税法课件第三章 消费税

1、税法课件第三章税法课件第三章 消费税消费税本章内容：本章内容：5节节 本章共分：本章共分： 第一节纳税义务人与征税范围第一节纳税义务人与征税范围 第二节税目与税率第二节税目与税率 第三节计税依据第三节计税依据 第四节应纳税额的计算第四节应纳税额的计算 第五节征收管理第五节征收管理 本章考试易出单项选择、多项选择、计算题型，也非常容易与本章考试易出单项选择、多项选择、计算题型，也非常容易与其他税种如增值税、城建税、关税、车辆购置税、甚至企业所其他税种如增值税、城建税、关税、车辆购置税、甚至企业所得税混合出综合题型。得税混合出综合题型。 消费税概述一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事我国

2、现行消费税是对在我国境内从事生产、委托生产、委托加工和进口应税消费品加工和进口应税消费品的单位和个人就其的单位和个人就其应税消应税消费品费品征收的一种税。征收的一种税。属于特别消费税属于特别消费税对对1414类消费品征收消费税。类消费品征收消费税。消费税属于价内税，以含消费税的价款为计税依消费税属于价内税，以含消费税的价款为计税依据。据。 消费税计税方法消费税计税方法三种：三种：从价定率征收；从价定率征收；从量定额征收；从量定额征收；从价定率和从量定额复合征收从价定率和从量定额复合征收二、我国消费税的特点一征收范围具有选择性一征收范围具有选择性二征税环节具有单一性二征税环节具有单一性三平均税率

3、水平比较高且税负差异大三平均税率水平比较高且税负差异大四征收方法具有灵活性四征收方法具有灵活性 三、消费税与增值税的关系 消费税与增值税形成双层次调节消费税消费税 特殊调节，宗旨特殊调节，宗旨是：引导消费方是：引导消费方向；向；调节消费结调节消费结构；构；增加财政收增加财政收入入 增值税增值税 普遍调节，以保普遍调节，以保证财政收入的稳证财政收入的稳定增长定增长 三、消费税与增值税的关系 从税制结构角度看从税制结构角度看消费税与增值税构成对流转额交叉消费税与增值税构成对流转额交叉征税双层征收的格局。征税双层征收的格局。消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别：消费税与增值税的联系消费税与增值

4、税的联系1.两者范围不同两者范围不同2.两者与价格的关系不同两者与价格的关系不同 3.两者的纳税环节不同两者的纳税环节不同4.两种的计税方法不同两种的计税方法不同1.两者都对货物征收两者都对货物征收2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的致的第一节第一节 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围LOGO一、纳税义务人一、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。费品的单位和个人，为消

5、费税纳税义务人。 【例题【例题 多项选择题】以下单位中属于消费税纳多项选择题】以下单位中属于消费税纳税人的有。税人的有。A.A.生产销售应税消费品金银首饰除外的生产销售应税消费品金银首饰除外的单位单位B.B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位正确答案正确答案ABC ABC 二、征税范围二、征税范围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。两税关系两税关系: :消费税消费

6、税: :生产、进口、加工委托方生产、进口、加工委托方增值税：销售、进口、加工受托方增值税：销售、进口、加工受托方特殊特殊批发批发 零售零售重要说明重要说明:一生产环节征收消费税的说明新增内容一生产环节征收消费税的说明新增内容工业企业以外的单位和个人的以下行为视为工业企业以外的单位和个人的以下行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：1.1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；产品对外销售的；2.2.将外购的消费税低税率应税产品以高税率将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。应税产品

7、对外销售的。重要说明重要说明: 二两个特殊环节：二两个特殊环节：1.1.零售环节零售环节: :征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：具体要求： 要素要素规定规定注释注释征税征税范围范围零售环节征收消费税的金零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰基、银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰消费税的金银首饰税率税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将

8、两类商首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（率征收消费税（10%）；在零售环）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消节销售的，一律按金银首饰征收消费税费税要素要素规定规定注释注释计税依据计税依据一般规定一般规定不含增值税的销售额不含增值税的销售额含税销售额含税销售额（117%）计税依据计税依据具体规定具体规定1.金银首饰与其他产品金银首饰与其他产品组成成套消费品销售组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税按销

