合并现金流量表编制学习总结

1、合并现金流量表编制学习总结 （四）九、非同一控制下增加和减少子公司的合并现金流量表处理正常情况下，合并现金流量表的编制，无论是采用单体-汇总-抵销的方法，还是以合并后报表作为单体报表来进行 编制，只要遵循方法来做，都不会有太大的编制难度。 但是， 如果存在非同一控制下增加或减少子公司的情形，贝y存在一 定的编制难度。1. 为什么要有购买子公司及其他营业单位支付的现金净额”和 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”这两个项目的列示？初学者在编制合并现金流量表时，常常会有一些困惑。假设在原合并范围内只有 A和B两家公司，本期处置了子公 司B，根据33号准则，处置子公司当期要把处置期初至处置 日的

2、子公司现金流量表纳入合并范围。在处置当期合并资产 负债表上货币资金的期初数是 A公司和B公司的合并数，而 期末数中，B公司的货币资金已不存在，只体现了母公司单 户报表的货币资金数。此时，子公司处置日的货币资金如何 在现金流量表体现？合并现金流量表的期初期末现金及现 金等价物金额如何衔接？另外，在非同一控制下，如果本期购入子公司，根据33号准则，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入 合并现金流量表。那么，此时是不调整合并报表期初数的。 在合并现金流量表中，货币资金的期初数是上年的母公司的 单户报表数，而合并现金流量的期末数中包含了子公司的现 金流量。那么，子公司购买日的货币资金如何在现金

3、流量表 中体现？此时期初和期末的现金及现金等价物的金额又如 何衔接？在合并现金流量表中，购买子公司及其他营业单位支付 的现金净额”和 处置子公司及其他营业单位收到的现金净 额”，类似于一种过渡项目，将购买子公司和处置子公司时发 生的现金流量在此项目中列示，达到一种平衡现金流量表的 过程，使期初和期末的现金及现金等价物衔接。2、例举说明非同一控制下增加子公司的合并现金流量 表编制的基本思路例：甲公司2016年8月1日收购乙公司100%股权，该 合并为非同一控制下企业合并，购买日甲公司以银行存款支 付对价1000万元，购买日乙公司账面现金及现金等价物为 600万元。为简便起见，作如下假设：母子公司

4、的账面货币资金均 为现金及现金等价物，不考虑企业所得税、增值税等相关税 费影响。购买日乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账 面价值一致，母子公司的会计政策一致。应付账款的增加均 为经营性应付账款。财务费用的发生均为利息支出。管理费 用均为付现费用。本期固定资产均未计提折旧。母子公司的 合并抵销直接抵销长投和未分配利润，未考虑权益法对子公 司净利润的调整。母子公司的资产负债简表及利润表简表见下表：资产负债简表利润表简表分析：第一步：对取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目进行分析及编制调整分录：根据现金流量表取得子公司与其他营业单位支付的现金净额”的概念，甲公司购买子公司的实际现金付出为

5、：购买子公司出价1000减：子公司持有的现金和现金等价物600取得子公司及其他营业单位支付的现金净额400我们需要通过各科目的变动验证这个结果。在合并数 中，资产负债各科目本期增加数、其中母公司本期增加数、 子公司本期增加数及归属于购买日前的资产负债项目变动 数整理如下表。对于归属于购买日前的资产负债表科目的变 动，不应该作为影响本期现金流量变动的因素，但应通过 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”予以归集。，可以用这个分录来表示：借：应收账款200存货400固定资产1900贷：应付账款100长期借款2000取得子公司及其他营业单位支付的现金净额400取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

6、第二步：编制除影响 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”外的其他现金流量的调整分录：调整应收账款及营业收入的变动借：应收账款200销售商品提供劳务收到的现金5400贷：营业收入5600调整营业成本、存货及应付账款的变动借：营业成本4000存货500贷：购买商品接受劳务支付的现金4100应付账款400调整本期增加固定资产借：固 定 资 产贷：购建固定资产无形资产及其他长期资产所支付的现金 1300调整长期借款变动借：借款收到的现金1000贷：长期借款1000调整管理费用借：管理费用300贷：支付其他与经营活动有关的现金300调整财务费用借：财务费用400贷：分配股利利润或偿付利息支付的现金4

7、00第三步，根据上述分录编制现金流量简表及附列资料项 目如下：1本案例是采用了将合并后资产负债表及利润表作为单体报表来编制现金流量表的方法，应注意的是，在非一控制 下取得子公司的合并现金流量表的编制中，应使用 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”作为一个过渡项目。子公司购买日前的资产负债项目，不应作为当期的现金流量项目 进行调整，但应在取得子公司及其他营业单位支付的现金净 额”中予以归集。对于购买日后的资产负债项目的变动，应在当期现金流量表项目中予以调整。2、如果采用先编制单体现金流量表后抵销的方法进行合并现金流量表的编制，在非一控制下取得子公司的合并现 金流量表的编制中，对子公司的现金流量表应编制购买日至 报告日期间的现金流量表作为编制基础。同时将子公司购买 日的现金及现金等价物作为取得子