（万（万

30、元）元）所得税前可以扣除的税金合计所得税前可以扣除的税金合计10+93.7410+93.74103.74103.74（万元）（万元） 2.2.准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准u支付给职工的工资按照实际发放工资标准扣除。u福利费、工会经费、教育费，分别按实际发放工资总额的14%、2、2.5计算扣除。u社会保险费：“五险一金”准予扣除；补充保险在规定范围和标准内的，准予扣除；商业保险费的扣除。u利息费用：向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 u借款费用：合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除

31、；企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，分期规定扣除。有关资产交付使用后发生的借款利息，可在当期扣除。u汇兑损失：除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。u业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。 u广告费和业务宣传费：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，

32、准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。u环境保护专项资金：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。u租赁费：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 u劳动保护费：据实扣除。 u公益性捐赠支出：公益，救济性质的捐赠在年度利润总额12以内的部分，准予扣除。u有关资产的费用；u总机构分摊的费用； u资产损失； 【例题例题】某纳税人工资薪金总额为某纳税人工资薪金总额为10

33、001000万元，职工万元，职工福利费实际支出福利费实际支出160160万元，工会经费会计实际列支万元，工会经费会计实际列支1515万，教育经费成本费用列支万，教育经费成本费用列支3030万。万。 请问职工请问职工“三项经费三项经费”是否需要调整，如果需要，怎样调整是否需要调整，如果需要，怎样调整？v职工福利费实际支出职工福利费实际支出160万元，税前可扣除万元，税前可扣除140万元，纳税调增万元，纳税调增20万。工会经费会计实际列万。工会经费会计实际列支支15万，税前可扣万，税前可扣20万，不需要纳税调整。教万，不需要纳税调整。教育经费成本费用列支育经费成本费用列支30万，税前扣除万，税前扣

34、除25万，调万，调增增5万元。万元。 【例题例题】某公司某公司20082008年度实现会计利润总额年度实现会计利润总额2525万元万元。经注册会计师审核，。经注册会计师审核，“财务费用财务费用”账户中列支账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200200万元万元，借用期限，借用期限6 6个月，支付借款利息个月，支付借款利息5 5万元；经过批万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金准向本企业职工借入生产用资金6060万元，借用期万元，借用期限限1010个月，支付借款利息个月，支付借款利息3.53.5万元。该公司万元。该公司20082008年年度的应纳税

35、所得额为（）万元。度的应纳税所得额为（）万元。A.21 B.26 C.30 D.33A.21 B.26 C.30 D.33【答案答案】B【解析解析】银行的利率（银行的利率（52）2005%；可以税前扣除的职工借款利息可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）；超标准（万元）；超标准3.52.51（万元）；应纳税所得额（万元）；应纳税所得额25+126（万元）（万元） 【例题例题】某企业某企业4 4月月1 1日向银行借款日向银行借款500500万元用于万元用于建造厂房，借款期限建造厂房，借款期限1 1年，当年向银行支付了年，当年向银行支付了3 3个个季度的借款利息季度的借款利息22

36、.522.5万元，该厂房于万元，该厂房于1010月月3131日完日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。）万元。【答案答案】税前可扣除的财务费用税前可扣除的财务费用 22.592 5（万元）（万元）【解析解析】固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。益。【例题】某企业2010年销售收入6000万元，发生广告费900万元和业务宣传费200万元；2011年销售收入10000万元，发生广告费1200万元，业务宣传费20

37、0万元，2011年该企业可税前扣除的广告费和业务宣传费为（ ）万元。 A800 B1200 C1400 D1500答案：答案：D案例案例 某外商投资企业某外商投资企业20112011年度利润总额为年度利润总额为4040万元，未万元，未调整捐赠前的所得额为调整捐赠前的所得额为5050万元。当年万元。当年“营业外支出营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠的捐赠5 5万元。该企业万元。该企业20112011年应缴纳的企业所得税为年应缴纳的企业所得税为（）。（）。万元万元 万元万元万元万元 万元万元 【答案答案】B B 【解析解析】公益捐