9、售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物金银首饰连同包装物销售销售无论包装是否单独计价，也无论无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税银首饰的销售额，计征消费税3.带料加工的金银首饰带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算格的，按照组成计税价格计算纳税纳税4.以旧换新（含翻新改以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部按实际收取的不

10、含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税价款确定计税依据征收消费税【例题【例题计算题】计算题】 乙商场零售金银首饰取得含税销售额乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.5310.53万元，其中包万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.855.85万元。在以旧万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.513.51万元，乙商场万元，乙商场实际收取的含税金额为实际收取的含税金额为2.342.34万元。万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税不考虑进项税。不考虑

11、进项税。 正确答案正确答案应纳消费税应纳消费税10.5310.535.855.851.171.175%5%2.342.341.171.175%5%0.30.3万元万元应纳增值税应纳增值税10.5310.535.855.851.171.1717%17%2.342.341.171.1717%17%1.021.02万元万元 2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税自自2021年年5月月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：相关内容如下： 要素要素规定规定纳税人纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的

12、单位和个人。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：关注的问题：（1）纳税人销售给）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人纳税人以外的单位和个人的卷烟于的卷烟于销售销售时纳税时纳税（2）纳税人之间纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税销售的卷烟不缴纳消费税计税依据计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额销售额（不含增值税）（不含增值税）征收征收5%的消费税的消费税税额计算税额计算应纳消费税应纳消费税=销售额（不含增值税）销售额（不含增值税）5%关注的问题：关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，）纳税人应将卷烟销售额

13、与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税未分开核算的，一并征收消费税（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时在计算纳税时不得扣除不得扣除已含的生产环节的消费税税款已含的生产环节的消费税税款纳税地点纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税的，由总机构申报纳税【例题【例题多项选择题】多项选择题】根据现行税法，以下消费品的生产经营环节，既根据现行税法，以下消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有。征收增值税又征

14、收消费税的有。A.A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.C.批发环节销售的白酒批发环节销售的白酒D.D.零售环节销售的白酒零售环节销售的白酒正确答案正确答案AB AB 第二节第二节 税目与税率税目与税率LOGO 一、税目一、税目 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为被定为1414类货物，即消费税有类货物，即消费税有1414个税目。个税目。1.1.烟：包括卷烟包括进口卷烟

15、、白包卷烟、手工卷烟：包括卷烟包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入方案的企业及个人生产的卷烟、烟和未经国务院批准纳入方案的企业及个人生产的卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。雪茄烟和烟丝三个子目。 卷烟回购问题：卷烟回购问题：不符合下述条件的回购卷烟，那么征收消费税：不符合下述条件的回购卷烟，那么征收消费税： 联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。 回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务

16、机关检查；如不分开核算，那么一并计入自产卷烟销售收入关检查；如不分开核算，那么一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。征收消费税。 一、税目一、税目 2.2.酒及酒精：酒及酒精： 酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。 酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。1 1啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒2 2配制酒露酒：饮料酒。配制酒露酒：饮料酒。3 3其他配制酒，按消费税税目税率表其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒适白酒适用税率征收消费税。用税率征收消费税。另外：饮食业、商业

17、、娱乐业举办的啤酒屋啤酒坊另外：饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋啤酒坊利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。【例题【例题计算题】计算题】 某市一娱乐公司某市一娱乐公司20212021年年1 1月月1 1日开业，经营范围包括娱乐，日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他效劳，当年餐饮收入餐饮及其他效劳，当年餐饮收入600600万元其中包括销售万元其中包括销售自制的自制的180180吨啤酒所取得的收入。计算该公司应缴纳的吨啤酒所取得的收入。计算该公司应缴纳的消费税、营业税。消费税、营业税。 正确答案正确答案该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税该娱乐公司销售

18、自制啤酒应缴纳的消费010000100004.54.5万元万元销售自制的销售自制的180180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。合销售行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：餐饮收入应缴纳的营业税：6006005%5%3030万元万元 一、税目一、税目 3.3.化装品。包括各类美容、修饰类化装品、高档护肤类化化装品。包括各类美容、修饰类化装品、高档护肤类化装品和成套化装品。装品和成套化装品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化装用的上妆油、卸不包括：舞台、戏剧、影视演员化装用的上妆油、卸装油、油彩。装油、油彩。 4.4

