企业所得税案例

1、1 .某企业(一般纳税人，增值税税率17%) 2008年度有关经营情况为：(1)实现产品销售收入 1600万元，取得国债利息收入 24万元；(2)产品销售成本1200万元；产品销售费用45万元；上缴增值税58万元，消费税85万元，城市维护建设税 10.01万元，教育费附加4.29万元；(3) 2月1向银行借款50万元用于生产经营，借期半年，银行贷款年利率6%,支付利息1.5万元；(4) 3月1向非金融机构借款60万元用于生产经营，借期 8个月，支付利息4万 元；(5)管理费用137万元(其中业务招待费用12万元)；(6)全年购机器设备 5台，共计支付金额24万元；改建厂房支付金额 100万元；

2、(7)意外事故损失材料实际成本为8万元，获得保险公司赔款 3万元。根据所给资料，计算该企业 2008年应缴纳的企业所得税。1、(1)国债利息收入24万元免交所得税。(2)向非金融机构借款利息支出，应按不高于同期同类银行贷款利率计算数额以 内的部分准予在税前扣除，准予扣除的利息=60X6%X 8+12= 2.4 (万元)。 业务招待费税前扣除限额：1600X 5%= 8万元，12X60%=7.2万元，允许扣 除7.2万元。(4)购机器设备、改建厂房属于资本性支出，不得在税前扣除。(5)意外事故损失材料其进项税额应转出，并作为财产损失。财产净损失=8 X (1+ 17%) -3 = 6.36 (万

3、元)。(6)应纳税所得额=1600-1200-45-85-10.01-4.29-1.5-2.4-(137-12)-7.2-6.36=113.24(万元) 应纳所得税额=113.24X25%= 28.31 (万元)2.某汽车轮胎厂(以下简称企业)2006年应纳税所得额为10万元，2007年应纳税所得额为15万元。2008年度有关经营情况如下：全年实现产品销售收入 5030万元，固定资产盘盈收入20万元，取得国家发行的国 债利息收入20万元；2008年度结转产品销售成本 3000万元；缴纳增值税90万元，消 费税110万元，城市维护建设税14万元，教育费附加6万元；发生产品销售费用 250 万元(

4、其中广告费用150万元)；发生财务费用12万元(其中因逾期归还银行贷款，支 付银行罚息2万元)，发生管理费用 802万元(其中新产品研究开发费用 90万元)；发 生营业外支出70万元(其中含通过当地政府部门向农村某小学捐赠款20万元，因排污不当被环保部门罚款1万元)；全年已提取未使用的职工教育经费2万元。根据所给资料，计算该厂 2008年应缴纳的企业所得税。2、(1)国库券利息收入免征所得税；(2)增值税不得在所得税前扣除；(3)广告费实际发生150万元广告费税前列支限额=5030X 15%= 754.5 (万元)，不需调整;(4)银行罚息2万元可在所得税前扣除；(5)新产品研究开发费用在所得

5、税前据实扣除，再按实际发生额的50%从其纳税所得中扣除(后面计算)；(6)会计利润=5030+20+20-3000-110-14-6-250-12-802-70=806 (万元)捐赠扣除限额=806X 12%=96.72万元，通过当地政府部门向农村某小学捐赠款20万元，可全额在所得税前扣除；因排污不当被环保部门罚款1万元，属于行政性罚款，不得在所得税前扣除；(7)已提取未使用的职工教育经费2万元所得税前不得扣除；(8)所得税额的计算：应税所得额=806-20- 90X50%+1+2= 744 (万元)补亏后纳税所得额=744-10-15 =719 (万元)应纳企业所得税=713X 25%= 1

6、79.75 (万元)3.某家电企业2008年度自行计算的利润总额 30万元。经注册会计师事务所审核， 发现下列情况：(1)企业全年平均职工人数 120人，全年计入各种成本费用中的工资总额196万元，并按工资总额的2% 14% 2.5%计算提取了职工工会经费、职工福利费、职工教育 经费，但并未取得工会经费拨缴款专用收据；(工资已发放，福利费、教育经费年 末无余额)(2)该企业全年管理费用中列支了业务招待费30万元，在销售费用中列支了广告费440万元，业务宣传费17万元，本年该企业销售收入账面数为 3000万元；(3)本企业应付B企业货款账面余额为 20万元(含税)。后因资金周转困难，未能 支付货

