《企业金融资产》ppt课件

1、第五章第五章 企业金融资产企业金融资产 金融资产是金融工具的一部分，主要包括库金融资产是金融工具的一部分，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、应收款、应收利息、债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业该当按照基金投资、衍生金融资产等。企业该当按照新会计准那么规定，结合本身业务和风险管新会计准那么规定，结合本身业务和风险管理特点，将获得的金融资产分类为：理特点，将获得的金融资产分类为：1以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；资产；2持有至到期投资；持有

2、至到期投资；3贷款和贷款和应收款项；应收款项；4可供出卖金融资产。上述分可供出卖金融资产。上述分类一经确定，不应随意变卦。类一经确定，不应随意变卦。第一节第一节 以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融一、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产概述资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步分为买卖性金融资产和直接指定为以产可进一步分为买卖性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公允价值计量且其变动计入当期损益的

3、金融资产。 1. 买卖性金融资产买卖性金融资产 概念及条件：买卖性金融资产主要是指企业为了概念及条件：买卖性金融资产主要是指企业为了近期内出卖的金融资产。例如，企业为充分利用近期内出卖的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。金融资产满足以下条件之股票、债券、基金等。金融资产满足以下条件之一的，该当划分为买卖性金融资产：一的，该当划分为买卖性金融资产： (1)获得该金融资产的目的，主要是为了近获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出卖。期内出卖。 (2)属于进展集中管理的可识别金融工具组属于进展集中管

4、理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。采用短期获利方式对该组合进展管理。 (3)属于衍生工具。如期货合同、远期合同、属于衍生工具。如期货合同、远期合同、期权等。期权等。2. 直指定为以公允价值计量且其变动直指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 概念及条件：直接指定为以公允价值计量且其变动概念及条件：直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是企业基于风险管理需计入当期损益的金融资产，是企业基于风险管理需求或消除金融资产在会计确认和计量方面存在不一求或消除金融

5、资产在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。普通只需符合以下条件之一致情况等所作的指定。普通只需符合以下条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：值计量且其变动计入当期损益的金融资产： (1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量根底不同所导致的相关利得或损失在确认或计量量根底不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。方面不一致的情况。 (2)企业风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，企业风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该金

6、融资产组合以公允价值为根底进展管理、评价该金融资产组合以公允价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报告。并向关键管理人员报告。 留意：在活泼市场中没有报价、公允价值留意：在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。活泼市场，是指同时具有以的金融资产。活泼市场，是指同时具有以下特征的市场：下特征的市场：(1)市场内买卖的对象具有市场内买卖的对象具有同质性；同质性；(2)可随时找到自愿买卖的买方和可随时找到自愿买卖的买方和卖方；卖方；(3)市场价钱信息是公

7、开的。市场价钱信息是公开的。二、以公允价值计量且其变动计入当二、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产核算的账户设置期损益金融资产核算的账户设置 企业应设置企业应设置“买卖性金融资产、买卖性金融资产、“应收利息、应收利息、“应收股利应收股利“公允价值变动损益、公允价值变动损益、“投资收益投资收益等账户对其进展核算。等账户对其进展核算。 “买卖性金融资产买卖性金融资产 账户。属于资产类，核算企账户。属于资产类，核算企业为买卖目的所持有的债券投资、股票投资、基金业为买卖目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等买卖性金融资产的以公允价值和直接指定为投资等买卖性金融资产的以公允价值和直接指定为以

8、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 本账户该当按照买卖性金融资产的类别和种类，分本账户该当按照买卖性金融资产的类别和种类，分别别“本钱、本钱、“公允价值变动进展明细核算。本公允价值变动进展明细核算。本账户期末借方余额，反映企业买卖性金融资产的公账户期末借方余额，反映企业买卖性金融资产的公允价值。允价值。 “应收利息应收利息 账户。属于资产类，核算企业买卖性金账户。属于资产类，核算企业买卖性金融资产、持有至到期投资、可供出卖金融资产、存放融资产、持有至到期投资、可供出卖金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。购入到期一次还本付中央银行款项