19、.贵重首饰及珠宝玉石：包括以金、银、珠宝玉石等高贵贵重首饰及珠宝玉石：包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 5.5.鞭炮、焰火：鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 6.6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油

20、、润滑油、燃料油空煤油、润滑油、燃料油7 7个子目。个子目。 一、税目一、税目 7.7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。动车上的内、外轮胎。不包括：不包括：1 1子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。2 2农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的应征消费税的“汽车轮胎范围，不征收消费税。汽车轮胎范围，不征收消费税。 8.8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：不包括：

21、 1 1电动汽车不属于本税目征收范围；电动汽车不属于本税目征收范围； 2 2车身长度大于车身长度大于7 7米含、座位米含、座位10102323座含；座含； 3 3沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 一、税目一、税目 9.9.摩托车：包括摩托车：包括2 2轮和轮和3 3轮。最大设计车速不超过轮。最大设计车速不超过50Km50Kmh h，发动机气缸总工作容量不超过，发动机气缸总工作容量不超过50ml50ml的三轮摩托车不征的三轮摩托车不征收消费税。收消费税。 10.10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫

22、球包袋。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税夫球包袋。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。目的征收范围。 11.11.高档手表：高档手表是指销售价格不含增值税每高档手表：高档手表是指销售价格不含增值税每只在只在1000010000元含以上的各类手表。元含以上的各类手表。 12.12.游艇：长度大于游艇：长度大于8 8米小于米小于9090米。米。 13.13.木制一次性筷子木制一次性筷子 14.14.实木地板：以木材为原料。实木地板：以木材为原料。【考题【考题多项选择题】多项选择题】以下各项中，属于消费税征收范围的有。以下各项中，属于消费税征收范围的有。A.A.汽油汽油B.B.柴油

23、柴油C.C.植物油植物油D. D. 航空煤油航空煤油正确答案正确答案ABD ABD 二、税率二、税率两种税率形式两种税率形式1 1比例税率：适用于大多数应税消费品，税比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从率从1%1%至至56%56%；2 2定额税率：只适用于三种液体应税消费品，定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。它们是啤酒、黄酒、成品油。 【特别提示】【特别提示】1 1果啤属于啤酒税目；果啤属于啤酒税目；2 2饮食饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税按照甲类啤酒业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税按照甲类啤酒税率计税和营业税；税率计税和营业税；3 3注意啤酒注意啤酒22022

24、0元元/ /吨和吨和250250元元/ /吨、黄酒的税率；吨、黄酒的税率；4 4调味料酒调味料酒不属于消费税的征税范围。不属于消费税的征税范围。 啤酒啤酒单位税额单位税额每吨出厂价格在每吨出厂价格在3000元以上的元以上的250元元/吨吨每吨出厂价格不足每吨出厂价格不足3000元的元的220元元/吨吨娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的250元元/吨吨二、税率二、税率两种税率形式两种税率形式3 3白酒、卷烟白酒、卷烟2 2种应税消费品实行定额税率与种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。比例税率相结合的复合计税。 应税消费品应税消费品定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟卷烟每标

25、准箱每标准箱150元，元，每条每条0.6元，元，每支每支0.003元，元，56%（每条价格（每条价格70元）元）36%（每条价格（每条价格70元）元）白酒白酒每斤每斤0.5元元20%贵重首饰及珠宝玉石的适用税率贵重首饰及珠宝玉石的适用税率经国务院批准，金银首饰包括铂金首饰消费经国务院批准，金银首饰包括铂金首饰消费税在零售环节由税在零售环节由10%10%的税率减按的税率减按5%5%的税率征收。的税率征收。减按减按5%5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围

26、内的应税首饰仍按镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%10%的税率征收消费税。的税率征收消费税。第三节第三节 计税依据计税依据 LOGO三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.从价定率计税从价定率计税应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、成品（啤酒、黄酒、成品油）油）应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额3.复合计税复合计税（白酒、卷烟）（白酒、卷烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销比例税率销售数量售数量单位税额单位税额一、计税销售额规定一、计税销售额规定1.1.销售额为纳税人销售应税消费品向购置方收销售额为纳税人销售应