38、赠的扣除限额公益捐赠的扣除限额= =利润总额利润总额12% 12% =40=4012%=4.812%=4.8（万元），（万元）， 实际公益救济性捐赠为实际公益救济性捐赠为5 5万元，税前准予扣除的公益捐赠万元，税前准予扣除的公益捐赠=4.8=4.8万元，纳税万元，纳税调整额调整额=5-4.8=0.2=5-4.8=0.2万元。应纳税额万元。应纳税额= =（50+0.250+0.2）25%=12.5525%=12.55万元万元案例案例 某企业某企业1111年发生意外事故，损失库存外购原材料年发生意外事故，损失库存外购原材料32.7932.79万元（含运费万元（含运费2.792.79万元），取得保险

39、公司赔万元），取得保险公司赔款款8 8万，税前扣除的损失是多少？万，税前扣除的损失是多少？【答案答案】32.79+（）（）17%+2.7993%7%830.10（万元）（万元） （四）不得扣除的项目（四）不得扣除的项目l 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；l 企业所得税税款；l 税收滞纳金；l 罚金、罚款和被没收财物的损失；l 超过税法规定以外的捐赠支出；l 赞助支出；l 未经核定的准备金支出；l 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；l 与取得收入无关的其他支出。案例案例下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（）

40、。下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（）。A.A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费B.B.行政性罚款行政性罚款C.C.为投资者或职工支付的商业保险费为投资者或职工支付的商业保险费D.D.企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费【答案答案】BCD（五）亏损弥补（五）亏损弥补 企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。2001年应纳税：9033%29.7万元；20022004年均无税；2002年的亏损应在2007年补完，实际至2006年

41、已补完；2003年亏损应在2008年补完，但至2008年仍未补完,从2009年起不能再弥补；20042008年无税；2009年补完2004年亏损尚盈余50万，应纳税12.5万元；2010年应纳税12025%30万元；200120012002200220032003200420042005200520062006200720072008200820092009201020109090-60-60-80-80-30-3050501010303030308080120120例例：某企业2001年至2010年各年度所得如下：二、资产的税务处理二、资产的税务处理（一）固定资产的税务处理（一）固定资产的税

42、务处理1.固定资产的界定是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。2.2.固定资产的计税基础固定资产的计税基础n 外购外购：购买价款相关税费使该资产达到预定用途发生的其他支出；n 自行建造自行建造：竣工结算前发生的支出；n 融资租入融资租入：合同约定付款总额（未约定以公允价值签订合同中的相关费用）；n 盘盈盘盈：同类固定资产的重置完全价值；n 捐赠、投资、非货币资产交换、债务重组等方式捐赠、投资、非货币资产交换、债务重组等方式：公允价值相关税费；n 改建（除已

43、提足折旧和租入的改建外）：改建（除已提足折旧和租入的改建外）：以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。2.2.固定资产的计税基础固定资产的计税基础u折旧方法税法一般：按直线法；特殊情况：可加速折旧或缩短折旧年限；u折旧年限房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他设备，为 10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。案例案例 20112011年年4 4月月2020日购进一台机械设备，购入成本日购进一台机械设备，购入成本9090万万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法元，当月投入使用。按税法规定该设备按

44、直线法折旧，期限为折旧，期限为1010年，残值率年，残值率5%5%，企业将设备购入，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为会计利润为170170万元。请计算企业此项业务应当调万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。整的纳税所得额。【答案答案】税法规定可扣除的折旧额为税法规定可扣除的折旧额为90（1-5%）101285.7（万元）（万元）外购设备应调增的应纳税所得额外购设备应调增的应纳税所得额90-5.784.3（万元）（万元）（二）生物性资产的税务处理（二）生物性资产的税务处理1.1.界定界定是指有生命的动物和植物。分

45、为消耗性、公益性和生产性的生物资产。2.2.计税基础计税基础外购：购买价款相关税费捐赠、投资、非货币资产交换、债务重组等方式： 公允价值相关税费3.3.计提方法计提方法l 税法：按直线法l 自行合理确定预计净残值4.4.最低折旧年限最低折旧年限l 林木类生产性生物资产，为 10 年；l 畜类生产性生物资产，为 3 年。案例案例 （20082008年）下列各项中，依据企业所得税法相关年）下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（）规定可计提折旧的生物资产是（）A.A.经济林经济林B.B.防风固沙林防风固沙林C.C.用材林用材林D.D.存栏待售牲畜存栏待售牲畜【答案答案】A【解析

