金融机构往来业务介绍及其核算方法

1、第七章第七章金融机构往来业务金融机构往来业务1 7.1 金融机构往来概述7.2 商业银行与中央银行往来的核算7.3 商业银行往来的核算7.4 同城票据交换的核算27.1 7.1 金融机构往来概述金融机构往来概述一、金融机构往来的概念一、金融机构往来的概念金融机构往来，是指金融机构往来，是指不同不同商业银行系统之间商业银行系统之间以及商业银行与人民银行之间由于办理资金以及商业银行与人民银行之间由于办理资金调拨、款项汇划及资金融通等业务引起的资调拨、款项汇划及资金融通等业务引起的资金账务往来。金账务往来。3二、金融机构往来的核算范围二、金融机构往来的核算范围（一）同业往来与同业拆借（一）同业往来与

2、同业拆借同业往来同业往来：商业银行之间跨系统的结算与汇：商业银行之间跨系统的结算与汇划业务，通过划业务，通过“跨行汇划款项，相互转汇跨行汇划款项，相互转汇”核算处理的业务。核算处理的业务。同业拆借同业拆借：各商业银行在经营过程中，由于：各商业银行在经营过程中，由于资金临时性的短缺发生资金周转困难，向其资金临时性的短缺发生资金周转困难，向其他商业银行借入短期资金进行调剂的业务。他商业银行借入短期资金进行调剂的业务。4（二）商业银行与中央银行往来（二）商业银行与中央银行往来商业银行间垮系统达到一定金额和同一商业商业银行间垮系统达到一定金额和同一商业银行系统的大额汇划款项和资金调拨，按规银行系统的大

3、额汇划款项和资金调拨，按规定一律通过中央银行办理转汇，并清算资金。定一律通过中央银行办理转汇，并清算资金。包括：包括：货币发行与回笼，缴存存款、上缴存货币发行与回笼，缴存存款、上缴存款准备金、向中央银行再贷款和再贴现、清款准备金、向中央银行再贷款和再贴现、清算本系统联行汇差、调拨业务资金算本系统联行汇差、调拨业务资金等。等。5（三）同城票据交换（三）同城票据交换同一城市或同一票据交换区域的商业银行同一城市或同一票据交换区域的商业银行跨系统各行处之间的款项汇划业务，通过跨系统各行处之间的款项汇划业务，通过当地中央银行组织的同城票据交换处理。当地中央银行组织的同城票据交换处理。6三、金融机构往来的

4、核算要求三、金融机构往来的核算要求（一）有利于保证各单位资金周转（一）有利于保证各单位资金周转（二）有利于央行对各金融企业的资金控（二）有利于央行对各金融企业的资金控制制（三）有利于金融企业资金的使用和账务（三）有利于金融企业资金的使用和账务处理处理77.2 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算商业银行缴存和支取现金商业银行缴存和支取现金商业银行缴存款项商业银行缴存款项商业银行再贷款商业银行再贷款商业银行再贴现商业银行再贴现商业银行大额汇划款项商业银行大额汇划款项8一、商业银行缴存和支取现金的核算一、商业银行缴存和支取现金的核算（一）科目设置（一）科目设置“存放中央银行款项

5、存放中央银行款项”：资产类科目，用：资产类科目，用于核算商业银行在中央银行开户而存入的于核算商业银行在中央银行开户而存入的用于支付清算、掉拨款、提取和缴存现金、用于支付清算、掉拨款、提取和缴存现金、往来资金结算等。往来资金结算等。借借 存放中央银行款项存放中央银行款项 贷贷商业银行增加在央商业银行增加在央行的存款行的存款商业银行减少在央行商业银行减少在央行的存款的存款9（二）会计核算（二）会计核算1、商业银行缴存现金时、商业银行缴存现金时借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：库存现金贷：库存现金2、商业银行支取现金时、商业银行支取现金时借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项贷：

6、存放中央银行款项10二、商业银行缴存款项的核算二、商业银行缴存款项的核算（一）缴存存款的内容：财政性存款、一般（一）缴存存款的内容：财政性存款、一般性存款性存款财政性存款财政性存款：金融机构的分支机构代办的国：金融机构的分支机构代办的国库代理业务所吸收的的中央预算收入，地方库代理业务所吸收的的中央预算收入，地方财政预算内外存款，待结算财政款项，地方财政预算内外存款，待结算财政款项，地方金库款，代理发行国债。金库款，代理发行国债。一般性存款一般性存款：法定存款准备金：法定存款准备金111213（二）缴存存款的规定（二）缴存存款的规定1、缴存比例、缴存比例财政性存款：财政性存款：100%；一般性存