27、税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用。取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额1 1增值税税率或征收率增值税税率或征收率【例题【例题计算题】计算题】 某摩托车生产企业某摩托车生产企业20212021年生产两轮摩托车年生产两轮摩托车200000200000辆，每辆，每辆市场不含税销售价辆市场不含税销售价0.460.46万元。全年销售两轮摩托车万元。全年销售两轮摩托车19019000000

28、0辆，销售合同记载取得不含税销售收入辆，销售合同记载取得不含税销售收入8740087400万元。万元。由于局部摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取由于局部摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入得送货的运输费收入468468万元并开具普通发票；全年生产万元并开具普通发票；全年生产三轮摩托车三轮摩托车3000030000辆，每辆市场不含税销售价辆，每辆市场不含税销售价0.360.36万元。万元。全年销售三轮摩托车全年销售三轮摩托车2800028000辆，销售合同记载取得不含税辆，销售合同记载取得不含税销售收入销售收入1008010080万元。摩托车消费税税率均为万元。摩

29、托车消费税税率均为10%10%要求：计算该摩托车生产企业要求：计算该摩托车生产企业20212021年应缴纳的消费税。年应缴纳的消费税。 正确答案正确答案全年应纳消费税全年应纳消费税87400+468/87400+468/1 117%17%100810080010%10%97889788万元万元 一、计税销售额规定一、计税销售额规定 2.2.包装物包装物 1 1包装物连同产品销售。包装物连同产品销售。 2 2包装物不作价随同产品销售，而是收取押金收取酒包装物不作价随同产品销售，而是收取押金收取酒类产品的包装物押金除外，且单独核算又未过期的，此类产品的包装物押金除外，且单独核算又未过期的，此项押金

30、那么不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因项押金那么不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1 1年以上的押金，年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。收消费税。 3 3包装物既作价随同产品销售，又收取押金。包装物既作价随同产品销售，又收取押金。 4 4对酒类产品生产企业销售酒类产品黄酒、啤酒除外对酒类产品生产企业销售酒类产品黄酒、啤酒除外而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核

31、算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。征收消费税。包装物押金的税务处理包装物押金的税务处理 押金种类押金种类收取时，未逾期收取时，未逾期逾期时逾期时一般应税消费品的包一般应税消费品的包装物押金装物押金不缴增值税，不缴消不缴增值税，不缴消费税费税缴纳增值税，缴纳消缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为费税（押金需换算为不含税价）不含税价）酒类产品包装物押金酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含（押金需换算为不含税价）税价）不再缴纳增值税、消不再缴纳增值税、

32、消费税费税啤酒、黄酒包装物押啤酒、黄酒包装物押金金不缴增值税，不缴消不缴增值税，不缴消费税费税只缴纳增值税，不缴只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量纳消费税（因为从量征收）征收）【考题【考题多项选择题】多项选择题】2021年年企业生产销售白酒取得的以下款项中，应并入销企业生产销售白酒取得的以下款项中，应并入销售额计征消费税的有。售额计征消费税的有。A.A.优质费优质费B.B.包装物租金包装物租金C.C.品牌使用费品牌使用费D.D.包装物押金包装物押金正确答案正确答案ABCD ABCD 【答案解析】【答案解析】A A、B B、C C、D D均属于销售白酒收取均属于销售白酒收取的价外费用，均应并入

33、销售额计征消费税。的价外费用，均应并入销售额计征消费税。 【例题【例题计算题】计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。和啤酒。20212021年年1 1月销售粮食白酒月销售粮食白酒6000060000斤，取斤，取得不含销售额得不含销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨吨，每吨不含税售价不含税售价29002900元。另外，收取粮食白酒品牌使元。另外，收取粮食白酒品牌使用费用费46804680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金元；本月销售粮食白酒收取包装物押金93609360元，销售啤酒收取包装物押金元

34、，销售啤酒收取包装物押金11701170元。计元。计算该酒厂本月应纳消费税税额啤酒单位税额算该酒厂本月应纳消费税税额啤酒单位税额22220 0元元/ /吨。吨。正确答案正确答案粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税60000600000.50.510500105000 020%20%468046801.171.1720%20%936093601.171.172020%5340053400元元啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税1501502202203300033000元元该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534005340033000330008 864006400元元 二、销售数量规定二、销售

