个人所得税法05736.doc

1、针对在中国工作的三类纳税个人制定了三部个人所得税的法规：在中国境内取得收入的外籍人员适用修订前的个人所得税法；中国居民适用个人收入调节税暂行条例；本国企业主适用城乡个体工商业户所得税暂行条例。尽管这三部旧的个人所得税法带来了财政收入， 但它们之间互相抵触， 在执行方面也出现了问题。 因此，个人所得税制的改革成为必然， 改革着眼于以下几个方面：简化税制以建立一个易于界定和执行的税制框架；为所有在中国境内工作的人建立一个公平的竞技场， 并创造一个更为稳定的投资环境；阻止避税和逃税行为；使税收成为财富再分配的工具。（例如，高收入者，纳税也相应地多。）编辑本段框架结构1994 年 1 月 1 日，三部

2、旧的个人所得税收法规经过修订合并为现行个人所得税法正式颁布实施， 简化中国个人所得税制， 并提高了其执行效率。 1999 年 8月 30 日的修订条款从本质上来说只是一些局部性修改，并未从根本上影响到1994 年税法的实施。现行个人所得税法适用于：外籍人士本国居民本国企业主（个体工商业户）按属地原则纳税个人所得税是一种按属地原则纳税的税种。 以下两种人，需就其来自全球范围的收入纳税：在中国境内定居的自然人或是在中国境内居住超过一年的自然人（其后通过的附加细则实际上又对这条规则进行了修订， 从而使得非中国公民仅在在中国境内连续居住超过五年的条件之后才就其全球范围的收入纳税） 。对于在中国境内居住

3、少于一年的自然人如果有来源于中国的收入也有在中国纳税的可能性。应税所得共有 11 类应税所得，包括工资。薪金所得、经营所得以及其他各类规定的收入和报酬。减免规定个人所得税中特别规定对某些收入免税。 免税项目包括科技成果奖金； 国债和经国家发行的金融债券利息；国务院规定免税的补贴、津贴；福利费；保险赔款；依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆的外交代表、 领事官员和其他人员的所得。值得注意的是，自 1999 年 8 月 30 日起利息所得已不再是免税项目了。税额核定与税率个人所得税大部分应税项目都是按月核定的。 工资。薪金所得适用超额累进税率，税率从 5%到 45%共分九级。经营所得适用从

4、5%到 35%的五级超额累进税率。对于其他种类的收入，适用 20%的统一税率，但也存在特殊税率减免以及额外加征的情况。双重征税的税额扣除个人所得税法包含了对纳税人源自中国境外的所得在中国出现双重征税的情况下统一的税额扣除的规定。 纳税人如已经为源自中国境外所得缴纳了境外所得税，准予其在中国个人所得税应纳税额中扣除， 但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。 对于超过部分可以在五年内的扣除限额的余额中补扣，在要求抵扣时需提供已缴纳外国个人所得税的合法证明。纳税登记、申报及缴纳所有自然人一旦发生个人所得税纳税义务， 就应立即到中国的税务机关进行注册登记。在大多数情况下，

5、 雇主或是对纳税人支付了应纳税所得的其他人， 应作为个人所得税的扣缴义务人， 负责填写纳税申报表、 向税务机关缴纳税款。 如果没有扣缴义务人，纳税人应自行填写纳税申报表并缴纳核定的税款。税务稽查与争议解决中国的税务机关已经开始通过税收稽查来密切监督税法的执行情况，尤其是对高收入者和对在中国境内有收入的外籍人士。如果个人对纳税义务有争议的，有权对税务机关的决定申请复议或进行诉讼。拟议中的进一步改革通过与国家税务总局有关人员沟通获悉， 他们正考虑对个人所得税进行进一步的改革。这次改革的目的是要用个人所得税的综合课征制来取代现行的分类课征制， 11 个应税所得项目也将进一步减少。在不久的将来， 中国

6、税务当局可能出台个人所得税的年度汇缴政策。 纳税人将被要求在下一纳税年度进行个人所得税的汇算清缴， 并相应填写年度个人所得税申报表。编辑本段最新动态个人所得税法修正案今日审议公众呼吁调高起征点全国人大常委会将审议个人所得税法修正案提高个税起征点的呼声再起将于今日召开的全国人大常委会会议将审议个人所得税法修正案草案。本周，该消息一经公布，再次引发公众对于提高个税起征点的呼声。1980 年至 2006 年的 20 多年间，我国个人所得税工薪所得减除费用标准 （即通常所称的个税起征点）为 800 元/ 月。2006 年个税起征点改为 1600 元/ 月。十届全国人大常委会第三十一次会议 29 日上午

