【大学】 重大错报风险评估及其应对措施ppt课件

1、第五章第五章 艰苦错报风险评价及其应艰苦错报风险评价及其应对措施对措施 第一节第一节 艰苦错报风险评价艰苦错报风险评价一、艰苦错报风险评价过程一、艰苦错报风险评价过程 二、了解被审计单位内部控制及进展控制测二、了解被审计单位内部控制及进展控制测试试三、评价艰苦错报风险三、评价艰苦错报风险一、艰苦错报风险评价过程一、艰苦错报风险评价过程一风险评价的含义一风险评价的含义 风险评价是指以了解被审计单位及风险评价是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评价财务报其环境为内容，以识别和评价财务报表艰苦错报风险为目的，在设计和实表艰苦错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。施进一步审

2、计程序之前实施的程序。 二艰苦错报风险评价过程二艰苦错报风险评价过程 1. 讯问被审计单位相关人员讯问被审计单位相关人员 2实施分析程序实施分析程序 3实施察看和检查程序实施察看和检查程序 4. 其他风险评价过程其他风险评价过程二、了解被审计单位内部控制及进二、了解被审计单位内部控制及进展控制测试展控制测试一了解被审计单位内部控制一了解被审计单位内部控制 1内部控制的含义及其控制要素内部控制的含义及其控制要素 2. 与审计相关的控制与审计相关的控制 3内部控制环境内部控制环境 (1)控制环境的含义控制环境的含义 (2)对诚信和品德价值观念的沟通与落实对诚信和品德价值观念的沟通与落实 (3)对胜

3、任才干的注重对胜任才干的注重 (4)治理层的参与程度治理层的参与程度 (5)管理层的理念和运营风格管理层的理念和运营风格 (6)组织构造及职权与责任的分配组织构造及职权与责任的分配 (7)人力资源政策与实务人力资源政策与实务 4内部控制活动内部控制活动 (1)相关的控制活动的含义相关的控制活动的含义 (2)对控制活动的了解对控制活动的了解 5. 内部控制的局限性内部控制的局限性 (1)内部控制的固有局限性内部控制的固有局限性 (2)对小型被审计单位的思索对小型被审计单位的思索二进展控制测试二进展控制测试1.控制测试的前提。控制测试的前提。2.内部控制与控制测试的关系。内部控制与控制测试的关系。

4、3.控制测试的性质。控制测试的性质。控制测试程序的类型包括：控制测试程序的类型包括：1讯问。讯问。2察看。察看。3检查。检查。4重新执行。重新执行。5穿行测试。穿行测试。4.控制测试的时间。控制测试的时间。5.控制测试的范围。控制测试的范围。1在整个拟信任的期间，被审计单位执行控制的频率。在整个拟信任的期间，被审计单位执行控制的频率。2在所审计期间，注册会计师拟信任控制运转有效性的时间长度。在所审计期间，注册会计师拟信任控制运转有效性的时间长度。3为证明控制可以防止或发现并纠正认定层次艰苦错报，需求获取审计证据为证明控制可以防止或发现并纠正认定层次艰苦错报，需求获取审计证据的相关性和可靠性。的

5、相关性和可靠性。4经过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。经过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。5在风险评价时拟信任控制运转有效性的程度。在风险评价时拟信任控制运转有效性的程度。6控制的预期偏向。控制的预期偏向。6.控制测试与本质性程序结果的相互影响力。控制测试与本质性程序结果的相互影响力。三、评价艰苦错报风险三、评价艰苦错报风险一评价财务报表层次和认定层次的艰苦错报风险一评价财务报表层次和认定层次的艰苦错报风险1.识别和评价艰苦错报风险识别和评价艰苦错报风险1在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并思索各类买在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并思索各

6、类买卖、账户余额、列报审计人员该当运用各项风险评价程序，在了解被卖、账户余额、列报审计人员该当运用各项风险评价程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类买审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类买卖、账户余额和列报联络起来。卖、账户余额和列报联络起来。2将识别的风险与认定层次能够发生错报的领域相联络将识别的风险与认定层次能够发生错报的领域相联络3思索识别的风险能否艰苦思索识别的风险能否艰苦 (4)思索识别的风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性思索识别的风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性2.能够阐明被审计单位存在艰苦错报风险的事项和情况能够阐明被

7、审计单位存在艰苦错报风险的事项和情况3.艰苦错报风险的两个层次艰苦错报风险的两个层次(1)财务报表层次的艰苦错报风险财务报表层次的艰苦错报风险(2)认定层次的艰苦错报风险认定层次的艰苦错报风险重大账户认定识别的重大错报风险风险评估的结果列示重大账户，如应收账款。列示相关的认定，如存在、完整性、计价或分摊等。汇总实施审计程序识别出的与该重大账户的某项认定相关的重大错报风险。评估该项认定的重大错报风险水平(应考虑控制设计是否合理，是否得到执行)。4.内部控制对财务报表可审计性的影响内部控制对财务报表可审计性的影响(1)被审计单位会计记录的情况和可靠性存在艰苦问题，不能被审计单位会计记录的情况和可靠

8、性存在艰苦问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保管意见。获取充分、适当的审计证据以发表无保管意见。(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。对管理层的诚信存在严重疑虑。二思索特别风险二思索特别风险1.特别风险的断定特别风险的断定(1)风险能否属于舞弊风险。风险能否属于舞弊风险。(2)风险能否与近期经济环境、会计处置方法和其他方面的艰风险能否与近期经济环境、会计处置方法和其他方面的艰苦变化有关。苦变化有关。(3)买卖的复杂程度。买卖的复杂程度。(4)风险能否涉及艰苦的关联方买卖。风险能否涉及艰苦的关联方买卖。(5)财务信息计量的客观程度，特别是对不确定事项的计量存财务信息计量的客观程度，特别是对不