9、等应收取的利息。购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入，在息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入，在“持有至到期投资持有至到期投资 账户核算，不在本账户核算。账户核算，不在本账户核算。 本账户该当按照借款人或被投资单位进展明细核算。本账户该当按照借款人或被投资单位进展明细核算。本账户期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。本账户期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。 “应收股利应收股利 账户。属于资产类，核算企业买卖性金账户。属于资产类，核算企业买卖性金融资产、长期股权投资、可供出卖金融资产等应收取融资产、长期股权投资、可供出卖金融资产等应收取的现金股利和应收取其他单位分配

10、的利润。的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 本账户该当按照被投资单位进展明细核算。本账户期本账户该当按照被投资单位进展明细核算。本账户期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。 “公允价值变动损益公允价值变动损益 账户。属于损益类，核算企业账户。属于损益类，核算企业买卖性金融资产、买卖性金融负债和直接指定为以公买卖性金融资产、买卖性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，以及采用公允价值方式计量的投资性房地产等负债，以及采用公允价值方式计量的投资性房地产等公

11、允价值变动构成的应计入当期损益的利得或损失。公允价值变动构成的应计入当期损益的利得或损失。 本账户该当按照买卖性金融资产、买卖性金融负债、本账户该当按照买卖性金融资产、买卖性金融负债、投资性房地产等进展明细核算。期末，应将本账户余投资性房地产等进展明细核算。期末，应将本账户余额转入额转入“本年利润本年利润 账户，结转后本账户无余额。账户，结转后本账户无余额。 “投资收益投资收益 账户。属于损益类，核算企业确认的投账户。属于损益类，核算企业确认的投资收益或投资损失，以及企业处置买卖性金融资产、资收益或投资损失，以及企业处置买卖性金融资产、买卖性金融负债、可供出卖金融资产实现的损益。本买卖性金融负

12、债、可供出卖金融资产实现的损益。本账户该当按照投资工程进展明细核算。期末，应将本账户该当按照投资工程进展明细核算。期末，应将本账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润 账户，结转后本账户无余账户，结转后本账户无余额。额。三、以公允价值计量且其变动计入当三、以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的主要账务处置期损益金融资产的主要账务处置 核算原那么：核算原那么：1企业该当按照获得时的公允价值作企业该当按照获得时的公允价值作为初始确认金额，相关的买卖费用在发生时计入当期损为初始确认金额，相关的买卖费用在发生时计入当期损益。获得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资益。获得以公允价值计量且其

13、变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣揭露放的现金股利或债券利产所支付价款中包含的已宣揭露放的现金股利或债券利息，该当单独核算，计入应收工程；在随后收到这部分息，该当单独核算，计入应收工程；在随后收到这部分现金股利或利息时，直接冲减应收工程。在持有期间按现金股利或利息时，直接冲减应收工程。在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利，确以为投资收益。合同规定计算确定的利息或现金股利，确以为投资收益。 2资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当

14、期损益。处置该金融资产或金融负债时，将处置计入当期损益。处置该金融资产或金融负债时，将处置时的该金融资产或金融负债的公允价值与初始入账金额时的该金融资产或金融负债的公允价值与初始入账金额之间的差额确以为投资收益，同时调整公允价值变动损之间的差额确以为投资收益，同时调整公允价值变动损益。益。 核算方法：核算方法： 一企业获得买卖性金融资产时一企业获得买卖性金融资产时: 借借:买卖性金融资产本钱买卖性金融资产本钱(按买卖性金融资产的按买卖性金融资产的 公允价值公允价值) 投资收益投资收益(买卖费用买卖费用) 应收利息或应收股利应收利息或应收股利(按已到付息期但尚未领取按已到付息期但尚未领取的利息或

