公司内部控制全攻略(共143页).ppt

1、企业内部控制全攻略企业内部控制全攻略重庆工商大学会计学院重庆工商大学会计学院 杨安富副教授杨安富副教授E-mailE-mail：第一讲第一讲 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范一、内部控制概述一、内部控制概述内部控制定义内部控制定义指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动活动 内部控制的目标内部控制的目标

2、实现企业战略实现企业战略提高经营的效率和效果提高经营的效率和效果保证财务报告及管理信息的真实、可靠和完保证财务报告及管理信息的真实、可靠和完整整保证资产的安全完整保证资产的安全完整保证企业经营管理合法合规保证企业经营管理合法合规 职业舞弊理论职业舞弊理论美国最新的反舞弊准则（美国最新的反舞弊准则（SASNo.99SASNo.99）：舞弊）：舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成成 压力要素是舞弊者的行为动机。刺激个人为压力要素是舞弊者的行为动机。刺激个人为其自身利益而进行舞弊的压力大体上可分为其自身利益而进行舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖

3、的压力，与工作相关四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力的压力和其他压力机会要素是指可进行舞弊而又能掩盖起来不机会要素是指可进行舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制；无况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制；无法法判断工作的质量；缺乏惩罚措施；信息不判断工作的质量；缺乏惩罚措施；信息不对称；能力不足；审计制度不健全对称；能力不足；审计制度不健全借口借口：即舞弊者必须找到某个理由，使企业：即舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相舞弊行为与其本人的道德观念、行为准

4、则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。吻合，无论这一解释本身是否真正合理。20092009版内部控制的整体框架版内部控制的整体框架基本规范（项）基本规范（项）具体规范（具体规范（1717项）项）配套指引配套指引企业内部控制应用指引（企业内部控制应用指引（1818项）项）企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引 规范的具体构成规范的具体构成基本规范：由财政部、证监会、审计署、银监会、基本规范：由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合颁布。保监会五部委联合颁布。20092009年年7 7月月1 1日实施。日实施。具体规范：货币资金、采购与应付款、

5、具体规范：货币资金、采购与应付款、存货存货、对、对外投资、对子公司控制、外投资、对子公司控制、工程项目工程项目、固定资产固定资产、销售与收款、筹资、成本费用、销售与收款、筹资、成本费用、担保担保、合同、财、合同、财务报告编制、信息披露、预算、人力资源、计算务报告编制、信息披露、预算、人力资源、计算机系统机系统内部控制应用指引：内部控制应用指引：组织架构、发展战略、人力组织架构、发展战略、人力资源、发展战略、企业文化、资金活动、采购业资源、发展战略、企业文化、资金活动、采购业务、务、资产管理、资产管理、销售业务、研究与开发、销售业务、研究与开发、工程项工程项目、担保业务目、担保业务、业务外包、财

6、务报告、全面预算、业务外包、财务报告、全面预算、 合同管理、内部信息传递、信息系统合同管理、内部信息传递、信息系统二内部控制的基本原则二内部控制的基本原则全面性原则全面性原则内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞现空白和漏洞 全过程全过程包括所有业务包括所有业务全空域全空域包括所有部门包括所有部门全人员全

7、人员包括所有人员包括所有人员重要性原则重要性原则内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷在重大缺陷准确定义重要性：数量和金额准确定义重要性：数量和金额重要项目一定要有制度重要项目一定要有制度重要项目一定重点对待、要细致、要具重要项目一定重点对待、要细致、要具体体制衡性原则制衡性原则企业的机构、岗位设置和权责分配应当科学合企业的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部控制的基本要求，确保不同部门、理并符合内

8、部控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。履行内部控制监督检查职责的部门应当具督。履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性。任何人不得拥有凌驾于内部有良好的独立性。任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力控制之上的特殊权力不相容职务分离是相互监督的前提不相容职务分离是相互监督的前提不相容职务的分离要遵循实质重于形式原则不相容职务的分离要遵循实质重于形式原则单位精简不能牺牲内控制度的严密性和完整单位精简不能牺牲内控制度的严密性和完整性性适应性原则适应性原则内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范内部控制应当合理