35、数量规定1.1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量数量2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。移送使用数量。3.3.委托加工委托加工应税消费品的，为纳税人应税消费品的，为纳税人收回的收回的应税消费品数量应税消费品数量。4.4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。费品的进口数量。 【考题【考题多项选择题】多项选择题】2021 以下各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，以下各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有。正确的有。A

36、.A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C.C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量数量D.D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量数量 正确答案正确答案ABC ABC 【答案解析】委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应【答案解析】委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；税消费品数量；三、复合计征从价定率和从量定额混合三、复合计征从价定率和

37、从量定额混合计算方法计算方法 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。这里的销售额是不含增值税的比例税率。这里的销售额是不含增值税的 【例题【例题 计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2 2021021年年7 7月向某烟酒专卖店销售粮食白酒月向某烟酒专卖店销售粮食白酒2020吨，开具普通吨，开具普通发票，取得含税收入发票，取得含税收入200200万元，另收取品牌使用费万元，另收取

38、品牌使用费5050万元、万元、包装物租金包装物租金2020万元；万元；要求：计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。要求：计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。 正确答案正确答案应缴纳消费税应缴纳消费税= =200+50+20200+50+201.171.1720%+2020%+20200020000.50.510000=48.1510000=48.15万元万元 四、计税依据特殊规定四、计税依据特殊规定 一纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税一纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数

39、量征收消费税。税。【例题【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价12000元元不含增值税给自设非独立核算的门市部；门市部又以不含增值税给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆每辆16380元含增值税全部销售给消费者。计算摩托元含增值税全部销售给消费者。计算摩托车生产企业车生产企业6月份应缴纳消费税摩托车适用消费税税率月份应缴纳消费税摩托车适用消费税税率10%。 正确答案应纳税额销售额正确答案应纳税额销售额税率税率16380117%3010%42000010

40、%42000元元 四、计税依据特殊规定四、计税依据特殊规定二纳税人用于换取生产资料和消费资料、投二纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。算消费税。【考题【考题综合题】考题综合题节选综合题】考题综合题节选 。某百货商场为增值税一般纳税人，本月以一批金银首。某百货商场为增值税一般纳税人，本月以一批金银首饰抵偿饰抵偿6个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计计234 000

41、元。该批金银首饰的本钱为元。该批金银首饰的本钱为140000元，假设按同类元，假设按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190 000元；假设按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含元；假设按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为税价格为220 000元。元。要求：指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如要求：指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。税金。 正确答案正确答案增值税的销项税额增值税的销项税额=

42、19000017%=32300元元消费税的应纳税额消费税的应纳税额=2200005%=11000元元 四、计税依据特殊规定四、计税依据特殊规定 三酒类关联企业间关联交易消费税处理三酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费品牌使用费是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成局部，因此，不管企业采取何种方式或以销售价款的组成局部，因此，不管企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税

43、四从高适用税率征收消费税，有两种情况：四从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；销售额；2.2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的即将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的即使分别核算也从高税率。使分别核算也从高税率。【例题【例题单项选择题】单项选择题】 某酒厂某酒厂1212月销售粮食白酒月销售粮食白酒1200012000斤，售价为斤，售价为5 5元元/ /斤，随同斤，随同销售的包装物价格销售的包装物价格72547254元；本月销售礼品盒元；本月销售礼品盒60006000套，售套，售价为价

44、为300300元元/ /套，每套包括粮食白酒套，每套包括粮食白酒2 2斤、单价斤、单价8080元，干红元，干红酒酒2 2斤、单价斤、单价7070元。该企业元。该企业1212月应纳消费税元。月应纳消费税元。题中的单价均为不含税价格题中的单价均为不含税价格A.199240A.199240B.379240B.379240 C.391240C.391240D.484550D.484550 正确答案正确答案C C答案解析应纳消费税答案解析应纳消费税12000120005 5725472541 11717% 20%20%12000120000.50.56000600030030020%20%6000600

