[财务管理]高级财务会计 第一章 非货币性资产交换ppt课件

1、1.4 换入资产基于换出资产 账面价值的会计处置 换入单项资产n1、不涉及补价时、不涉及补价时n1不涉及补价时，换入资产的本钱计算公式为：不涉及补价时，换入资产的本钱计算公式为：n换入资产的入账金额换入资产的入账金额n =换出资产的账面价值换出资产的账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费n2不确认损益不确认损益.n2、涉及补价时、涉及补价时n支付补价方支付补价方n1支付补价方换入资产本钱的计算公式为：支付补价方换入资产本钱的计算公式为：n2不确认损益不确认损益n收到补价方收到补价方n1收到补价方换入资产本钱的计算公式为收到补价方换入资产本钱的计算公式为n2不确认损益不确认损益n补补4：A公

2、司以一辆小汽车换取公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型公司一辆小型中巴。中巴。nA公司小汽车的账面原价为公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧万元，累计折旧为为11万元，公允价值为万元，公允价值为16万元；万元；nB公司小型中巴账面原价为公司小型中巴账面原价为40万元，累计折旧万元，累计折旧为为15万元，公允价值为万元，公允价值为20万元；万元；nA公司支付了公司支付了4万元现金，不思索相关税费；万元现金，不思索相关税费；n经分析，该交换不具有商业本质经分析，该交换不具有商业本质A A公司公司 借借: :固定资产清理固定资产清理 19 19 累计折旧累计折旧 11 11 贷贷: :固定资产固定

3、资产小汽车小汽车 30 30 借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 23 23 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 19 19 现金现金 4 4B B公司公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 25 25 累计折旧累计折旧 15 15 贷：固定资产贷：固定资产小型中巴小型中巴 40 40 借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车 21 2125-425-4 现金现金 4 4 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25 25q假设经分析，该交换具有商业本质假设经分析，该交换具有商业本质qA A公司公司 借借: :固定资产清理固定资产清理 19 19q 累计折旧累计折旧 11 11q 贷贷: :固定资产

4、固定资产小汽车小汽车 30 30q 借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 20 2016+416+4q 营业外支出营业外支出 3 3q 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1919q 现金现金 4 4B B公司公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 25 25 累计折旧累计折旧 15 15 贷：固定资产贷：固定资产小型中巴小型中巴 40 40 借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车 16 1620-420-4 现金现金 4 4 营业外支出营业外支出 5 5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25 251.5 同时换入多项资产n假设该交换具有商业本质，公允价值均可以可靠假设该交换具有商业本质，公

5、允价值均可以可靠计量。计量。n换入资产总本钱换入资产总本钱=换出资产公允价值换出资产公允价值+相关税费相关税费n各项换入资产本钱各项换入资产本钱=各项换入资产公允价值各项换入资产公允价值/换入换入资产公允价值之和资产公允价值之和n假设该交换具有商业本质，换入资产公允价值可假设该交换具有商业本质，换入资产公允价值可以可靠计量、换出资产公允价值不可以可靠计量。以可靠计量、换出资产公允价值不可以可靠计量。n换入资产总本钱换入资产总本钱=换入资产公允价值换入资产公允价值+相关税费相关税费n各项换入资产本钱各项换入资产本钱=各项换入资产公允价值各项换入资产公允价值/换入换入资产公允价值之和资产公允价值之

6、和n假设该交换具有商业本质，换出资产公允价值可假设该交换具有商业本质，换出资产公允价值可以可靠计量、换入资产公允价值不可以可靠计量。以可靠计量、换入资产公允价值不可以可靠计量。n换入资产总本钱换入资产总本钱=换出资产公允价值换出资产公允价值+相关税费相关税费n各项换入资产本钱各项换入资产本钱=各项换入资产原账面价值各项换入资产原账面价值/换换入资产原账面价值之和入资产原账面价值之和n假设该交换不具有商业本质或换出和换入资产公假设该交换不具有商业本质或换出和换入资产公允价值均不可以可靠计量允价值均不可以可靠计量n换入资产总本钱换入资产总本钱=换出资产账面价值总额换出资产账面价值总额+相关税相关税

7、费费n各项换入资产本钱各项换入资产本钱=各项换入资产原账面价值各项换入资产原账面价值/换换入资产原账面价值之和入资产原账面价值之和n补补3：甲公司和乙公司均为增值税普通纳税人，：甲公司和乙公司均为增值税普通纳税人，适用的增值税税率均为适用的增值税税率均为17%。2021年年8月，为月，为顺应业务开展的需求，经协商，甲公司决议以顺应业务开展的需求，经协商，甲公司决议以消费运营过程中运用的厂房、设备以及库存商消费运营过程中运用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司消费运营过程中运用的办公楼、品换入乙公司消费运营过程中运用的办公楼、小汽车、客运汽车。小汽车、客运汽车。n甲公司厂房的账面原价为甲公司厂房的