9、体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善完善任何制度都是有时效性的任何制度都是有时效性的应及时对控制措施效果进行评估和分析，并应及时对控制措施效果进行评估和分析，并及时更新及时更新制定的制度要及时实行制定的制度要及时实行成本效益原则成本效益原则内部控制应当在保证内部控制有效性的前提内部控制应当在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合下，合理权衡成

10、本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制理的成本实现更为有效的控制所有控制都是有成本的所有控制都是有成本的内部控制存在规模效应内部控制存在规模效应严格比对控制成本和控制收益严格比对控制成本和控制收益合法性原则合法性原则内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要求。关政府监管部门的监管要求。内部控制中制定的制度要遵循法律法规的规定内部控制中制定的制度要遵循法律法规的规定与其他法规冲突时要遵循上位法原则与其他法规冲突时要遵循上位法原则要借助法律顾问、专家为内部控制提供支持要借助法律顾问、专家为内部控制提供支持有效性原则有效性原则

11、内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供合理保证。企业全体员工应当自觉维护内部控合理保证。企业全体员工应当自觉维护内部控制的有效执行。内部控制建立和实施过程中存制的有效执行。内部控制建立和实施过程中存在的问题应当能够得到及时地纠正和处理在的问题应当能够得到及时地纠正和处理制度要有操作性制度要有操作性制度要细化制度要细化执行责任要落实到最小单位执行责任要落实到最小单位对内部控制的效果要进行定期的评估，并纠对内部控制的效果要进行定期的评估，并纠正无效或过时的措施正无效或过时的措施三、内部控制的基本内容三、内部控制的基本内容内部环境内部环境风险评估风险评估控制

12、活动控制活动信息与沟通信息与沟通内部监督内部监督国际热点国际热点内部控制八大关键点内部控制八大关键点工作场所的监控工作场所的监控匿名舞弊报告机制匿名舞弊报告机制常规的舞弊审计常规的舞弊审计对舞弊行为提出起诉的意愿对舞弊行为提出起诉的意愿检查雇员的背景检查雇员的背景制定舞弊的防范政策制定舞弊的防范政策首席风险官首席风险官雇员的道德培训雇员的道德培训内部控制内部控制 内部环境内部环境内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责

13、分部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等反舞弊机制等 科学有效的职责分工和制衡机制科学有效的职责分工和制衡机制 有效实施有效实施 设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位落实到各责任单位 加强内部审计工作加强内部审计工作 可持续发展的人力资源政策可持续发展的人力资源政策 加强员工培训和继续教育加强员工培训和继续教育 培育积极向上的价值观和社会责任感培育积极向上的价值观和社会责任感 风险评估风险评估 风险评估是及时识别、科学分析和评

14、价影响企风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对分析和风险应对 全面系统持续地收集相关信息全面系统持续地收集相关信息 准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险部风险 确定风险应对策略：风险规避、风险降低、风确定风险应对策略：风险规避、风险降低、风险分担和风险承受险分担和风险承受 控制活动控制活动

15、 控制措施是根据风险评估结果、结合风险应对控制措施是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括：职责分工控制、授权控制、求制定，主要包括：职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等制

16、、绩效考评控制、信息技术控制等 信息与沟通信息与沟通 信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制内部和与企业外部有关方面的沟通机制内部监督内部监督 监督检查是企业对其内部控制的健全性、

17、合理性和监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要包括对建立并执行内部控制的整体情监督检查主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督