15、已宣告但尚未发放的现金股利的利息或已宣告但尚未发放的现金股利) 贷贷:银行存款银行存款 二买卖性金融资产持有期间被投资单位宣揭露二买卖性金融资产持有期间被投资单位宣揭露放的现金股利或分期付息、一次还本的债券利息放的现金股利或分期付息、一次还本的债券利息: 借借:应收利息或应收股利应收利息或应收股利 贷贷:投资收益投资收益 对于收到的属于获得买卖性金融资产支付价款中包对于收到的属于获得买卖性金融资产支付价款中包含的已宣揭露放的现金股利或债券利息，借记含的已宣揭露放的现金股利或债券利息，借记“银银行存款行存款 账户，贷记账户，贷记“应收利息或应收利息或“应收股利应收股利 账户。账户。三资产负债表日

16、，买卖性金融资产的公允价三资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额值高于其账面余额的差额:借借:买卖性金融资产公允价值变动买卖性金融资产公允价值变动 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。分录。四出卖买卖性金融资产时四出卖买卖性金融资产时:借借:银行存款银行存款(实践收到的金额实践收到的金额) 贷贷:买卖性金融资产本钱买卖性金融资产本钱 买卖性金融资产公允价值变动买卖性金融资产公允价值变动贷或借投资收益贷或借投资收益同时，将原计入该项买卖性金融资产的公允价值同时，将原计入该项买卖性金融资

17、产的公允价值变动转出，借记或贷记变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益 账账户，贷记或借记户，贷记或借记“投资收益投资收益 账户。账户。 例例1华兴股份华兴股份200年年1月月1日为买卖购入日为买卖购入A公司按公司按面值发行的价值为面值发行的价值为10000元的一年期公司债券，元的一年期公司债券，年利率为年利率为10%，其他相关税费为，其他相关税费为1000元，一并以元，一并以银行存款支付。银行存款支付。 例例2华兴股份华兴股份200年年3月月1日以日以406000元为买卖元为买卖购入购入B股份于当年股份于当年1月月1日按面值发行的面值为日按面值发行的面值为1000元的公司债券

18、元的公司债券400张，债券年利率为张，债券年利率为9%，债，债券规定每半年各付息一次，成交时经纪人佣金和券规定每半年各付息一次，成交时经纪人佣金和其他费用合计其他费用合计800元。元。 例例3华兴股份于华兴股份于200年年2月月10日以银行存款购入日以银行存款购入C公司发行的股票公司发行的股票10000股，作为买卖性金融资股，作为买卖性金融资产，每股价钱为产，每股价钱为10元，相关税费为元，相关税费为600元。元。 例例4华兴股份于华兴股份于200年年4月月20日以银行存日以银行存款购入款购入D公司已宣告但尚未分派现金的股公司已宣告但尚未分派现金的股票票10000股，作为买卖性金融资产，每股股

19、，作为买卖性金融资产，每股成交价为成交价为8元，其中元，其中0.4元为已宣告但尚未元为已宣告但尚未分派的现金股利。股权截止日为分派的现金股利。股权截止日为4月月28日，日，另支付相关税费另支付相关税费500元。元。 例例5承承例例2华兴股份于华兴股份于200年年6月月30日收日收到债券的利息到债券的利息18000元元 . 例例6承承例例3C公司公司9月月14日宣揭露放每股日宣揭露放每股0.3元的现金股利。元的现金股利。 例例7承承例例4中的华兴股份曾经收到中的华兴股份曾经收到D公司公司原已宣告但尚未发放的现金股利原已宣告但尚未发放的现金股利4000元。元。 例例8华兴股份买卖性金融资产于华兴股

20、份买卖性金融资产于200年年12月月31日公允价值为日公允价值为220000元，其账面余额元，其账面余额为为215000元。元。 如公允价值低于其账面余额，那么做相反的如公允价值低于其账面余额，那么做相反的会计分录。会计分录。 例例9华兴股份出卖短期投资华兴股份出卖短期投资D股票，其账面股票，其账面价值为价值为243800元，实践出卖收入元，实践出卖收入254000元。元。假设该股票原计入的公允价值变动收益为假设该股票原计入的公允价值变动收益为1000元。元。 教材例：教材例：第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固