7、款：存款总额的一定比；一般性存款：存款总额的一定比例例2、缴存时间、缴存时间城市分支行：每旬调整；县支行：每月调整城市分支行：每旬调整；县支行：每月调整3、缴存方法、缴存方法缴存金额以千元为单位，千元以下四舍五入；缴存金额以千元为单位，千元以下四舍五入；调整金额起点是调整金额起点是10万元，不足万元，不足10万部分仅在万部分仅在“缴存款缴存款各科目余额表各科目余额表”中说明。中说明。14（三）缴存财政性存款（三）缴存财政性存款1、调增或补缴、调增或补缴商业银行应缴存的财政性存款，由各级分支商业银行应缴存的财政性存款，由各级分支行直接向开户的中央银行缴存。行直接向开户的中央银行缴存。会计记录：会

8、计记录：借：代理业务占款借：代理业务占款划缴财政性存款划缴财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（退缴的会计分录相反）（退缴的会计分录相反）152、存款不足，发生欠缴、存款不足，发生欠缴当商业银行调整应缴存存款时，如果遇到当商业银行调整应缴存存款时，如果遇到中央银行存款不足的情况，必须在规定的中央银行存款不足的情况，必须在规定的时间内及时筹集资金，办理调整缴存存款时间内及时筹集资金，办理调整缴存存款手续，否则，其不足支付的部分构成欠缴手续，否则，其不足支付的部分构成欠缴存款。存款。实缴部分与调增补缴相同，欠缴部分存款实缴部分与调增补缴相同，欠缴部分存款另编制财政性存款欠缴凭证和表

9、外科目存另编制财政性存款欠缴凭证和表外科目存入传票。入传票。收入：待清算凭证收入：待清算凭证中央银行中央银行163、扣收欠缴款和利息、扣收欠缴款和利息商业银行在中央银行存款有余额时，央行可以商业银行在中央银行存款有余额时，央行可以主动扣缴欠缴款，同时按照主动扣缴欠缴款，同时按照0.4%收取罚款。收取罚款。会计记录：会计记录：借：借：xx存款存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项借：营业外支出借：营业外支出罚款支出罚款支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项付出：待清算凭证付出：待清算凭证中央银行中央银行17（四）缴存一般性存款（四）缴存一般性存款商业银行按规定的时间缴存一般性存款

10、时，商业银行按规定的时间缴存一般性存款时，按有关账户余额填制按有关账户余额填制“缴存（调整）一般性缴存（调整）一般性存款科目余额表存款科目余额表”，按规定计算应缴存的金，按规定计算应缴存的金额，填写额，填写“缴存（调整）一般性存款划拨凭缴存（调整）一般性存款划拨凭证证”。会计记录：会计记录：借：存放中央银行特种款项借：存放中央银行特种款项 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款18三、商业银行再贷款三、商业银行再贷款（一）科目设置（一）科目设置1、“向中央银行借款向中央银行借款”：负债类科目，核：负债类科目，核算商业银行向中央银行借入的日拆性借款、算商业银行向中央银行借入

11、的日拆性借款、临时周转性借款、年度性借款以及特殊需临时周转性借款、年度性借款以及特殊需要经批准向中央银行借入的特种款项。要经批准向中央银行借入的特种款项。19（二）账户（二）账户商业银行根据期限不同，将向中央银行借款分商业银行根据期限不同，将向中央银行借款分设以下账户：设以下账户：1、年度性贷款账户、年度性贷款账户期限期限1-2年，因经济合理增长引起的信贷资金不足年，因经济合理增长引起的信贷资金不足2、季节性贷款账户、季节性贷款账户1-2月，因季节性升降因素引起的暂时性资金不足月，因季节性升降因素引起的暂时性资金不足3、日拆性贷款账户、日拆性贷款账户7-10天，因汇划款项或清算资金时发生的临时

12、性资天，因汇划款项或清算资金时发生的临时性资金短缺金短缺20（三）再贷款的核算（三）再贷款的核算1、再贷款的发放、再贷款的发放商业银行向中央银行申请再贷款，应填写贷款商业银行向中央银行申请再贷款，应填写贷款申请书。申请书。中央银行会计部门的处理：中央银行会计部门的处理：借：借：xx银行贷款银行贷款某行贷款户某行贷款户 贷：贷：xx银行准备金存款银行准备金存款商业银行的会计分录为：商业银行的会计分录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款xx借款户借款户212、贷款到期收回、贷款到期收回中央银行的会计分录为中央银行的会计分录为：借：借：xx银行准备金存款