18、检查的一项重要内容制自我评估是内部控制监督检查的一项重要内容 第二讲第二讲 资产内部控制全攻略资产内部控制全攻略存货内部控制全攻略存货内部控制全攻略一、存货内部控制目标一、存货内部控制目标保证存货的安全完整保证存货的安全完整提高存货运营效率提高存货运营效率保证合理确认存货价值保证合理确认存货价值防止并及时发现和纠正存货业务中的各种差错和防止并及时发现和纠正存货业务中的各种差错和舞弊舞弊二、存货内部控制措施二、存货内部控制措施岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准请购与采购控制请购与采购控制 验收与保管控制验收与保管控制领用与发出控制领用与发出控制 盘点与处置控制盘点与处置控制 岗位分工及授权批准

19、岗位分工及授权批准存货业务的不相容岗位至少包括存货业务的不相容岗位至少包括存货的请购与审批，审批与执行存货的请购与审批，审批与执行存货的采购与验收、付款存货的采购与验收、付款存货的保管与相关会计记录存货的保管与相关会计记录存货发出的申请与审批，申请与会计记录存货发出的申请与审批，申请与会计记录存货处置的申请与审批，申请与会计记录存货处置的申请与审批，申请与会计记录企业应当配备合格的人员办理存货业务企业应当配备合格的人员办理存货业务企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限

20、、程序、责任和相关控制措施程序、责任和相关控制措施审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限权范围内进行审批，不得超越审批权限企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权 请购与采购控制请购与采购控制 建立存货采购申请管理制度建立存货采购申请管理制度应当根据仓储计划、资金筹措计划、生产计划、应当根据仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划等制定采购计划，对存货的采购实行销售计划等制定采购计划，对存货

21、的采购实行预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等存货的比例存货的比例应根据预算或采购计划办理采购手续，严格控应根据预算或采购计划办理采购手续，严格控制预算外或计划外采购制预算外或计划外采购指定专人逐日根据各种材料的采购间隔期和当指定专人逐日根据各种材料的采购间隔期和当日材料的库存量，分析确定应采购的日期和数日材料的库存量，分析确定应采购的日期和数量量对采购环节建立完善的管理制度，确保采购过对采购环节建立完善的管理制度，确保采购过程的透明化程的透明化验收与保管控制验收与保管控制入库前的验收程序入库前的验收程序 检查订货合同、入库通知单、供货企业提供的检查

22、订货合同、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符单据与待检验货物之间是否相符对拟入库存货的交货期进行检验，确定外购货对拟入库存货的交货期进行检验，确定外购货物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致 对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时可聘请外部专家协助进行可聘请外部专家协助进行对不经仓储直接投入生产或使用的存货，应当对不经仓储直接投入生产或使用的存货，应当采取适当的方法进行检验采取适当的方法进行检验 拟入库的自制存货

23、，生产部门应组织专人对其拟入库的自制存货，生产部门应组织专人对其进行检验进行检验 应当建立存货保管制度，加强存货的日常保管应当建立存货保管制度，加强存货的日常保管工作工作因业务需要分设仓库之情形，应当对不同仓库因业务需要分设仓库之情形，应当对不同仓库之间的存货流动办理出入库手续之间的存货流动办理出入库手续建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变质建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施等措施贵重物品、生产用关键备件、精密仪器和危险贵重物品、生产用关键备件、精密仪器和危险品的仓储，应当实行严格审批制度品的仓储，应当实行严格审批制度 存货管理部门对入库的存货应当建立存货明细存货管理部门对入库的

24、存货应当建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门就存货品种、数量、金额等进行核对门就存货品种、数量、金额等进行核对 对于已售商品退货的入库，仓储部门应根据销对于已售商品退货的入库，仓储部门应根据销售部门填写的产品退货凭证办理入库手续，经售部门填写的产品退货凭证办理入库手续，经批准后，对拟入库的商品进行验收批准后，对拟入库的商品进行验收 存货的存放和管理应指定专人负责并进行分类存货的存放和管理应指定专人负责并进行分类编目编目 仓储部门应当定期对存货进行检查，确保及