7、表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税起征点自 2008 年 3 月 1 日起由 1600 元提高到 2000 元。新标准实施以来， 我国经济增长较快， 个人收入水平也在不断提高， 越来越多的人进入了征税范围之内。 根据税务总局的统计， 今年前三季度， 全国个税共征收 2413.8021 亿元，已接近去年全年的 2452.3244 亿元，预计全年将超过 3200 亿元。与此同时， 全国财政收入预计全年将达到 5.1 万亿元左右，增长 31%左右。两相比较，可以看出，个税增收的幅度不仅远超去年， 而且也高于财政增收的速度。但与此同时，今年以来的物价高企， CPI 继今年 3 月突破 3

8、%警戒线后一路走高，在 8 月和 10 月双双达到 6.5%的 10 年新高， 11 月份又攀升到 6.9%，创下了11 年来的最高，房价、电费、水费、猪肉价格等居民基本消费支出已大大提高。因此，提高个税起征点正是民之迫切所需。根据一项针对个人所得税的调查显示：共 3698 名参与者中，有 97.0%的人认为目前的个税起征点不合适。同时，也有同样比例的人期待能将其调高。不少专家认为， 目前个税起征点调高至 2000 元到 2500 元较为合适。中国人民大学教授、 中国税务学会副会长安体富也持有相同观点。 但他也指出， 我国的个税起征点是全国一刀切， 这一标准对于北京、 上海、广州等大城市来说可

9、能是低了，将住房支出考虑在内的话， 2000 元/ 月明显偏低。但对西部欠发达地区来说，可能又高了，因此有意见认为应按地区划分个税起征点。记者注意到，在一片提高声中，也有专家“老调重弹”，再提税收指数化。专家指出，提高个税起征点虽然是好事， 但也只能说是权宜之计。 安体富认为，调整个税起征点不如尽快施行个税征收指数化， 这也是税收改革的方向。 将个税起征点与收入变化以及通货膨胀等因素挂钩， 按照消费物价指数的涨落， 确定应纳税所得额的使用税率和纳税扣除额，实行不同年度浮动的个税起征点制度，从而保护低收入者利益， 有利于减轻中低收入者特别是困难群体的负担， 实现税负公平。个人所得税法第一条 在中

10、国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人， 从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。第三条个人所得税的税率：一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之

11、三至百分之四十五（税率表附后）。二、个体工商户的生产、 经营所得和对企事业单位的承包经营、 承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、 国务院部委和中国人民解放军军以上单位， 以及外国组织、国际组

12、织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得第五条有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；三、其他

13、经国务院财政部门批准减税的。第六条应纳税所得额的计算：一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。三、对企事业单位的承包经营、 承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。六、利息、股息、

14、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分， 按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、 薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、 薪金所得的纳税义务人， 可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用， 附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。第七条纳税义务人从中国境外取得的所得， 准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。 但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。第八条个人所得税， 以所得人为纳税义务人， 以支付所得的单

15、位或者个人为扣缴义务人。 个人所得超过国务院规定数额的， 在两处以上取得工资、 薪金所得或者没有扣缴义务人的， 以及具有国务院规定的其他情形的， 纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。第九条扣缴义务人每月所扣的税款， 自行申报纳税人每月应纳的税款， 都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款， 按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库， 并向税务机关报送纳税申报表。 特定行业的工资、 薪金所得应纳的税款， 可以实行按年计算、 分月预缴的方式计征， 具体办法由国务院规定。个体工商户的生产、

16、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。对企事业单位的承包经营、 承租经营所得应纳的税款， 按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库， 并向税务机关报送纳税申报表。 纳税义务人在一年内分次取得承包经营、 承租经营所得的， 应当在取得每次所得后的十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。从中国境外取得所得的纳税义务人， 应当在年度终了后三十日内， 将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。第十条 各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款