13、银行准备金存款 贷：贷：xx银行贷款银行贷款某行贷款户某行贷款户 利息收入利息收入金融机构利息收入户金融机构利息收入户商业银行的会计分录商业银行的会计分录：借：向中央银行借款借：向中央银行借款xx借款户借款户 利息支出利息支出中央银行往来支出户中央银行往来支出户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项22四、商业银行再贴现的核算四、商业银行再贴现的核算再贴现：商业银行将已经贴现但尚未到期的商业汇票再贴现：商业银行将已经贴现但尚未到期的商业汇票向中央银行贴付一定的利息所作的转让，目的是为了向中央银行贴付一定的利息所作的转让，目的是为了提前取得票款，以解决商业银行资金周转的不足。提前取得票款，以

14、解决商业银行资金周转的不足。（一）账户设置（一）账户设置再贴现的期限一般不超过再贴现的期限一般不超过6个月。中央银行以个月。中央银行以“贴现资产贴现资产”科目核算，商业银行则以科目核算，商业银行则以“贴现贴现负债负债”科目核算。科目核算。（二）利息计算（二）利息计算再贴现利息再贴现利息=再贴现汇票金额再贴现汇票金额再贴现天数再贴现天数再贴现日利率再贴现日利率23（三）再贴现的核算（三）再贴现的核算1、再贴现贷款的发放、再贴现贷款的发放中央银行的会计记录为：中央银行的会计记录为：借：贴现资产借：贴现资产某行再贴现某行再贴现 贷：贷：xx银行准备金存款银行准备金存款 利息收入利息收入再贴现利息收入

15、再贴现利息收入商业银行的会计记录为：商业银行的会计记录为：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 利息支出利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债再贴现再贴现242、再贴现贷款的收回、再贴现贷款的收回中央银行的会计记录为：中央银行的会计记录为：借：借：xx银行准备金存款银行准备金存款 贷：贴现资产贷：贴现资产某行再贴现某行再贴现商业银行的会计记录为：商业银行的会计记录为：借：贴现负债借：贴现负债再贴现再贴现 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项25五、商业银行大额汇划款项的核算五、商业银行大额汇划款项的核算按照央行规定，商业银行系统内按照央行规定，商业银行系统内50万元及以万元及以上上、商业银

16、行垮系统、商业银行垮系统10万元及以上万元及以上的款项属的款项属于大额款项，要通过中央银行转汇和清算资于大额款项，要通过中央银行转汇和清算资金。金。商业银行通过中央银行转汇合清算的大额款商业银行通过中央银行转汇合清算的大额款项划拨可分为项划拨可分为“先横后直先横后直”、“先直后横先直后横”、“先直后横再直先直后横再直”几种不同的情况。几种不同的情况。26（一）汇入行和汇出行都是双设机构地区（一）汇入行和汇出行都是双设机构地区先横后直先横后直“双设机构双设机构”的含义是同一地区有商业银行和中央银行机构。的含义是同一地区有商业银行和中央银行机构。汇出行汇出行甲地商业银行甲地商业银行汇入行汇入行乙地

17、商业银行乙地商业银行乙地中央银行乙地中央银行甲地中央银行甲地中央银行借：借：xx存款存款付款人户付款人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：汇入行准备金存款贷：汇入行准备金存款借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：贷：xx存款存款收款人户收款人户借：汇出行准备金存款借：汇出行准备金存款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来27（二）汇出行为单设机构，汇入行为双设机构（二）汇出行为单设机构，汇入行为双设机构“单设机构单设机构”的含义是只有商业银行，没有中央银行的含义是只有商业银行，没有中央银行汇出行汇出行甲地甲地A商业银行商业银行汇入行汇入行乙地乙

18、地B商业银行商业银行乙地中央银行乙地中央银行乙地乙地A商业银行商业银行借：借：xx存款存款付款人户付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项借：乙地借：乙地A行准备金存款行准备金存款 贷：汇入行准备金存款贷：汇入行准备金存款借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：贷：xx存款存款收款人户收款人户28（三）汇入行和汇出行都为单设机构（三）汇入行和汇出行都为单设机构甲地甲地A商业银行商业银行（汇出行）（汇出行）丙地丙地B商业银行商业银行（汇入行）（汇入行）乙地乙地B商业银行商业银行乙地中央银行乙地中央银行乙地乙地A商业