9、确定事项的计量存在较大区间。在较大区间。(6)风险能否涉及异常或超出正常运营过程的艰苦买卖。风险能否涉及异常或超出正常运营过程的艰苦买卖。2.特别风险的处置特别风险的处置三仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险三仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险四对风险评价的修正四对风险评价的修正识别的重大错报风险对财务报表的影响相关的交易类别、账户余额和列报认定是否与财务报表整体广泛相关是否属于特别风险是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险记录识别的重大错报风险描述对财务报表的影响和导致财务报表发生重大错报的可能性列示相关的各类交易、账户余额、列报及其认定考虑是否属于财务报表层次的重大错报风险考

10、虑是否属于特别风险考虑是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险第二节第二节 艰苦错报风险应对措施艰苦错报风险应对措施一、财务报表层次艰苦错报风险总体应对措施一、财务报表层次艰苦错报风险总体应对措施一总体应对措施一总体应对措施二总体应对措施对进一步审计程序的总体方案的影响二总体应对措施对进一步审计程序的总体方案的影响二、认定层次艰苦错报风险的进一步审计程序二、认定层次艰苦错报风险的进一步审计程序一进一步审计程序的含义和要求一进一步审计程序的含义和要求二设计进一步审计程序时需求思索的要素二设计进一步审计程序时需求思索的要素1风险的重要性。风险的重要性。2艰苦错报发生的能够性。艰苦错报发生的能

11、够性。3涉及的各类买卖、账户余额和列报的特征。涉及的各类买卖、账户余额和列报的特征。4被审计单位采用的特定控制的性质。被审计单位采用的特定控制的性质。5注册会计师能否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正艰苦注册会计师能否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正艰苦错报方面的有效性。错报方面的有效性。三进一步审计程序的性质及选择三进一步审计程序的性质及选择1风险的重要性。风险的重要性。2艰苦错报发生的能够性。艰苦错报发生的能够性。3涉及的各类买卖、账户余额和列报的特征。涉及的各类买卖、账户余额和列报的特征。4被审计单位采用的特定控制的性质。被审计单位采用的特定控制的性质。5注

12、册会计师能否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正艰苦注册会计师能否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正艰苦错报方面的有效性。错报方面的有效性。四进一步审计程序的时间及选择四进一步审计程序的时间及选择1进一步审计程序的时间的含义及了解进一步审计程序的时间的含义及了解2期中实施进一步审计程序的局限性期中实施进一步审计程序的局限性3选择进一步审计程序的时间应思索的重要要素选择进一步审计程序的时间应思索的重要要素 (五五)、进一步审计程序的范围及选择、进一步审计程序的范围及选择1确定的重要性程度。确定的重要性程度越低，注册会计师实施进一步确定的重要性程度。确定的重要性程度越低，

13、注册会计师实施进一步 审计程序的范围越广。审计程序的范围越广。2评价的艰苦错报风险。评价的艰苦错报风险。3方案获取的保证程度。方案获取的保证程度。三、本质性程序三、本质性程序一本质性程序的含义和要求一本质性程序的含义和要求 (二二)针对特别风险实施的本质性程序针对特别风险实施的本质性程序项目简要填写说明举例经营目标已记录对当期审计有影响的经营目标被审计单位通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长25经营风险只记录那些对当期审计有影响的经营风险，或注册会计师认为对未来审计产生影响并有必要向被审计单位报告的经营风险不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽授信额度都会增加

14、坏账风险特别风险记录源自经营风险的特别风险，或在审计过程中发现的并非由经营目标和经营风险导致的特别风险应收账款坏账准备的计提可能不足管理层应对或控制措施记录管理层认为有助于降低特别风险的控制及其评价。如果评价结果显示注册会计师不能依赖这些内部控制，应相应调整审计方案，并考虑把这个问题报告给被审计单位财务部每月编制账龄分析报告对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货，财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备财务报表

15、项目及认定记录受特别风险影响的财务报表项目和认定应收账款(相关认定：计价)审计措施记录应对特别风险的审计措施，即综合性方案或实质性方案。根据控制测试和实质性程序的结果对本栏内容予以更新与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序与财务经理讨论坏账准备的计提审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告抽查还款协议和货款收回情况向被审计单位报告的事项汇总记录向被审计单位报告的事项，并注明与相关工作底稿的勾稽关系无或详见管理建议书特别风险应对措施及结果汇总表内容阐明如下：特别风险应对措施及结果汇总表内容阐明如下：1运营目的运营目的2运营风险运营风险3特别风险特别风险4管理层应对或控制措施管理层应对或控制措施5

16、财务报表工程及认定财务报表工程及认定6审计措施审计措施7向被审计单位报告的事项向被审计单位报告的事项二本质性程序的性质和时间二本质性程序的性质和时间1.本质性程序的性质的含义本质性程序的性质的含义2.本质性程序的设计本质性程序的设计审计人员在设计本质性分析程序时该当思索的主要要素有：审计人员在设计本质性分析程序时该当思索的主要要素有：(1)对特定认定运用本质性分析程序的适当性。对特定认定运用本质性分析程序的适当性。(2)对已记录的金额或比率作出预期时，所根据的内部或外部数据的可对已记录的金额或比率作出预期时，所根据的内部或外部数据的可靠性。靠性。(3)作出预期的准确程度能否足以在方案的保证程度上识别艰苦错报。