25、时仓储部门应当定期对存货进行检查，确保及时发现存货损坏、变质等情况发现存货损坏、变质等情况 领用与发出控制领用与发出控制 企业生产部门、基建部门领用材料，应当持有企业生产部门、基建部门领用材料，应当持有生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。超出存货领料限额的，应当经过特别授权超出存货领料限额的，应当经过特别授权库存商品的发出需要经过相关部门批准，大批库存商品的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商品或危险品的发出应当得到特别商品、贵重商品或危险品的发出应当得到特别授权。仓库应当根据经审批的销售通知单发出授权。仓库应当根据经审批的销售通知单发出货物，

26、并定期将发货记录同销售部门和财会部货物，并定期将发货记录同销售部门和财会部门核对门核对企业应当明确发出存货的流程，落实责任人，企业应当明确发出存货的流程，落实责任人，及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、规格、型号、数量、价格一致规格、型号、数量、价格一致盘点与处置控制盘点与处置控制企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间确盘点范围、方法、人员、频率、时间企业应当制定详细的盘点计划，合理安排人员、企业应当制定详细的盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处有

27、序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处理盘盈、盘亏。对于特殊存货，可以聘请专家理盘盈、盘亏。对于特殊存货，可以聘请专家采用特定方法进行盘点采用特定方法进行盘点 存货的盘盈、盘亏应当及时编制盘点表，分析存货的盘盈、盘亏应当及时编制盘点表，分析原因，提出处理意见原因，提出处理意见 通过盘点、清查、检查等方式全面掌握存货的通过盘点、清查、检查等方式全面掌握存货的状况，及时发现存货的残、次、冷、背等情况状况，及时发现存货的残、次、冷、背等情况三、存货会计控制三、存货会计控制存货的会计处理，应当符合国家统一的会计存货的会计处理，应当符合国家统一的会计制度的规定制度的规定 新会计准则对存货核算的变化新会计

28、准则对存货核算的变化存货的借款费用一定条件下可以资本化；存货的借款费用一定条件下可以资本化；取消了发出存货计价的后进先出法；取消了发出存货计价的后进先出法；商品流通企业的采购费用计人采购成本；商品流通企业的采购费用计人采购成本；包装物和低值易耗品合并为周转材料核算包装物和低值易耗品合并为周转材料核算包装物和低值易耗品的摊销方法只包括一次摊包装物和低值易耗品的摊销方法只包括一次摊销法和五五摊销法取得存货的计价销法和五五摊销法取得存货的计价材料成本差异科目的使用材料成本差异科目的使用加强存货的台帐管理加强存货的台帐管理低值易耗品一次摊低值易耗品一次摊销、受托加工物资、代管物资等销、受托加工物资、代

29、管物资等存货核算的难点存货核算的难点 非货币交换取得存货非货币交换取得存货甲企业以一批库存商品交换乙公司的一台设备。甲企业以一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本库存商品成本7070万元，计提的存货跌价准备万元，计提的存货跌价准备1010万元。库存商品公允价值和计税价格均为万元。库存商品公允价值和计税价格均为100100万万元，增值税税率元，增值税税率1717。乙公司设备原值。乙公司设备原值150150万元，万元，累计折旧累计折旧4040万元，公允价值万元，公允价值120120万元，甲公司用万元，甲公司用银行存款给乙公司支付补价银行存款给乙公司支付补价2020万元万元 （关注乙企业的核

30、算）（关注乙企业的核算） 执行会计准则的企业执行会计准则的企业 假设该项交换不具有商业实质假设该项交换不具有商业实质甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 换入固定资产入账价值换入固定资产入账价值=60+100=60+10017%+20=9717%+20=97（万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产 970 000970 000 营业外支出营业外支出 400 000400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000170 000 银行存款银行存款 200 000200 00