21、定、回收金额固持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产股票、债券、基金等。期的非衍生金融资产股票、债券、基金等。但是以下非衍生金融资产不该当划分为持有至到但是以下非衍生金融资产不该当划分为持有至到期投资：期投资： (1)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；动计入当期损益的非衍生金融资产； (2)初始确认时被指定为可供出卖的非衍生金融初始确认时被指定为可供出卖的非衍生金融资产；资产； (3)贷款和应收款项。贷款和应收款项。

22、二、持有至到期投资核算的账户设置二、持有至到期投资核算的账户设置 对持有至到期投资业务，企业应设置对持有至到期投资业务，企业应设置“持持有至到期投资、有至到期投资、“持有至到期投资减值持有至到期投资减值预备、预备、“资产减值损失等账户对其进资产减值损失等账户对其进展核算。展核算。 “持有至到期投资持有至到期投资 账户。属于资产类，账户。属于资产类，核算企业持有至到期投资的摊余本钱。核算企业持有至到期投资的摊余本钱。 本账户可按照持有至到期投资的类别和种本账户可按照持有至到期投资的类别和种类，分别类，分别“本钱、本钱、“利息调整、利息调整、“应应计利息进展明细核算。本账户期末借方计利息进展明细核

23、算。本账户期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。钱。 “持有至到期投资减值预备持有至到期投资减值预备 账户。属于资产备抵账户。属于资产备抵账户，核算企业持有至到期投资发生减值时计提的账户，核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值预备。减值预备。 “资产减值损失资产减值损失 账户。属于损益类账户，核算账户。属于损益类账户，核算企业计提各项资产减值预备所构成的损失。企业确企业计提各项资产减值预备所构成的损失。企业确定资产发生减值的，按应减记的金额，借记本账户，定资产发生减值的，按应减记的金额，借记本账户，贷记贷记“坏账预备、坏账预备、“存货跌价预备、

24、存货跌价预备、“长期股长期股权投资减值预备、权投资减值预备、“持有至到期投资减值预备、持有至到期投资减值预备、“固定资产减值预备、固定资产减值预备、 “无形资产减值预备、无形资产减值预备、 “贷款损失预备等账户。企业计提坏账预备、存贷款损失预备等账户。企业计提坏账预备、存货跌价预备、持有至到期投资减值预备、贷款损失货跌价预备、持有至到期投资减值预备、贷款损失预备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已预备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值预备金额内，按恢复添加的金额，借记计提的减值预备金额内，按恢复添加的金额，借记“坏账预备、坏账预备、“存货跌价预备、存货跌价预备、“持有至到期

25、持有至到期投资减值预备、投资减值预备、“贷款损失预备等账户，贷记贷款损失预备等账户，贷记本账户。本账户。三、持有至到期投资的主要账务处置三、持有至到期投资的主要账务处置 核算原那么：核算原那么：1持有至到期投资该当按获得持有至到期投资该当按获得时的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认时的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已到付息期但尚未领取金额。支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确以为应收工程。在随后收的债券利息，应单独确以为应收工程。在随后收到这部分利息时，直接冲减应收工程。到这部分利息时，直接冲减应收工程。 2持有至到期投资在持有期间该当按照

26、摊余持有至到期投资在持有期间该当按照摊余本钱和实践利率计算确认利息收入，计入投资收本钱和实践利率计算确认利息收入，计入投资收益。实践利率该当在获得持有至到期投资时确定，益。实践利率该当在获得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间坚持不变。实在该持有至到期投资预期存续期间坚持不变。实践利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率践利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。计算利息收入，计入投资收益。 实践利率：使未来本、息现值实践利率：使未来本、息现值=获得时账面价值获得时账面价值的利率，利用的利率，利用“插值法求得。插值法求得。 3处置持有至到期投资时，应将

27、所获得的价处置持有至到期投资时，应将所获得的价款与该投资账面价值之间的差额确以为投资收益。款与该投资账面价值之间的差额确以为投资收益。一企业获得持有至到期投资一企业获得持有至到期投资 企业获得持有至到期投资，应按获得该投资的企业获得持有至到期投资，应按获得该投资的面值，借记面值，借记“持有至到期投资持有至到期投资 账户本钱，账户本钱，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记的利息，借记“应收利息应收利息 账户，按实践支付账户，按实践支付的金额，贷记的金额，贷记“银行存款等账户，按其差额，银行存款等账户，按其差额，借记或贷记借记或贷记“持有至到