7、款。2008年6月30日，经双方协商，本企业以一台原值26万元，已提折旧9万元的设备抵债，经评估，该设备净值为18万元，本企业支付评估费 2000元，对于该抵债业务，本企业账目中并未做出反映；（4） “营业外支出”账户有违法经营的罚款支出3万元、各种非广告性质的赞助支出5万元。根据以上资料计算2008年该企业应纳企业所得税。4.某国有生产企业2008年度取得产品销售收入 800万元，取得国债利息收入 20 万元，固定资产盘盈收入 18万元，教育费附加返还款 2万元，从A联营企业分回的利 润85万元（A联营企业是高新技术企业，所得税税率15% , B联营企业分回的利润 75万元（B联营企业税率2

8、5% 。当年产品销售成本550万元，销售费用60万元，财务费用30万元（其中有向本企 业职工集资年利息支出 20万，集资款总额200万，银行同期贷款年利率 7%）,管理费用 80万元（其中包括新产品研究开发费用 30万元），缴纳销售税金及附加 20万元，缴纳增 值税50万元。该企业2007年的经营亏损为40万元。根据以上资料，计算当年应纳的所得税。5 . 某工业企业职工80人，总资产1000万元,2008年实现销售收入8000万元，销售 成本6500万元，销售费用850万元（其中广告费和业务宣传费200万），管理费用500万（其中招待费20万，符合条件的技术开发费 15万），财务费用150万（

9、其中从金融机 构借款利息支出100万元，银行贷款年利率为8%从其他企业拆借资金 500万元，协议 年利率10%禾I息支出50万元），计算其当年应纳的所得税。6 .某企业2008年度财务报表数字如下： 主营业务收入8350万元，营业成本7080 万元，税金及附加120万元，财务费用3万元，管理费用12万元，营业外收支净额 5.6 万元（其中营业外支出列支行政罚款3万元），国债利息收入2万元，境外投资分得税 后利润40万元，该企业提供国外缴纳企业所得税凭证一张，已纳税额 13.5万元。请计 算该企业应纳企业所得税额。7 .某工业企业（一般纳税人，增值税率17%） 2008年销售收入4000万元，当

10、年的损益表中反映的会计利润为 500万元，已预缴所得税125万元，某会计师事务所检查 发现，以下几项内容需做纳税调整：(1)盘亏原材料成本10万元(增值税率17% ,已经批准转作营业外支出，但企 业未做处理(盘亏存货的财产损失，已经税务机关审批)。(2)销售产品取得含税收入 58.5万元，(其成本为40万元，未结转)，但企业 作暂收款入账。(3)销售费用中，广告费用 650万元。(4)管理费用中，业务招待费支出20万元。(5)企业在册职工 800人，本年工资支出1000万元，发生职工福利费 160万元、 职工教育经费30万元，拨缴工会经费15万元(取得专用收据)。请回答：(1)调整后的应纳税所

11、得额为()万元。A.581 . 3B.591.5C.589.8D.579.7(2) 2008年应纳企业所得税为()万元。A 147.45B、147.88C、144.93D、145.33(3) 2008年后可以延续扣除的广告费为()万元。A 50B、42.5C、0D 80(4) 2008年允许扣除的工资及三项经费为()万元。A 1205B、1180C、1185D 11758 .某企业2008年度实现应纳税所得额 50万元，年度汇算清缴时发现有 58.5万 元下脚料销售未入账，请计算该企业应补缴的企业所得税额？(增值税率17%城建税率7%教育Wi加率4衿9 .某大型企业2008年销售收入2000万

12、元，销售成本1100万元，期间费用400 万元，2008年7月修理某项固定资产(原值 240万元，使用寿命8年，到2007年底已 使用6年，修理后可延长使用寿命 3年)支出60万元，计算该企业应纳所得税。10 .某家电企业为增值税一般纳税人(增值税率17% ,有职工1000人，其中残疾职工20人，2008年相关资料如下：(1)全年实现销售收入 9000万元；(2)第四季度对外出租仓库收取租金15万元；(3)国债利息收入100万元；(4)缴纳土地使用税29.8万元，缴纳房产税42.96万元，缴纳印花税2.535万元, 缴纳营业税0.75万元，城市维护建设税47.88万元，教育费附加20.52万元