19、银行商业银行借：借：xx存款存款付款人户付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：贷：xx存款存款收款人户收款人户借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来贷：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项借：乙地借：乙地A行准备金存款行准备金存款 贷：乙地贷：乙地B行准备金存款行准备金存款297.3 商业银行往来的核算商业银行往来的核算商业银行往来即同业往来，其含义为其他银商业银行往来即同业往来，其含义为其他银行或非银行性金融机构与本行照顾划拨往来，行或非银行性金融机构与本行照顾划拨往来，主要包括跨

20、系统资金往来转汇、同业拆借、主要包括跨系统资金往来转汇、同业拆借、代理同城票据交换及清算等业务。代理同城票据交换及清算等业务。一、跨行小额汇划款项的核算一、跨行小额汇划款项的核算商业银行之间小额汇划款项是行内商业银行之间小额汇划款项是行内50万元以万元以下跨行下跨行10万元以下万元以下的业务，会计科目主要有的业务，会计科目主要有“存放同业存放同业”和和“同业存放同业存放”。30（一）（一）“先横后直先横后直”例例7-1：中国银行北京分行营业部开户单位（某科技公司）中国银行北京分行营业部开户单位（某科技公司）要向工商银行上海分行的开户单位（某进口公司）汇款要向工商银行上海分行的开户单位（某进口公

21、司）汇款5万。汇划过程是：中行北京分行营业部填写转汇清单和划万。汇划过程是：中行北京分行营业部填写转汇清单和划款专用凭证，将款项划至工行北京分行，再由工行北京分款专用凭证，将款项划至工行北京分行，再由工行北京分行划至工行上海分行。行划至工行上海分行。汇划过程：汇划过程：中国银行北京分行中国银行北京分行（汇出行）（汇出行）工商银行上海分行工商银行上海分行（汇入行）（汇入行）工商银行北京分行工商银行北京分行（转汇行）（转汇行）31会计记录：会计记录：1、中行北京分行将款项划至工行北京分行、中行北京分行将款项划至工行北京分行借：借：xx存款存款某科技公司某科技公司 5万万 贷：同业存放贷：同业存放工

22、行工行 5万万2、工行北京分行转汇时、工行北京分行转汇时借：存放同业借：存放同业中行中行 5万万 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 5万万3、工行上海分行收到款项、工行上海分行收到款项借：清算资金往来借：清算资金往来 5万万 贷：贷：xx存款存款某进口公司某进口公司 5万万32（二）（二）“先直后横先直后横”例例7-2：某县只有工商银行，开户单位某土产贸某县只有工商银行，开户单位某土产贸易公司要汇款给中国银行北京分行营业部的开易公司要汇款给中国银行北京分行营业部的开户单位（某进出口公司），金额户单位（某进出口公司），金额5万。万。汇划过程为：汇划过程为：某县工商银行某县工商银行（汇出行）（汇出

23、行）中国银行北京分行中国银行北京分行（汇入行）（汇入行）工商银行北京分行工商银行北京分行（转汇行）（转汇行）33会计记录：会计记录：1、某县工商银行办理联行划款时、某县工商银行办理联行划款时借：借：xx存款存款某土产贸易公司某土产贸易公司 5万万 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 5万万2、工商银行北京分行、工商银行北京分行借：清算资金往来借：清算资金往来 5万万 贷：同业存放贷：同业存放中行中行 5万万3、中行北京分行、中行北京分行借：存放同业借：存放同业工行工行 5万万 贷：贷：xx存款存款某进出口公司户某进出口公司户 5万万34（三）（三）“先直后横再直先直后横再直”汇划过程为：汇划过程

24、为：甲地甲地A行行（汇出行）（汇出行）乙地乙地B行行（转汇行）（转汇行）乙地乙地A行行（代转行）（代转行）丙地丙地B行行（汇入行）（汇入行）借：借：xx存款存款付款人付款人 贷：清算资金往来贷：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：同业存放贷：同业存放借：存放同业借：存放同业 贷：清算资金往来贷：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：贷：xx存款存款收款人收款人35二、同业拆借二、同业拆借同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，主要用于解决清算票据交短期资金借贷行为，主要用于解决清算票据交换差价、系统内调拨资金不

25、及时引起的临时性换差价、系统内调拨资金不及时引起的临时性资金不足。资金不足。同业拆借的主题是经央行批准、并在工商行政同业拆借的主题是经央行批准、并在工商行政管理机关登记注册的具有法人资格的银行和非管理机关登记注册的具有法人资格的银行和非银行金融机构。银行金融机构。（一）会计科目（一）会计科目1、拆出资金、拆出资金2、拆入资金、拆入资金36（二）资金拆出的处理（二）资金拆出的处理1、拆出行、拆出行借：拆出资金借：拆出资金拆入行户拆入行户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2、中央银行、中央银行借：借：xx银行准备金存款银行准备金存款拆出行户拆出行户 贷：贷：xx银行准备金存款银行准备金存款