28、期投资持有至到期投资 账户利息调账户利息调整。整。 例例10华兴股份于华兴股份于200年年1月月1日用银行存款日用银行存款2000 000元购入甲公司同日发行为期三年、到元购入甲公司同日发行为期三年、到期一次还本付息的债券期一次还本付息的债券200张，每张面值为张，每张面值为10,000元，票面利率为元，票面利率为10%，市场利率为，市场利率为10%，并以现金支付经纪人佣金并以现金支付经纪人佣金600元。元。 例例11 假定华兴股份假定华兴股份200年年1月月1 日购入日购入C公司同日发行的面值为公司同日发行的面值为2000 000元债券，元债券，期限为期限为3年，到期一次还本付息，票面利率年

29、，到期一次还本付息，票面利率为为10%，市场利率为，市场利率为12%，支付总价款，支付总价款1901720元，每年计提一次应收利息，假元，每年计提一次应收利息，假定无其他附加费用。定无其他附加费用。 例例12 假定华兴股份假定华兴股份200年年1月月1 日购入日购入C公司同日发行的面值为公司同日发行的面值为2000 000元债券，元债券，期限为期限为3年，到期一次还本付息，票面利率年，到期一次还本付息，票面利率为为10%，市场利率为，市场利率为8%，支付总价款，支付总价款2104700元，每年计提一次应收利息，假元，每年计提一次应收利息，假定无其他附加费用。定无其他附加费用。 二持有至到期投资

30、应计利息与利二持有至到期投资应计利息与利息调整的会计处置息调整的会计处置 1.资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记未收利息，借记“应收利息账户，按持有至到期应收利息账户，按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记记“投资收益账户，按其差额，借记或贷记投资收益账户，按其差额，借记或贷记“持持有至到期投资有至到期投资(利息调整利息调整)。 2.持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应持有至

31、到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记息，借记“持有至到期投资持有至到期投资(应计利息应计利息)，按持有，按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记入，贷记“投资收益账户，按其差额，借记或贷投资收益账户，按其差额，借记或贷记记“持有至到期投资持有至到期投资(利息调整利息调整)。 3.收到持有至到期投资持有期间的利息时，借记收到持有至到期投资持有期间的利息时，借记“银行存款等账户，贷记银行存款等账户，贷记“应收利息账户或应收利息账户或“持有至到

32、期投资应计利息账户。持有至到期投资应计利息账户。 收到获得持有至到期投资支付的价款中包含的已收到获得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣揭露放债券利息，借记宣揭露放债券利息，借记“银行存款账户，贷银行存款账户，贷记记“应收利息账户。应收利息账户。 债券的价钱会低于或高于其票面价值，称为折价债券的价钱会低于或高于其票面价值，称为折价或溢价，其主要缘由是债券的票面利率与市场利或溢价，其主要缘由是债券的票面利率与市场利率不一致。溢价购入的债券，是为了以后多得利率不一致。溢价购入的债券，是为了以后多得利息而预先付出的代价；折价购入债券，是为了以息而预先付出的代价；折价购入债券，是为了以后少得利息而预先

33、得到的补偿。后少得利息而预先得到的补偿。 我国新准那么规定，溢价或折价在债券购入后至我国新准那么规定，溢价或折价在债券购入后至到期前的期限内于确认相关债券利息收入时摊销。到期前的期限内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销的方法采用实践利率法。摊销的方法采用实践利率法。 实践利率法下，债券投资的每期实践利息实践利率法下，债券投资的每期实践利息收入等于债券的每期期初摊余本钱乘以实收入等于债券的每期期初摊余本钱乘以实践利率。由于债券的账面价值随着债券溢践利率。由于债券的账面价值随着债券溢折价的分摊而减少或添加，因此，所计算折价的分摊而减少或添加，因此，所计算出的实践利息收入随之逐期减少或逐期添出的实践