8、账面原价为1500万元，在交换万元，在交换日的累计折旧为日的累计折旧为300万元，公允价值为万元，公允价值为1000万万元；元；n设备的账面原价为设备的账面原价为600万元，在交换日的累计万元，在交换日的累计折旧为折旧为480万元，公允价值为万元，公允价值为100万元；万元；n库存商品的账面余额为库存商品的账面余额为300万元，公允价值为万元，公允价值为350万元，公允价值等于计税价钱。万元，公允价值等于计税价钱。n乙公司办公楼的账面原价为乙公司办公楼的账面原价为2000万元，在交换万元，在交换日的累计折旧为日的累计折旧为1000万元，公允价值为万元，公允价值为1100万万元；元；n小汽车的账

9、面原价为小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计万元，在交换日的累计折旧为折旧为190万元，公允价值为万元，公允价值为159.5万元；万元；n客运汽车的账面原价为客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累万元，在交换日的累计折旧为计折旧为180万元，公允价值为万元，公允价值为150万元。万元。n乙公司另外向甲公司支付银行存款乙公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元；万元；n经分析，该交换具有商业本质经分析，该交换具有商业本质n假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值预备；营业税率为值预备；营业税率为5%.n甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、

10、客运汽甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产运用和管理；车均作为固定资产运用和管理；n乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产运用和管理，换入的库存商品作为原资料运用运用和管理，换入的库存商品作为原资料运用和管理。和管理。n补价所占比例补价所占比例:n 40.5/(1000+100+350)=2.79%n甲公司的账务处置如下：甲公司的账务处置如下：n(1)换出库存商品的增值税销项税额：换出库存商品的增值税销项税额：n 350*17%=59.5万元万元n 换出设备的增值税销项税额换出设备的增值税销项税额n =100*17%=17万元万元n

11、 换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额n =159.5+150*17%=52.615n(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：计算换入资产、换出资产公允价值总额：n换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额n =1000+100+350=1450万元万元n换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额n =1100+159.5+150=1409.5万元万元n(3)计算换入资产总本钱：计算换入资产总本钱：n换入资产总本钱换入资产总本钱n =换出资产公允价值换出资产公允价值补价补价+应支付的相关应支付的相关税费税费n =145040.5+0=1409.5万元万元n(4

12、)计算确定换入各项资产的公允价值占换入计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：资产公允价值总额的比例：n办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例例=1100/1409.5=78%n小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例例=159.5/1409.5=11.4%n客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例比例=150/1409.5=10.6%n(5)计算确定换入各项资产的本钱：计算确定换入各项资产的本钱：n 办公楼的本钱：办公楼的本钱：1409.5*7

13、8%=1099.41万万元元n 小汽车的本钱：小汽车的本钱：1409.5*11.4%=160.68万万元元n 客运汽车的本钱：客运汽车的本钱：1409.5*10.6%=149.41万元万元n6会计分录：会计分录：n借：固定资产清理借：固定资产清理 13 200 000n 累计折旧累计折旧 7 800 000n 贷：固定资产贷：固定资产厂房厂房 1 5 000 000n 设备设备 6 000 000n借借:固定资产清理固定资产清理 500 000n 贷贷:应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 500 000n借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 10 994 100n 小汽车小汽车 1 606

14、 800n 客运汽车客运汽车 1 494 100n 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 526 150n 银行存款银行存款 643 850n 营业外支出营业外支出 2 700 000n贷：固定资产清理贷：固定资产清理 13 700 000n 主营业外收入主营业外收入 3 500 000n 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 765 000n借：主营业务本钱借：主营业务本钱 3 000 000n 贷：库存商品贷：库存商品 3 000 000n乙公司的账务处置如下：乙公司的账务处置如下：n(1) 换入资产原资料的增值税进项税额：换入资产原资料的增值税进项税额：3

15、50*17%=59.5万元万元 n 换入设备的增值税进项税额换入设备的增值税进项税额n =100*17%=17万元万元n 换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额n =159.5+150*17%=52.615n(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：计算换入资产、换出资产公允价值总额：n 换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额n =1000+100+350=1450万元万元n 换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额n =1100+159.5+150=1409.5万元万元n(3)确定换入资产总本钱：确定换入资产总本钱：n 换入资产总本钱换入资产总本钱n =换

16、出资产公允价值换出资产公允价值+支付的补价支付的补价n =1409.5+40.5=1450万元万元n(4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：资产公允价值总额的比例：n厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000/1450=69%n设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100/1450=6.9%n原资料公允价值占换入资产公允价值总额的比原资料公允价值占换入资产公允价值总额的比例例=350/1450=24.1%n(5)计算确定换入各项资产的本钱：计