26、拆入行户拆入行户3、拆入行、拆入行借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆入资金贷：拆入资金拆出行户拆出行户37（三）拆借资金归还的处理（三）拆借资金归还的处理1、拆入行、拆入行借：拆入资金借：拆入资金拆出行户拆出行户 利息支出利息支出同业拆借利息支出同业拆借利息支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2、中央银行、中央银行借：借：xx银行准备金存款银行准备金存款拆入行户拆入行户 贷：贷：xx银行准备金存款银行准备金存款拆出行户拆出行户3、拆出行、拆出行借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆出资金贷：拆出资金拆入行户拆入行户 利息收入利息收入同业拆借利息收入同业拆借利息

27、收入387.4 同城票据交换的核算同城票据交换的核算一、概念一、概念同城票据交换是同一票据交换区内各行处之同城票据交换是同一票据交换区内各行处之间相互代收、代付票据，每日按规定时间到间相互代收、代付票据，每日按规定时间到指定地点集中进行交换，当场轧算的业务活指定地点集中进行交换，当场轧算的业务活动。动。“同城同城”并不局限在一个城市，而是并不局限在一个城市，而是“区域区域票据交换中心票据交换中心”。如京津票据交换区包括北。如京津票据交换区包括北京、天津、唐山等城市；上海票据交换区包京、天津、唐山等城市；上海票据交换区包括上海、苏州等周边地区。括上海、苏州等周边地区。39二、同城票据交换的基本做

28、法二、同城票据交换的基本做法“定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额”参与交换的行处（既是提出行，又是提入行）参与交换的行处（既是提出行，又是提入行）提出票据提出票据提出提出借方票据借方票据提出提出贷方票据贷方票据应收金额应收金额应付金额应付金额提入提入贷方票据贷方票据提入提入借方票据借方票据提入票据提入票据40三、同城票据交换的核算三、同城票据交换的核算（一）科目设置（一）科目设置1、清算资金往来、清算资金往来提出借方票据和提入贷方票据时，借记本科目；提出借方票据和提入贷方票据时，借记本科目；提出贷方票据和提入借方票据时，贷记本科目。提出贷方票据和提入借

29、方票据时，贷记本科目。2、存放中央银行款项、存放中央银行款项交换结束时，交换结束时，“清算资金往来清算资金往来”科目的余额即科目的余额即为本场交换的应收差额或者应付差额，将其与为本场交换的应收差额或者应付差额，将其与本科目对转，结清本科目对转，结清“清算资金往来清算资金往来”科目。科目。41（二）票据提出行的处理（二）票据提出行的处理在交换提出业务之前，应先将票据按照借方在交换提出业务之前，应先将票据按照借方和贷方分类。和贷方分类。借方票据：借方票据：收款人提交的票据，本行是收款收款人提交的票据，本行是收款行，如支票、本票等。行，如支票、本票等。贷方票据：贷方票据：各类送款单，本行是付款行，如

30、各类送款单，本行是付款行，如单位提交的缴税凭证、水电费交费凭证等。单位提交的缴税凭证、水电费交费凭证等。1、提出借方票据、提出借方票据借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：贷：xx存款存款各收款人户各收款人户422、提出借方票据、提出借方票据借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：贷：xx存款存款各收款人户各收款人户3、需收妥抵用的票据、需收妥抵用的票据借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款提出交换专户提出交换专户未退票的情况下：未退票的情况下：借：其他应付款借：其他应付款提出交换专户提出交换专户 贷：贷：xx存款存款收款人

31、户收款人户退票：退票：借：其他应付款借：其他应付款提出交换专户提出交换专户 清算资金往来清算资金往来同城票据交换同城票据交换43（三）票据提入行的处理（三）票据提入行的处理1、提回贷方票据、提回贷方票据借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：贷：xx存款存款收款人户收款人户 （其他应付款（其他应付款退票专户）退票专户）2、提回借方票据、提回借方票据借：借：xx存款存款付款人户付款人户 （其他应收款（其他应收款退票专户）退票专户） 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算44（四）票据交换所交换差额的清算（四）票据交换所交换差额的清算根据根据“清算资金往来清算资金往来同城票据清算同城票据清算”的的汇总轧差清算。汇总轧差清算。如果如果“清算资金往来清算资金往来同城票