34、利息收入随之逐期减少或逐期添加。每期实践利息收入和按票面利率计算加。每期实践利息收入和按票面利率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢折价的应计利息收入的差额，即为每期溢折价的摊销数。的摊销数。 每期溢价摊销额债券面值每期溢价摊销额债券面值票面利率票面利率债券投资账面价值债券投资账面价值市场利率市场利率 每期折价摊销额债券投资账面价值每期折价摊销额债券投资账面价值市市场利率债券面值场利率债券面值票面利率票面利率 以以例例11资料为例，按实践利率法计算每资料为例，按实践利率法计算每期折价摊销额，见图表期折价摊销额，见图表1。计息日期计息日期票面利息票面利息实践利息实践利息折价摊销折价摊销未摊销折价

35、未摊销折价摊余本钱摊余本钱1 12 23 34 45 5面值面值票面利率票面利率上期上期5 5实践利率实践利率2 21 1上期上期4 43 3上期上期5 5+ +3 3第一年初第一年初982809828019017201901720第一年末第一年末2000002000002282062282062820628206700747007419299261929926第二年末第二年末2000002000002315912315913159131591384833848319615171961517第三年末第三年末20000020000023848323848338483384830 02000000

36、2000000 根据上表计算结果，华兴股份第一年根据上表计算结果，华兴股份第一年12月月31日应日应作如下会计处置：作如下会计处置： 借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 200000 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 28206 贷：投资收益贷：投资收益 228206 以后各期按实践利率法摊销折价的会计分录从略。以后各期按实践利率法摊销折价的会计分录从略。 以以例例12资料为例，按实践利率法计算每期溢价资料为例，按实践利率法计算每期溢价摊销额，见图表摊销额，见图表2。计息日期计息日期票面利息票面利息实践利息实践利息溢价摊销溢价摊销未摊销溢价未摊销溢价摊余本钱摊余本

37、钱1 12 23 34 45 5面值面值票面利率票面利率上期上期5 5实践利实践利率率1 12 2上期上期4 43 3上期上期5 53 3第一年第一年初初10470010470021047002104700第一年第一年末末2000002000001683761683763162431624730767307620730762073076第二年第二年末末2000002000001658461658463415434154389223892220389222038922第三年第三年末末20000020000016107816107838922389220 020000002000000 根据上表计

38、算结果，华兴股份第一年根据上表计算结果，华兴股份第一年12月月31日应日应作如下会计处置：作如下会计处置： 三出卖持有至到期投资三出卖持有至到期投资 四将持有至到期投资重分类为可供出卖金融四将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产资产 企业根据金融工具确认和计量准那么将持有至到企业根据金融工具确认和计量准那么将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产，应在重分类期投资重分类为可供出卖金融资产，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可可供出卖金融资产账户，已计提减值预备的，借供出卖金融资产账户，已计提减值预备的，借记记“持有至到期投资减值预备账户，

39、按其账面持有至到期投资减值预备账户，按其账面余额，贷记余额，贷记“持有至到期投资账户本钱、利持有至到期投资账户本钱、利息调整、应计利息，按其差额，贷记或借记息调整、应计利息，按其差额，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积账户。其他资本公积账户。 五持有至到期投资发生减值的核算五持有至到期投资发生减值的核算 资产负债表日，企业根据金融工具确认和资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准那么确定持有至到期投资发生减值计量准那么确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记的，按应减记的金额，借记“资产减值损资产减值损失账户，贷记失账户，贷记“持有至到期投资减值预持有至到期投资减值预备账户。

40、已计提减值预备的持有至到期备账户。已计提减值预备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值预备金额内，按恢复添加的金额，的减值预备金额内，按恢复添加的金额，借记借记“持有至到期投资减值预备账户，持有至到期投资减值预备账户，贷记贷记“资产减值损失账户。资产减值损失账户。 教材例：教材例：第三节第三节 贷款和应收款项贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不该当将以下非衍生金融资产划分为贷款和应收款项： (1)预备立刻出卖或在近期出卖的非衍生金融资产。 (2)初始确认时被指定为以公允价值计量