13、；(5)销售产品成本5200,发生销售费用1000万元，发生管理费用900万元(不包括 有关税金),其中含新产品开发费用100万元，发生财务费用200万元，给残疾职工发放 工资30万元(已记入相关成本费用)；(6) 9月发生意外事故，经税务机关核定损失库存原材料成本40万元，10月取得了保险公司赔款10万元；10月直接向某老年机构捐款 2万元;10月由于晚入库税款交纳 滞纳金1万元；2007年亏损50万元。请根据上述资料计算2008年该企业应缴纳的企业所得税。11 .中国某设备生产企业，2008年国内的应纳税所得额为 150万元。其在A、B 两国均设有分支机构，在 A国的总所得是50万元人民币

14、，其中利息所得 10万元，特许 权使用费所得8万元，这两项所得适用的税率为 20%,生产经营所得为32万元，适用 税率为40%;在B国的总所得为40万元人民币，其中，股息为10万元，转让专有技术 所得10万元，这两项所得的适用税率为 10%,生产经营所得为20万元，适用税率35%。 请计算汇总纳税时实际应纳所得税为多少 ？12 . 2008年1月开业的某外商投资企业，2008年度发生经济业务如下:(1)全年销售商品取得销售收入 1860万元，发生销货退回5.5万元。其他业务收 入15万元，营业外收入 9.8万元，营业外支出 3.3万元。(2)全年销售成本、费用支出 920万元，其中为主管单位修

15、理办公楼支出23.5万元，为贫困村修路支出 6.5万元，赞助汽车拉力赛 10万元。计算2008年该企业应纳多少所得税？13 .某企业2008年1至12月份共预缴了企业所得税 600万元。年终结算后有关 账户的数字为：产品销售收入9000万元；产品销售成本4500万元；产品销售费用为800 万元；管理费用为700万元；其他业务收入 50万元；其他业务支出 30万元；营业外收 入100万元；营业外支出90万元；财政补贴收入100万元；国债利息收入 200万元； 金融债券利息收入20万元；银行存款收到利息10万元。假设各扣除项目的支出均在税 法规定的范围内。请依据上述资料计算汇算清缴时该企业应补缴的

16、所得税。14 .某国有工业企业(有自营出口权)2008年初进行了股份制改造，2009年6月， 税务机关对2008年度纳税情况进行检查时，发现有关资料如下：(1)当年销售收入1280万元，已扣除回扣额 20万元；(2)在股份制改造过程中，固定资产由 500万元评估增值到700万元，当年计提 折旧费35万元(年折旧率5%,不考虑残值)；6月份接受捐赠设备一台价值 100万元， 当年提取折旧2万元；(3)该企业成本费用(不含折旧费)共计 750万元，其中：支付街道办事处绿化 支出5万元，广告费30万元。(4)当年从甲联营企业分回 25万元利润，已计入投资收益。(甲联营企业所得税 税率为15%

17、7; 。根据上述资料，计算该企业 2008年度应纳的企业所得税。15 .某国有百货商场2008年经营情况如下:全年营业收入1500万元，营业成本828万元，增值税50万元；营业费用523万元， 其中支付合法经纪人佣金 8万元，佣金比例8%管理费用98万元，其中支付关联企业 管理费10万元、工商业联合会会员费 5万元、土地使用税 2万元；财务费用50万元， 其中因逾期归还银行贷款，支付银行加收的罚息8万元；营业外收入20万元，其中因债权人破产应付未付款 5万元；营业外支出30万元，其中经批准商品损失10万元，进 项税额转出1.7万元，未扣除商品变价收入 1万元。该商场共有员工 70人，年末资产

18、负债表的资产总额为800万元。请计算该商场2008年度应缴纳的企业所得税。16 .某商贸企业2008年度自行核算实现利润总额 40万元，后经主管国税机关纳 税检查，发现有关情况如下：(1)在成本费用中计提工资 400万元，实际发放工资薪金 380万元；(2) 4月1日以经营租赁方式租入设备一台，租赁期为 2年，一次性支付租金 40 万元，计入了当期的管理费用；(3)该企业根据需要提取固定资产减值准备20万元，存货跌价准备10万元；(4)从境内A子公司分回股息76万元，A适用企业所得税税率15%从境内B子 公司分回股息33.5万元，B适用企业所得税税率 25%分回股息未计入利润总额；(5)企业2