31、0 借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000600 000 存货跌价准备存货跌价准备 100 000100 000 贷：库存商品贷：库存商品 700 000700 000 差异：营业外支出差异：营业外支出 400000400000；固定资产计税基础为；固定资产计税基础为120120万，账万，账面价值为面价值为9797万万乙公司的会计处理如下：乙公司的会计处理如下： 换入存货的入账价值换入存货的入账价值=110-17-20=73=110-17-20=73（万元）（万元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 100 0001 100 000 累计折旧累计折旧 400 000400 000

32、 贷：固定资产贷：固定资产 1 500 0001 500 000 借：库存商品借：库存商品 730 000730 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000170 000 银行存款银行存款 200 000200 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 100 0001 100 000 差异：视同销售收入差异：视同销售收入120120万，视同销售成本万，视同销售成本110110万；存货的万；存货的账面价值为账面价值为7373万，计税基础为万，计税基础为100100万万假设该项交换具有商业实质假设该项交换具有商业实质甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处

33、理如下： 换入固定资产入账价值换入固定资产入账价值=100+100=100+10017%+20=13717%+20=137（万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产 1 370 0001 370 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000170 000 银行存款银行存款 200 000200 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000600 000 存货跌价准备存货跌价准备 100 000100 000 贷：库存商品贷：库存商品 700 000700 000 当期无视

34、同销售差异，但固定资产的计税基础和账面价当期无视同销售差异，但固定资产的计税基础和账面价值产生了差异：计税基础值产生了差异：计税基础120120万；账面价值万；账面价值137137万万乙公司的会计处理如下：乙公司的会计处理如下： 换入存货的入账价值换入存货的入账价值=120-17-20=83=120-17-20=83（万元）（万元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 100 0001 100 000 累计折旧累计折旧 400 000400 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 500 0001 500 000 借：库存商品借：库存商品 830 000830 000 应交税费应交税费应交增值

35、税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000170 000 银行存款银行存款 200 000200 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 100 0001 100 000 营业外收入营业外收入 100 000100 000 当期无视同销售差异，但存货的计税基础和账面价值产当期无视同销售差异，但存货的计税基础和账面价值产生了差异：计税基础生了差异：计税基础100100万，账面价值万，账面价值8383万万 执行会计制度的企业执行会计制度的企业甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 换入固定资产入账价值换入固定资产入账价值=60+100=60+10017%+20=9717%+20

36、=97（万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产 970000970000 存货跌价准备存货跌价准备 100000100000 贷：库存商品贷：库存商品 700000700000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000170000 银行存款银行存款 200000200000差异：视同销售收入差异：视同销售收入100100万，视同销售成本万，视同销售成本7070万；固定资万；固定资产计税基础为产计税基础为120120万，账面价值为万，账面价值为9797万万乙公司的会计处理如下：乙公司的会计处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 110110累计折旧累计折旧

37、 4040贷：固定资产贷：固定资产 150150借：库存商品借：库存商品 74.6774.67应交税费应交税费增（进）增（进） 1717银行存款银行存款 2020 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 110110营业外收入营业外收入 1.671.67差异：视同销售收入差异：视同销售收入118.33118.33万（万（120-1.67120-1.67），视同销售成），视同销售成本本110110万；存货的计税基础为万；存货的计税基础为100100万，账面价值为万，账面价值为74.6774.67 期末计价期末计价 减值判断减值判断该存货的市场价格持续下跌并且在可预见的未来无该存货的市场价格持续下跌并且

38、在可预见的未来无回升的希望；回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格销售价格企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变，因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变，而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌；而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情

39、形。 可变现净值的确定可变现净值的确定直接用于出售的存货（如产成品、库存商品、直接用于出售的存货（如产成品、库存商品、供出售的材料）供出售的材料） 可变现净值可变现净值= =预计售价预计售价- -估计销售费用估计销售费用- -估计税估计税金金需要经过加工的存货（材料、在产品等）需要经过加工的存货（材料、在产品等） 可变现净值可变现净值= =预计售价预计售价- -至完工估计加工成本至完工估计加工成本- -估计销售税费估计销售税费四、存货内部审计控制要点四、存货内部审计控制要点违规分摊，成本不实违规分摊，成本不实 随意变更发出材料的计价方法随意变更发出材料的计价方法 人为提高或压低成本差异率人为提