41、且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。 (3)初始确认时被指定为可供出卖的非衍生金融资产。 (4)因债务人信誉恶化以外的缘由，使持有方能够难以收回几乎一切初始投资的非衍生金融资产。 企业所持证券投资基金或类似基金，不该当划分为贷款和应收款项。第四节第四节 可供出卖金融资产可供出卖金融资产 一、可供出卖金融资产概述一、可供出卖金融资产概述 可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的出卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：金融资产： (1)贷款和应收款项。贷款和应收款项。 (2)持有至到

42、期投资。持有至到期投资。 (3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、可供出卖金融资产核算的账户设置二、可供出卖金融资产核算的账户设置 对可供出卖金融资产业务，企业应设置

43、对可供出卖金融资产业务，企业应设置“可可供出卖金融资产、供出卖金融资产、 “可供出卖金融资产减可供出卖金融资产减值预备等账户对其进展核算。值预备等账户对其进展核算。 “可供出卖金融资产账户，核算企业持有可供出卖金融资产账户，核算企业持有的可供出卖金融资产的公允价值，包括划分的可供出卖金融资产的公允价值，包括划分为可供出卖的股票投资、债券投资等金融资为可供出卖的股票投资、债券投资等金融资产。产。 本账户可按照可供出卖金融资产类别或种类，本账户可按照可供出卖金融资产类别或种类，分别分别“本钱、本钱、“利息调整、利息调整、“应计利息应计利息、“公允价值变动等进展明细核算。其公允价值变动等进展明细核算

44、。其期末借方余额，反映企业可供出卖金融资产期末借方余额，反映企业可供出卖金融资产的公允价值。的公允价值。 三、可供出卖金融资产的主要账务处置三、可供出卖金融资产的主要账务处置 可供出卖金融资产该当按获得该金融资产可供出卖金融资产该当按获得该金融资产的公允价值和相关买卖费用之和作为初始的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息确认金额。支付的价款中包含的已到付息期或已宣揭露放但尚未领取债券利息或现期或已宣揭露放但尚未领取债券利息或现金股利的，该当单独确以为应收工程。在金股利的，该当单独确以为应收工程。在随后期间收到这部分利息或现金股利时，随后期间收到这部分利息或现金

45、股利时，直接冲减应收工程。直接冲减应收工程。 资产负债表日，可供出卖金融资产该当以资产负债表日，可供出卖金融资产该当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积其他资本公积。公积其他资本公积。 (一一)企业获得可供出卖金融资产，为股票投资企业获得可供出卖金融资产，为股票投资的：应按其公允价值与买卖费用之和，借记的：应按其公允价值与买卖费用之和，借记“可供出卖金融资产可供出卖金融资产(本钱本钱)，按支付的价款，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利账户，按实践支付的金额，贷记应收股利账户，按实践支付

46、的金额，贷记“银行存款等账户。银行存款等账户。 企业获得的可供出卖金融资产为债券投资的：企业获得的可供出卖金融资产为债券投资的：应按债券的面值，借记应按债券的面值，借记“可供出卖金融资产可供出卖金融资产(本钱本钱)，按支付的价款中包含的已到付息期但，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记尚未领取的利息，借记“应收利息账户，按应收利息账户，按实践支付的金额，贷记实践支付的金额，贷记“银行存款等账户，银行存款等账户，按差额，借记或贷记按差额，借记或贷记“可供出卖金融资产可供出卖金融资产(利利息调整息调整)。 (二二)资产负债表日，计提利息：可供出卖债券为资产负债表日，计提利息：可供出

47、卖债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记计算确定的应收未收利息，借记“应收利息账应收利息账户，按可供出卖债券的摊余本钱和实践利率计算户，按可供出卖债券的摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，贷记确定的利息收入，贷记“投资收益账户，按其投资收益账户，按其差额，借记或贷记差额，借记或贷记“可供出卖金融资产可供出卖金融资产(利息调利息调整整)。 可供出卖债券为一次还本付息债券投资的，应于可供出卖债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记息，借记