17、。第十一条对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。第十二条 对储蓄存款利息所得开征、 减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定。第十三条 个人所得税的征收管理， 依照中华人民共和国税收征收管理法的规定执行。第十四条国务院根据本法制定实施条例。第十五条本法自公布之日起施行。个税起征点拟提至每月3000 元现行个税计算表格十一届全国人大常委会第二十次会议 20 日审议个人所得税法修正案草案。本次修改个人所得税法的主要目的是减轻中低收入者税收负担， 加大税收调节收入分配力度。中国财政部部长谢旭人在会上表示， 草案拟将工资薪金减除费用标准 ( 个人所得税免征额 ) 由现行的每月 20

18、00 元提高到每月 3000 元。谢旭人说，为了有效发挥税收对收入分配的调节作用， 草案拟将现行工薪所得 9 级超额累进税率修改为 7 级，取消 15%和 40%两档税率，扩大 5%和 10%两个低档税率的适用范围。草案规定，第一级 5%税率对应的月应纳税所得额由现行不超过 500 元扩大到 1500 元，第二级 10%税率对应的月应纳税所得额由现行的 500 元至 2000 元扩大为 1500 元至 4500 元。同时，草案还扩大了最高税率 45%的覆盖范围，将现行适用 40%税率的应纳税所得额，并入 45%税率，加大对高收入者的调节力度。谢旭人介绍，草案对个体工商户生产经营所得和承包承租经

19、营所得税率表的级距作了相应调整，将生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额 5000 元调整为 15000 元，其他各档的级距也相应作了调整。关于调整个人所得税对财政收入的影响，谢旭人表示，经测算，与 2010 年相比，提高工资薪金所得减除费用标准， 约减少个人所得税收入 990 亿元；调整工薪所得税率初次级距， 减收约 100 亿元；调整生产经营所得税率级距， 减收约 110 亿元，合计全年约减少财政收入 1200 亿元。编辑本段个税起征点调至 3500 元第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决定对 中华人民共和国个人所得税法作如下修改：一、第三条第一项修改为： “工资、薪金

20、所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。”二、第六条第一款第一项修改为： “工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”三、第九条中的“七日内”修改为“十五日内”。四、个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）修改为：级数 全月应纳税所得额税率（ %）1 不超过 1500 元的 32 超过 1500 元至 4500 元的部分 103 超过 4500 元至 9000 元的部分 204 超过 9000 元至 35000 元的部分 255 超过 35000 元至 55000 元的部分 306 超过 55000 元至 80000 元的部分 357

21、 超过 80000 元的部分 45（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定， 以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。）五、个人所得税税率表二 （个体工商户的生产、 经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：级数 全年应纳税所得额税率（ %）1 不超过 15000 元的 52 超过 15000 元至 30000 元的部分 103 超过 30000 元至 60000 元的部分 204 超过 60000 元至 100000 元的部分 305 超过 100000 元的部分 35（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定， 以每一纳税年度的收

22、入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）本决定自 2011 年 9 月 1 日起施行。中华人民共和国个人所得税法根据本决定作相应修改，重新公布。编辑本段相关说明国家税务总局公告国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告2011 年第 46 号全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定（中华人民共和国主席令第四十八号）（以下简称税法）将自 2011 年 9 月 1 日起施行。根据税法修改的相应条款，现就贯彻执行的有关具体问题公告如下：一、工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题（一）纳税人 2011 年 9 月 1 日（含）以后实际取得的工资、薪金所

23、得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见附件一），计算缴纳个人所得税。（二）纳税人 2011 年 9 月 1 日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在 2011 年 9 月 1 日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。二、个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）2011年 9月 1日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见附件二）。按照税收法律、法规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。其2011 年度应纳税额的计算方法如下：前 8 个月应纳税额

24、 =（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率- 速算扣除数）× 8/12后 4 个月应纳税额 =（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率- 速算扣除数）× 4/12全年应纳税额 =前 8 个月应纳税额 +后 4 个月应纳税额纳税人应在年度终了后的 3 个月内，按照上述方法计算 2011 年度应纳税额，进行汇算清缴。三、对企事业单位的承包经营、 承租经营所得应纳税额的计算比照本公告第二条规定执行。四、本公告自 2011 年 9 月 1 日起执行。国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知 （国税发 1994089 号）所附“税率表一”和“税率表二”同时废止。特此公告。附件： 1. 税率表一 .doc2. 税率表二 .doc 国家税务总局二一一年七月二十九日税率表一（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（ %） 速算扣除数含税级距 不含税级距1不超过 1500 元的不超过 14