40、高或压低成本差异率 虚计在产品完工程度，调整完工产品成本虚计在产品完工程度，调整完工产品成本 虚列废品虚列废品, ,调整成本调整成本帐外购进帐外销售帐外购进帐外销售私人占有私人占有五、存货税务风险控制五、存货税务风险控制存货损失存货损失增值税问题增值税问题条例第条例第1010条规定：下列项目的进项税额不得从销条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关

41、的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；定的纳税人自用消费品；本条第本条第项至第项至第项项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用用细则第细则第2424条规定条规定：非正常损失，是指因管理：非正常损失，是指因管理不善造成不善造成被盗、丢失、霉烂变质被盗、丢失、霉烂变质的损失的损失注意：不合格品不属于非正常损失，进项税注意：不合格品不属于非正常损失，进项税不得转出不得转出所得税问题所得税问题财税

42、财税200920095757号号资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括

43、具有法资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等证明等损失扣除分为申报扣除和审批扣除损失扣除分为申报扣除和审批扣除财税财税200920098888号号存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：关证据认定损失：单项或批量金额较小（占企业同类存货单项或批量金额较小（占企

44、业同类存货10%10%以下、或以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损减少当年应纳税所得、增加亏损10%10%以下、或以下、或1010万元万元以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；具技术鉴定证明；单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；质中介机构出具的经济鉴定证明；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；企业内部关于存货报

45、废、毁损、变质情况说明及企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；审批文件；残值情况说明；残值情况说明；企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件批文件存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：余额部分，依据下列证据认定损失：（一）存货盘点表；（一）存货盘点表；（二）存货保管人对于盘亏的情况说明；（二）存货保管人对于盘亏的情况说明；（三）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手（三）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依续、相

46、同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；据）；（四）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和（四）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件内部核批文件 存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；案和结案的证明材料；（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况（三）涉及保险索

47、赔的，应当有保险公司理赔情况说明说明 其他问题其他问题存货计价方法存货计价方法存货跌价准备存货跌价准备对外捐赠问题对外捐赠问题六、存货精细化管理六、存货精细化管理见教材见教材固定资产内部控制全攻略固定资产内部控制全攻略一、固定资产内部控制目标一、固定资产内部控制目标防止并及时发现和纠正固定资产业务中的各种差防止并及时发现和纠正固定资产业务中的各种差错和舞弊错和舞弊保护固定资产的安全完整保护固定资产的安全完整提高固定资产的使用效率提高固定资产的使用效率 二、固定资产内部控制措施二、固定资产内部控制措施岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准取得与验收控制取得与验收控制使用与维护控制使用与维护控制 处

48、置与转移控制处置与转移控制 岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准固定资产业务的不相容岗位至少包括固定资产业务的不相容岗位至少包括固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行固定资产采购、验收与款项支付固定资产采购、验收与款项支付固定资产投保的申请与审批固定资产投保的申请与审批固定资产处置的申请与审批，审批与执行固定资产处置的申请与审批，审批与执行固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录录 授权批准授权批准企业应当对固定资产业务建立严格的授权批企业应当对固定资产业务建立严格的授权批准制度，明确授权批准的方式、权限、程序

49、、准制度，明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求围和工作要求取得与验收控制取得与验收控制取得控制取得控制企业应当建立固定资产预算管理制度企业应当建立固定资产预算管理制度对项目可行性进行研究、分析，并按规定程序对项目可行性进行研究、分析，并按规定程序审批，确保固定资产投资决策科学合理审批，确保固定资产投资决策科学合理对于重大的固定资产投资项目，可组织独立的对于重大的固定资产投资项目，可组织独立的第三方进行可行性研究与评价第三方进行可行性研究与评价对于外购的固定资产应当建立请购与审批制度对于外购的固定资产应当建立请购