45、04 40.50.5391240391240元元 第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算LOGO 五个大问题：应税消费品生产销售环节应纳消费税计算、五个大问题：应税消费品生产销售环节应纳消费税计算、委托加工环节应纳消费税计算、进口环节应纳消费税计算、委托加工环节应纳消费税计算、进口环节应纳消费税计算、已纳消费税扣除的计算。已纳消费税扣除的计算。一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算一直接对外销售应纳消费税的计算一直接对外销售应纳消费税的计算 三种计税三种计税方法方法计税依据计税依据适用范围适用范围计税公式计税公式1.从价定从价定率计税率计税销售额销售额除列举项目之除列

46、举项目之外的应税消费外的应税消费品品应纳税额销售应纳税额销售额额比例税率比例税率2.从量定从量定额计税额计税销售数量销售数量列举列举3种：啤酒、种：啤酒、黄酒、成品油黄酒、成品油应纳税额销售应纳税额销售数量数量单位税额单位税额3.复合计复合计税税销售额、销销售额、销售数量售数量列举列举2种：白酒、种：白酒、卷烟卷烟应纳税额销售应纳税额销售额额比例税率比例税率销售数量销售数量单位单位税额税额一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算 二自产自用应纳消费税的计算二自产自用应纳消费税的计算 1.1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税不缴纳消费税

47、 2.2.用于其它方面：于移送使用时纳税用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品；本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。等方面。【例题【例题多项选择题】多项选择题】 以下各项中，应当征收消费税的有。以下各项中，应当征收消费税的有。A.A.化装品厂作为样品赠送给客户的香水化装品厂作为样品赠送给客户的香水B.B.用于产品质量检验消耗的高尔夫球杆用于产品质量检验消耗的高尔夫球杆C.C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百

48、货公司销售的试制药酒D.D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 正确答案正确答案ACAC答案解析选项答案解析选项B,B,属于用于连续生产应税消费品，不纳属于用于连续生产应税消费品，不纳税；选项税；选项D D，属于内部机构移送，应于非独立核算门市部，属于内部机构移送，应于非独立核算门市部销售后按销售额计征消费税。销售后按销售额计征消费税。【例题【例题计算题】计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为小汽车不含税出厂价为12.512.5万元。万元。5 5月发生如下月发生如下业

49、务：本月销售小汽车业务：本月销售小汽车86008600辆，将辆，将2 2辆小汽车移辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3 3辆作为广告辆作为广告样品，样品，2 2辆移送加工豪华小轿车。假定小汽车辆移送加工豪华小轿车。假定小汽车税率为税率为9%9%。要求要求: :计算该企业上述业务应纳消费税。计算该企业上述业务应纳消费税。正确答案应纳消费税正确答案应纳消费税= =860086003 312.512.59%9%9678.389678.38万元万元 【例题【例题计算题】计算题】 某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷

50、烟，卷烟的最高价高价210210元元/ /条、平均价条、平均价200200元元/ /条均为不含税价格。条均为不含税价格。2 2021021年年1212月将月将5050条卷烟做样品，分给各经销单位；将条卷烟做样品，分给各经销单位；将1 1大大箱卷烟送给协作单位。箱卷烟送给协作单位。 提示：提示：1 1箱箱250250条条要求：计算该企业上述业务增值税销项税额和应纳消要求：计算该企业上述业务增值税销项税额和应纳消费税。费税。 正确答案正确答案增值税销项税额增值税销项税额50502002001 12502502002001717%1020010200元元应纳消费税应纳消费税505020020056%

51、+5056%+500.60.61 12502502 2000056%+15056%+1503378033780元元 二自产自用应纳消费税的计算二自产自用应纳消费税的计算3.3.组成计税价格及税额计算：组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格计算公式：组成计税价格计算公式：组成计税价格本钱利润消费税税额组成计税价格本钱利润消费税税额应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格比例税率比例税率组价公式中的本钱利润率有几种适用情况：组价公式中的本钱利润率

52、有几种适用情况： 1 1对从价定率征收消费税的应税消费品：对从价定率征收消费税的应税消费品： 【例题【例题 教材中计算题】某化装品公司将一批自产的化装教材中计算题】某化装品公司将一批自产的化装品用作职工福利，化装品的本钱品用作职工福利，化装品的本钱80008000元，该化装品无同元，该化装品无同类产品市场销售价格，但其本钱利润率为类产品市场销售价格，但其本钱利润率为5%5%，消费税税，消费税税率为率为30%30%。计算该批化装品应缴纳的消费税税额。计算该批化装品应缴纳的消费税税额。 正确答案正确答案组成计税价格本钱组成计税价格本钱1 1本钱利润率本钱利润率1-1-消费税税率消费税税率80008

