第三节交易性金融资产

1、第三节 交易性金融资产本节内容本节内容 1、概念 2、取得交易性金融资产的会计处理 3、持有期间交易性金融资产的会计处理 4、资产负债表日交易性金融资产的会计处 理 5、出售交易性金融资产的会计处理重点、难点、关键 初始计量期末计量处置重点重点1、初始计量、初始计量2、期末计量期末计量3、转让处置、转让处置难点难点1、交易性金融、交易性金融资产的初始成本资产的初始成本2、处置投资损、处置投资损益的确定益的确定交易性金融资产交易性金融资产关键：概念关键：概念 交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了交易性金融资产主要是指企业为了近期内近期内出售出售而持有的金融资产，例如企业以而持有的

2、金融资产，例如企业以赚取差价赚取差价为为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。概念分析概念分析持有目的-短期获利计量方法-公允价值获利方法-买卖价差交易性金融资产交易性金融资产之所以称为之所以称为“交易交易性性”就由这三方面就由这三方面决定决定账户设置交易性金融资产成本 公允价值变动公允价值变动损益投资收益例例12009年年2月月1日移动公司用银行存款日移动公司用银行存款100万购买联通公司的上市万购买联通公司的上市公司股票公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产，投资当日的公万股，并将其划分为交易性金融资产，投资当日的公允价值允价值100万。假设

3、暂不考虑相关税费。要求确定初始成本并作万。假设暂不考虑相关税费。要求确定初始成本并作会计分录会计分录:借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000(一一)、交易性金融资产的取得、交易性金融资产的取得例例2（承接例（承接例1）若另外支付相关交易费用）若另外支付相关交易费用2.5万元。要求同上例。万元。要求同上例。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 000 投资收益投资收益 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 025 000初始成本初始成本例例3:a公司于公司于2010年年4月月5日从证券市场上用银行存日

4、从证券市场上用银行存款购入款购入b公司发行在外的股票公司发行在外的股票200万股作为交易性万股作为交易性金融资产，每股支付价款金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发元（含已宣告但尚未发放的现金股利放的现金股利0.5元），另支付相关费用元），另支付相关费用3万元，请万元，请写出会计分录，并计算写出会计分录，并计算a公司交易性金融资产取得公司交易性金融资产取得时的入账价值。时的入账价值。【答案】借：交易性金融资产成本 700万元 应收股利 100万元 投资收益 3万元 贷：银行存款 803万元v借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金

5、股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等(一一)、交易性金融资产的取得、交易性金融资产的取得（二）持有期间的现金股利和利息（二）持有期间的现金股利和利息借：应收股利（被投资单位借：应收股利（被投资单位宣告发放宣告发放的现金股利的现金股利投资持股比例）投资持股比例） 应收利息（应收利息（资产负债表日资产负债表日计算的应收利息）计算的应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益【例【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为

6、2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000

7、 000 贷：投资收益 1 000 000（4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000(三)、交易性金融资产的期末计量借记借记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”贷记贷记公允价值变动损益公允价值变动损益借记借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目贷记贷记交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动科目，科目，涨了跌了（三）期末计量（三）期末计量比如说比如说20082008年年3 3月月1 1日购入股票，公允价日购入股票，公允价105105万，万，6 6月月3030日公允价值只有日公允价

8、值只有100100万。万。到到12月月31日公允价是日公允价是110万万借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动100 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益100 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益50 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 000(四四)交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置 借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 -公允价值变动（可能在借方）公允价值变动（可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 同时：同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益贷：投资收益 或：或： 借：投资收益借：投资