50、与审批制度 验收控制验收控制建立严格的固定资产交付使用验收制度，确保建立严格的固定资产交付使用验收制度，确保固定资产数量、质量等符合使用要求固定资产数量、质量等符合使用要求 外购固定资产，应当根据合同、供应商发货外购固定资产，应当根据合同、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收单或验收报告单或验收报告自行建造的固定资产，应由制造部门、固定自行建造的固定资产，应由制造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收

51、单，移交使用部门使用交使用验收单，移交使用部门使用对验收合格的固定资产应及时办理入库、编号、对验收合格的固定资产应及时办理入库、编号、建卡、分配等手续建卡、分配等手续 使用与维护控制使用与维护控制 使用控制使用控制授权具体部门或人员负责固定资产的日常使用与授权具体部门或人员负责固定资产的日常使用与维修管理，保证固定资产的安全与完整维修管理，保证固定资产的安全与完整确定固定资产分类标准和管理要求，并制定和实确定固定资产分类标准和管理要求，并制定和实施固定资产目录制度施固定资产目录制度编制固定资产操作流程编制固定资产操作流程出租、出借固定资产，应由固定资产管理部门会出租、出借固定资产，应由固定资产

52、管理部门会同财会部门按规定报经批准后予以办理，并签订同财会部门按规定报经批准后予以办理，并签订合同合同规范固定资产抵押管理，确定相应的程序和审批规范固定资产抵押管理，确定相应的程序和审批权限权限维护控制维护控制应当建立固定资产的维修、保养制度应当建立固定资产的维修、保养制度使用部门负责固定资产日常维修、保养使用部门负责固定资产日常维修、保养 大修理应由固定资产使用部门提出申请，按规大修理应由固定资产使用部门提出申请，按规定程序报批后安排修理定程序报批后安排修理 技术改造应组织相关部门进行可行性论证，审技术改造应组织相关部门进行可行性论证，审批通过后予以实施批通过后予以实施 根据固定资产性质确定

53、固定资产投保范围和政策根据固定资产性质确定固定资产投保范围和政策企业应当定期对固定资产进行盘点，并查明原因，企业应当定期对固定资产进行盘点，并查明原因，提出盘盈、盘亏处理意见提出盘盈、盘亏处理意见至少在每年年末由固定资产管理部门和财会部门至少在每年年末由固定资产管理部门和财会部门对固定资产进行检查、分析对固定资产进行检查、分析 固定资产管理部门和使用部门对未使用、不固定资产管理部门和使用部门对未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出处理措需用或使用不当的固定资产及时提出处理措施施对封存的固定资产，应指定专人负责日常管对封存的固定资产，应指定专人负责日常管理，定期检查，确保资产的完整状态理，定

54、期检查，确保资产的完整状态 处置与转移控制处置与转移控制 处置控制处置控制应当建立固定资产处置的相关制度，确定固定应当建立固定资产处置的相关制度，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限等相资产处置的范围、标准、程序和审批权限等相关内容关内容区分固定资产不同的处置方式区分固定资产不同的处置方式, ,采取相应控制采取相应控制措施措施使用期满、正常报废的固定资产，应由固定使用期满、正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经企业授权部门或人员批准后对该固定资产进经企业授权部门或人员批准后对该固定资产进行报废清理行报废清理使用

55、期限未满，非正常报废的固定资产，应使用期限未满，非正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门提出报废申请，注明报废由固定资产使用部门提出报废申请，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计出售理由、估计清理费用和可回收残值、预计出售价值等价值等 拟出售或投资转出的固定资产，应由有关部拟出售或投资转出的固定资产，应由有关部门或人员提出处置申请，列明该项固定资产的门或人员提出处置申请，列明该项固定资产的原价、已提折旧、预计使用年限、已使用年限、原价、已提折旧、预计使用年限、已使用年限、预计出售价格或转让价格等，报经企业授权部预计出售价格或转让价格等，报经企业授权部门或人员批准后予以出售或转让门或人