53、0001 15%5%1-30%1-30%840084000.70.71200012000元元应纳税额应纳税额120001200030%30%36003600元元 2 2对从量定额征收消费税的应税消费品对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的本钱利润率按增值税法中规定的组价公式中的本钱利润率按增值税法中规定的10%10%确定，组确定，组价中应含消费税税金。价中应含消费税税金。【例题【例题 计算题】某啤酒厂自产啤酒计算题】某啤酒厂自产啤酒1010吨，无偿提供给吨，无偿提供给某啤酒节，每吨本钱某啤酒节

54、，每吨本钱10001000元，无同类产品售价。计算该厂元，无同类产品售价。计算该厂应纳消费税和增值税销项税额。税务机关核定的消费税单应纳消费税和增值税销项税额。税务机关核定的消费税单位税额为位税额为220220元元/ /吨吨 正确答案正确答案应纳消费税应纳消费税101022022022002200元元增值税销项税额增值税销项税额1010100010001 110%10%2200220017%17%22442244元元 3 3对复合计税方法征收消费税的应税消费品对复合计税方法征收消费税的应税消费品组成计税价格本钱利润自产自用数量组成计税价格本钱利润自产自用数量定额税率定额税率1-1-比例税率比例

55、税率【例题【例题 计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂庆庆典活动，每斤白酒本钱斤用于厂庆庆典活动，每斤白酒本钱1212元，无同类元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税。本钱利润产品售价。计算应纳消费税和增值税。本钱利润率为率为10%10%，假设没有进项税，假设没有进项税 正确答案正确答案应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税200020000.50.510001000元元从价征收的消费税从价征收的消费税1212200020001 110%10%100010001-20%1-20%20%20%68506850元元注：组价中

56、包含从量征收的消费税注：组价中包含从量征收的消费税应纳消费税应纳消费税100010006850685078507850元元应纳增值税应纳增值税1212200020001 110%10%100010001-20%1-20%17%17%5822.55822.5元元 二、委托加工应税消费品税务处理二、委托加工应税消费品税务处理一什么是委托加工的应税消费品一什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫局部辅助主要材料，受托方只收取加工费和代垫局部辅助材料加工的应税消费品。材料加工的应税消费品。以下情况不属于委托

57、加工应税消费品：以下情况不属于委托加工应税消费品： 由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。品。【例题【例题 计算题】甲企业为增值税一般纳税人，计算题】甲企业为增值税一般纳税人，4 4月接月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的本钱为受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的本钱为3535000000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料20002000元不含税，发生加

58、工支出元不含税，发生加工支出40004000元不含税；甲企业当月允许抵扣的进项税额为元不含税；甲企业当月允许抵扣的进项税额为3 34040元。烟丝的本钱利润率为元。烟丝的本钱利润率为5%5%。要求：计算甲企业应纳消费税和应纳增值税。要求：计算甲企业应纳消费税和应纳增值税。 正确答案正确答案应税消费品的组价应税消费品的组价350003500020002000400040001 15%5%1 130%30%6150061500元元应纳消费税应纳消费税615006150030%30%1845018450元元应纳增值税应纳增值税615006150017%17%3403401011510115元元 二委

59、托加工应税消费品消费税的缴纳二委托加工应税消费品消费税的缴纳1.1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。收代缴消费税。特别注意：如果受托方是个体经营者，委托特别注意：如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。机关缴纳消费税。2.2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：交税款，补税的计税依据为：1 1已直接销售的：按销售额计税；已直接销售的：按销售额计税；2 2未销售或不能直接销售的：

60、按组价计未销售或不能直接销售的：按组价计税委托加工业务的组价。税委托加工业务的组价。 【例题【例题单项选择题】单项选择题】 正确答案正确答案B B 三委托加工应税消费品应纳税额计算三委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。1.1.从价征收组价公式为：从价征收组价公式为： 【例题【例题计算题】计算题】 某筷子生产企业系增值税一般纳税人，将本钱为某筷子生产企业系增值税一般纳税人，将本钱为2020万元