46、解析】生物资产分为消耗性生物资产、生产性生生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产可物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产可计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。济林、薪炭林、产畜和役畜等。 （三）无形资产的税务处理（三）无形资产的税务处理1.1.界定界定无形资产是指纳税人长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地适用权、非专利技术、商誉等。. .计税基础计税基础n

47、外购：买价+相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；n 自行开发：以符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；n 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得：公允价值+相关税费。3.3.摊销方法摊销方法直线法4.4.摊销年限摊销年限u无形资产的摊销年限不得低于10年。u作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。u外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。u自创商誉不得摊销。案例案例 某市区的一个企业，某市区的一个企业，20102010年转让一项两年前购买年转让一项两年前购买

48、的无形资产的所有权。购买时是的无形资产的所有权。购买时是6060万元。转让的万元。转让的收入是收入是6565万元。摊销期限是万元。摊销期限是1010年。计算转让无形年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。资产应当缴纳的企业所得税。【答案答案】转让过程中应纳的营业税、城建税及教转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加育费附加655%（1+7%+3%）3.575（万元）（万元）无形资产的账面成本无形资产的账面成本60（60102）48（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额65483.57513.425（万元）（万元）应纳企业所得税应纳企业所得税13.42525%3.36（万元）（万元） （四

49、）长期待摊费用的税务处理（四）长期待摊费用的税务处理 长期待摊费用是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。 企业的长期待摊费用应当从发生费用的次月起，在不短于3年的期限内分期扣除。（五）投资资产的税务处理（五）投资资产的税务处理是指企业对外权益性投资和债券性投资形成的资产。1.投资资产成本l 通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；l 通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。2.投资资产成本的扣除 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产

50、时，投资资产的成本，准予扣除。三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额的计算：（一）居民企业应纳税额的计算：1 1、直接计算法、直接计算法应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损 2 2、间接计算法、间接计算法应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额“纳税调整增加额纳税调整增加额”是指：第一，会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额；第三，未记或少记的应税收益。“纳税调整减少额纳税调整减少额”包括：包括：第一，弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额；第二，减税或免税收益；收益在

51、会计上是投资收益，已经确认利润了，税法上可以减免；第三，境外企业分回的利润（先调减，再还原成税前并入应纳税所得额）；第四，研究开发费用等的附加扣除额。例例：某企业会计核算的利润为：收入费用10万，其费用中含3万元超限额利息。 企业初步计算出企业所得税2.5万，纳税时按税法规定调整，准予扣除费用减少3万，则，收入准予扣除项目费用13万，应纳所得税3.25万，多纳0.75万（325%）。【例题】：某企业2010年有未弥补亏损30万元，2011年全年获产品销售收入150万元，车队提供运输劳务收入12万元，银行利息收入4万元，国债利息收入2万元，购买有价证券获净收益10万元，逾期未收回的包装物押金转作

52、收入4万元。该企业2011年原材料消耗50万元，全部用于产品生产且产品均售出；固定资产折旧10万元；职工20人，全年支付工资24万元；企业向职工内部集资80万元，按15%年利率支付全年利息12万元，同期银行颁布利率10%；全年开支招待费3万元；全年企业对外赞助支出5万元；缴纳消费税5万元，营业税0.6万元，增值税16万元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、印花税共2.45万元；购机器设备支出10万元，税收滞纳金1万元，要求：计算该企业全年应纳所得税 解：解：国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额，则：全年收入总额：150124104180（万元）；工资：据实际扣除24 （万元）；准予扣除利息

53、:8010%8（万元）；准予扣除招待费:360%1.8（万元）；1500.5%=0.75赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除；则企业准予扣除的项目总额: 50102480.755+0.62.45100.80（万元）；另外，企业还有2010年未弥补的亏损30万元；则全年应纳税所得额180100.83049.20（万元）； 应纳所得税 49.2025%12.3万元。案例案例 【20082008年考题综合题年考题综合题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定生产销售彩色电视机，假定20082008年度有关经营业务如下：年度