56、员批准后予以出售或转让 固定资产的处置应由独立于固定资产管理部门固定资产的处置应由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员办理和使用部门的其他部门或人员办理 固定资产处置价格应当选择合理的方式，经企固定资产处置价格应当选择合理的方式，经企业授权部门或人员审批后确定。如有必要，应业授权部门或人员审批后确定。如有必要，应委托具有资质的中介机构进行资产评估委托具有资质的中介机构进行资产评估 对于重大固定资产的处置，应采取集体合议审对于重大固定资产的处置，应采取集体合议审批制度，并建立集体审批记录机制批制度，并建立集体审批记录机制 转移控制转移控制固定资产的内部调拨，应填制固定资产内部调固定资

57、产的内部调拨，应填制固定资产内部调拨单，明确固定资产调拨时间、调拨地点、编拨单，明确固定资产调拨时间、调拨地点、编号、名称、规格、型号等，经有关负责人审批号、名称、规格、型号等，经有关负责人审批通过后，及时办理调拨手续通过后，及时办理调拨手续固定资产调拨的价值应当由企业财会部门审核固定资产调拨的价值应当由企业财会部门审核批准批准 三、固定资产会计控制三、固定资产会计控制固定资产成本核算、计提折旧和减值准备、处固定资产成本核算、计提折旧和减值准备、处置等会计处理应当符合国家统一的会计制度的置等会计处理应当符合国家统一的会计制度的规定规定 新会计准则对固定资产核算的变化新会计准则对固定资产核算的变

58、化定义定义0707年准则规定固定资产修理费费用化；年准则规定固定资产修理费费用化；0808年底规年底规定：固定资产大修费用处理，需要划分资本性支定：固定资产大修费用处理，需要划分资本性支出和费用化支出出和费用化支出增加了弃置费用增加了弃置费用增加了超过正常信用条件延期付款的核算增加了超过正常信用条件延期付款的核算固定资产减值不得转回固定资产减值不得转回投资性房地产单独核算；明确对投资性房地产投资性房地产单独核算；明确对投资性房地产的改扩建等再开发，应将其继续作为投资性房的改扩建等再开发，应将其继续作为投资性房地产（增设地产（增设“在建在建”明细），并明确开发期间明细），并明确开发期间不计提折旧

59、或摊销，核算上比照在建工程不计提折旧或摊销，核算上比照在建工程盘盈的固定资产盘盈的固定资产明确了对于企业持有以备经营出租的空置建筑明确了对于企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明持有意图为经营出租且短期内不会发生变表明持有意图为经营出租且短期内不会发生变化，也应视为投资性房地产化，也应视为投资性房地产明确未使用的固定资产，计提的折旧应计入管明确未使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用。由此可以明确闲置产能所对应的固定理费用。由此可以明确闲置产能所对应的固定资产折旧，应计入当期损益资产折旧，应计入当期损益房屋装修费如何

60、进行会计处理房屋装修费如何进行会计处理 租赁房屋的装修租赁房屋的装修长期待摊费用或直接计入当长期待摊费用或直接计入当期成本费用期成本费用房屋的装修房屋的装修“固定资产固定资产装修费装修费”租入固定资产改良租入固定资产改良长期待摊费用长期待摊费用自有固定资产改良自有固定资产改良在建工程在建工程四、固定资产内部审计控制要点四、固定资产内部审计控制要点混淆固定资产与低值易耗品混淆固定资产与低值易耗品固定资产分类不正确固定资产分类不正确固定资产的计价不准确：借款费用资本化计算固定资产的计价不准确：借款费用资本化计算不准确，人为虚增运杂费、安装成本、试运行不准确，人为虚增运杂费、安装成本、试运行收支核算