17、算确定换入各项资产的本钱：n厂房的本钱：厂房的本钱：=1450*69%=1000.5万元万元n设备的本钱：设备的本钱：=1450*6.9%=100.5万元万元n原资料的本钱：原资料的本钱：=1450*24.1%=349.45万元万元n(6)会计分录：会计分录：n借：固定资产清理借：固定资产清理 12 300 000n 累计折旧累计折旧 13 700 000n 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼 20 000 000n 小汽车小汽车 3 000 000n 客运汽车客运汽车 3 000 000n借借:固定资产清理固定资产清理 550 000n 贷贷:应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 550

18、 000n借：固定资产借：固定资产厂房厂房 10 005 000n 设备设备 1 000 500n 原资料原资料 3 494 500n 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 765 000n贷：固定资产清理贷：固定资产清理 12 850 000n 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 526 150 n 银行存款银行存款 643 850n 营业外收入营业外收入 1 245 000n例例1-5nA公司拥有一个出租车队运营出租业务，其公司拥有一个出租车队运营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。的汽车。A公司

19、希望经过引入通用公司的汽公司希望经过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来添加出租车队的汽车车和丰田公司的汽车来添加出租车队的汽车种类，因此，种类，因此，A公司与同样运营出租车业务公司与同样运营出租车业务的的B公司商定，公司商定，A公司用一辆福特汽车和一公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换辆一汽汽车交换B公司的一辆通用汽车和一公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。辆丰田汽车。 福特汽车的原值为福特汽车的原值为150000150000元，在交换日的累计折元，在交换日的累计折旧为旧为1500015000元，公允价值为元，公允价值为160 000160 000元；一汽汽车元；一汽汽车的原值为的原值为1 0

20、00 0001 000 000元元& &在交换日的累计折旧为在交换日的累计折旧为600000600000元，公允价值为元，公允价值为500 000500 000元，通用汽车的原元，通用汽车的原值为值为200 000200 000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为6400064000元，元，公允价值为公允价值为170000170000元；丰田汽车的原值为元；丰田汽车的原值为800000800000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为450000450000元，公允价值元，公允价值为为500000500000元，元，A A公司另外向公司另外向B B公司支付

21、银行存款公司支付银行存款1000010000元，假设整个买卖过程没有发生相关税费。元，假设整个买卖过程没有发生相关税费。n分析：分析：A A公司与公司与B B公司进展的是多项资产交换，换公司进展的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面根本一样。量在风险、时间和金额方面根本一样。A A，B B公司公司都是运营出租车出租业务，其面临的系统风险根都是运营出租车出租业务，其面临的系统风险根本一样，因此可以合理判别，换入、换出资产的本一样，因此可以合理判别，换入、换出资产的估计未来现金流量的现值根本一样。同时，支付估

22、计未来现金流量的现值根本一样。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为货币性资产之和的比例为1.49%1.49%，低于，低于25%25%。因此。因此A A、B B公司进展的是非货币性资产交换。公司进展的是非货币性资产交换。1、A公司的会计处置公司的会计处置n第一步，计算确定换入各项资产的本钱。换出资第一步，计算确定换入各项资产的本钱。换出资产的账面价值分别为：产的账面价值分别为：n 福特汽车的账面价值福特汽车的账面价值n =150000-15000=000元元n 一汽汽车的账面价值一汽汽车的账面价值n =1000000

23、-600000=400000元元n换入资产的账面价值分别为：换入资产的账面价值分别为：n 通用汽车的账面价值通用汽车的账面价值n =200000-64000=000元元n 丰田汽车的账面价值丰田汽车的账面价值n =800000-450000=350000元元n 换入资产的总本钱换入资产的总本钱 =换出资产账面价值换出资产账面价值+支付的补价支付的补价 +应支付的相关税费应支付的相关税费 =000+400000+10000+0 =545000元元换入各项资产的入账金额分别为：换入各项资产的入账金额分别为：n第二步，编制会计分录第二步，编制会计分录n 借：固定资产清理借：固定资产清理 535000n 累计折旧累计折旧 615000n 贷：固定资产贷：固定资产福特汽车福特汽车 150000n 一汽汽车一汽汽车 1000000n n 借：固定资产借：固定资产通用汽车通用汽车 152510n 丰田汽车丰田汽车 392490n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 535000n 银行存款银行存款 10000n以账面价值为根底计算换入资产入账金额的情况以账面价值为根底计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。下，不确认损益。2、B公司的会计处置公司的会计处置n第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换第一步，计算确定换入各