54、有关经营业务如下：（1 1）销售采取得不含税收入）销售采取得不含税收入86008600万元，与彩电配比的销售成本万元，与彩电配比的销售成本56605660万万元；元；（2 2）转让技术所有权取得收入）转让技术所有权取得收入700700万元，直接与技术所有权转让有关万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用的成本和费用100100万元；万元；（3 3）出租设备取得租金收入）出租设备取得租金收入200200万元，接受原材料捐赠取得增值税专万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额用发票注明材料金额5050万元、增值税进项税金万元、增值税进项税金8.58.5万元，取得国债利息万元，取得国债利

55、息收入收入3030万元；万元；（4 4）购进原材料共计）购进原材料共计30003000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510510万元；支付购料运输费用共计万元；支付购料运输费用共计230230万元，取得运输发票；万元，取得运输发票；（5 5）销售费用）销售费用16501650万元，其中广告费万元，其中广告费14001400万元；万元；（6 6）管理费用）管理费用850850万元，其中业务招待费万元，其中业务招待费9090万元；万元；（7 7）财务费用）财务费用8080万元，其中含向非金融企业借款万元，其中含向非金融企业借款500500万元所支付的年

56、万元所支付的年利息利息4040万元（当年金融企业贷款的年利率为万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%5.8%）；）；（8 8）计入成本、费用中的实发工资）计入成本、费用中的实发工资540540万元；发生的工会经费万元；发生的工会经费1515万元万元、职工福利费、职工福利费8282万元、职工教育经费万元、职工教育经费1818万元；万元；（9 9）营业外支出）营业外支出300300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款的捐款150150万元。万元。（其他相关资料：上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及（其他相关资料：上述销售费用、管理费用和财务

57、费用不涉及转让费用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）转让费用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证。） 要求：根据上述资料，按下列计算回答总问题，每问需计要求：根据上述资料，按下列计算回答总问题，每问需计算出合计数：算出合计数：（1 1）企业）企业20082008年应缴纳的增值税；年应缴纳的增值税；（2 2）企业）企业20082008年应缴纳的营业税；年应缴纳的营业税；（3 3）企业）企业20082008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；（4 4）企业）企业20082008年实现的会计利润；年实现的会计利润；（5 5）广告费用应调整的应纳税所得额

58、；）广告费用应调整的应纳税所得额；（6 6）业务招待费应调整的应纳税所得额；）业务招待费应调整的应纳税所得额；（7 7）财务费用应调整的应纳税所得额；）财务费用应调整的应纳税所得额；（8 8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；的应纳税所得额；（9 9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；（1010）企业）企业20082008年度企业所得税的应纳税所得额；年度企业所得税的应纳税所得额；（1111）企业）企业20082008年度应缴纳的企业所得税。年度应缴纳的企业所得税。 【答案答案】 （1 1）

59、应缴纳的增值税）应缴纳的增值税8600860017%17%8.58.55105102302307%7%927.4927.4（万元）（万元） （2 2）应缴纳的营业税）应缴纳的营业税2002005%5%1010（万元）（万元） （3 3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（927.4+10927.4+10）（7%+3%7%+3%）93.7493.74（万元）（万元） （4 4）会计利润）会计利润860086005660+7005660+700100+200+50+8.5+30100+200+50+8.5+301650165085085080803003001

60、01093.7493.74844.76844.76（万元）（万元） （5 5）销售（营业）收入）销售（营业）收入8600+2008600+20088008800（万元）（万元）广告费用应调整的应纳税所得额广告费用应调整的应纳税所得额140014008800880015%15%8080（万元）（万元） （6 6）业务招待费）业务招待费60%60%909060%60%5454（万元），销售（万元），销售（营业）收入营业）收入0.5%0.5%880088000.5%0.5%4444（万元）（万元）业务招待费应调整的应纳税所得额业务招待费应调整的应纳税所得额909044444646（万（万元）元） （