信用证得核算及披露

1、信用证得核算及披露信用证保证金足开证申请人应开证行要求在开证申请 日将一定数额的资金转移给开证行占有，作为偿付信用证款 项的质押。现行会计制度规定，企业申请开立信用证时交给 开证行的保证金应记入“其他货币资金一一信用证保证金” 核算，在编制资产负债表时，与现金、银行存款合并后列示 于货币资金项下。首先，信用证保证金是由于购销合同的规 定所引起的，开立信用证的先决条件是买卖双方在购销合同 中明确注明以信用证为结算方式，信用证保证金作为开证申 请人付款赎单的担保，让渡给开证行的只是这部分资金的使 用权而不是所有权。其次，信用证保证金的使用权让渡给了 购销活动中的实质债权人，信用证一旦开出，开证行就

2、负有 第一付款责任，同时也拥有了对丌证人的收款权利，从而将 购销合同当中买方付款、卖方收款的债权债务关系转变为开 证行付款、卖方收款以及买方付款、开证行收款的两个独立 的债权债务关系，商业信用转变为银行信用。也就是说在信 用证结算方式下，开证申请人对开证行付款而不是对卖方付 款，开证申请人的实质债权人是开证行而不是卖方；再者， 开证保证金具有预付款性质。在信用证结算方式下，信用证 保证金在开立信用证时就必须支付，而卖方般在收到买 方开出的信用证后才开始发运商品履行商品销售义务并提 交相关单据，开证行在收到单据并审核确认单证相符时才真 正确立三方的债权债务关系，即信用证保证金在购销活动中 所引起

3、的债权债务关系成立前就已预付了。最后，实际操作 中，信用证保证金一般均冲抵了部分信用证款项。在信用证 受益方履行了信用证条款并提供与信用证相符的单证、开证 行对外支付信用证款项后，开证申请人应当在合理的期限内 向开证行付款赎单。此时，担保责任解除，信用保证金使用 权重归开证申请人。一般情况下，开证申请人会将这部分保 证金冲抵部分信用证款项，按差额补付信用证款项；如果开 证申请人不能按期付款赎单，则开证行有权直接扣划开证保 证金以抵充信用证款项，按差额确认开证申请人所承担的债 务。因为信用证一旦开出即形成一独立的偿付契约，只要供 货方履行了信用证规定的条件并提供与信用证条款相符的 单证，企业就必

4、须按开证金额偿付账款。申请开证企业在信 用证开出时即承担了潜在的偿付义务，它在未来能否转变为 实际支付义务，还需要经过供货方是否履行信用证义务和提 供与信用证条款相符单证予以证实。根据企业会计准则一 或有事项中关于或有负债的定义，企业申请开出的信用 证形成了一项或有负债。或有事项准则明确提出，或有负债 是企业所承担的一种潜在义务，不应对其进行确认，但必须 在会计报表附注中披露该项负债形成的原因及预计产生的 财务影响。根据这一规定，申请开证企业对开出信用证在收到供货方提供的相关单证前应在会计报表附注中进行充分 的披露。另外，虽然企业申请开出的信用证只是一项或有负债，企业未来是否承担实际偿付义务取

5、决于供货方是台 提供与信用证条款相符单证，在付款时间上有一定的不确定 性。但在经济合同和企业信用的约束下，这种未来支付义务 较之其他或有和期后事项，其发生、支付对象和金额是基本 肯定的，如果对其不披露，必然会掩盖企业未来的资金需求， 给企业粉饰会计报表、人为改善财务状况提供了可乘之机。 特别是在目前企业能够在多家银行申请开证的情况下，各开 证行无法把握申请开证企业的真实负债状况，增大了开证行 信用证下的垫款风险。陈版主 若远期信用证已承兑，那么该笔负债是有明确付款 期限，不同于一般负债，若在“应付账款”中核算是否合适？ 在网上搜到这样的论述，觉得挺有道理，具体如下： 二是将应付远期信用证款纳入

6、“应付账款”核算不够恰当， 笔者认为应在“应付票据”下设“信用证”明细账户，核算 企业应付的已承兑远期信用证款项。首先“应付账款”不能 如实反映企业应付远期信用证款的实际责任性质和紧迫程 度。在远期信用证下，申请开证企业应在信用证到期日备足 资金偿付账款。如申请开证企业不能如期付款，则由开证行 承担付款责任，并将垫付款项转为对企业的短期贷款。因此，从本质上来看，远期信用证所依赖的是银行信用，而“应付 账款”所反映的是依赖于企业商业信用的应付供货商款项， 将已承兑的远期信用证归人商业信用显然是不当的。其次， 企业申请开出的远期信用证在经过承兑后和银行承兑汇票 具有更多的相同之处。两者均由银行承担第一付款责任；均 要求以真实的商品交易为背景，除了结算功能外，均具备一 定的短期融资功能，是银行提供给企业的短期融资产品。另 外，在远期信用证下，受益人必须出具远期汇票并且由开证 行在得到申请开证企业书面的同意承兑意见后进行承兑。