19、007年自行申报亏损80万元，后经税务机关检查调增应纳税所得额30万元。要求：根据上述资料，按下列序号回答问题。(1)计算工资应调整的所得额；(2)计算租赁设备的租金应调整的所得额；(3)计算各准备金应调整的所得额;(4)计算子公司 A、B分回的投资收益应调整的所得额；(5)计算该企业纳税调整后所得额；(6)计算该企业2008年应缴纳的企业所得税额。17.某家电生产企业(一般纳税人)2008年度有关经营情况如下：(1)全年实现产品销售收入 8000万元，出售配件收入6万元，出租房屋的收入60 万元(不考虑相关税金)。(2)应结转产品销售成本 4500万元。(3)缴纳增值税340万元，城建税和教

20、育费附加 34万元。(4)全年发生营业费用 900万元(其中广告费750万元，业务宣传费90万元)； 管理费用1000万元(其中业务招待费 80万元，庆祝市家电协会成立赞助3万元，会计师事务所审计、咨询费10万元)；财务费用120万元(其中向其他企业生产经营用借 款1000万元，借款利率为9%银行同期同类借款利率为 7%)(5) 8月20日对生产车间进行改建(生产车间已提足折旧，预计尚可使用5年)的工程办理验收手续，共支出150万元，全部计入了其他业务支出。(6) 10月末盘亏产成品200台，每台成本0.3万元(其中外购材料、辅料占70% , 已责成有关责任部门和责任人赔偿全部损失的50%净损

21、失经批准税前准予扣除。根据上述资料，回答如下问题：(1)下列选项中，允许在税前扣除的有()。A销售成本4500万元R增值税340万元，城建税和教育费附加 34万元C营业费用900万元D管理费用997万元(2)财务费用允许在税前扣除()万元。A、40B、60G 100D 120(3)固定资产改建支出可以在税前列支()万元。A 10B、7.5C、12.5D、150(4)准予税前扣除的净损失为()万元。A 60B、67.14C、30D 33.57(5) 2008年该企业应纳税所得额为()万元。A 1531.1B、1670.62C、1698.62D、1732.62(6) 2008年该企业应纳企业所得税

22、()万元。A 571B、382.78C、294.4D、280.218.某企业2008年度实现会计利润45万元。经会计师事务所审核相关资料如下：(1)企业对账面原值为 20万元，累计折旧为14万元的一处房屋进行清理，清理 收入6万元，清理时发生费用 3万元，该笔业务未作会计处理；(2)年终从保险公司得到无赔款优待0.6万元，企业计入“应付职工薪酬一一福利费”账户；(3)企业购买债券取得利息收入2万元，其中国债利息收入1.5万元，重点建设债券和金融债券利息收入为 0.5万元；(4) 2008年1月份企业接受社会捐赠电视机 10台，价值5万元。(未作会计处理)计算该企业全年应缴纳的企业所得税19.某

23、公司2008年度有关资料如下：(1)在该公司2008年度编报的利润表中，该公司全年产品销售收入900万元，产品销售成本600万元，产品销售费用 40万元，产品销售锐金及附加 8万元，其他业务 利润35万元(为技术转让所得)，投资收益21万元，营业外收入8万元，营业外支出10万元；(2)其他业务收入一一技术转让收入 55万元，其中列有与技术转让无关的收入 5 万元；其他业务支出一一技术转让支出 20万元，其中列有与技术转让无关的支出 2万 元；(3)投资收益一一联营企业分回利润17万元(联营企业所得税税率为15衿，国库券利息收入4万元；(4)公司2008年12月收回逾期包装物押金收入 2万元，企

24、业作盈余公积处理；(5) 12月购置固定资产10万元直接计入管理费用；(6)该公司2007年亏损，亏损额为 20万元；(7) 2008年该公司已预缴所得税 22万元。计算该公司2008年汇算清缴时应补(退)的所得税额。答案：3、(1)符合条件的工资及三项经费支出税前允许扣除，但由于未取得工会经费拨 缴款专用收据，工会经费 196X 2%=3.92万元，不得扣除；(2)应扣除业务招待费限额：3000X 5%=15万元/ 30X60%=18万元，实际列支30万元，只能扣除15万元；应扣除广告费和业务宣传费限额 =3000X 15%=450万元，实际 列支457万元，只能扣除450万元；管理费用和销

25、售费用合计应调增所得额 =15+7=22万元；(3)抵债业务应于债务重组日确认资产转让所得0.8万元18- (26-9) -0.2和债务重组所得2万元(20-18)。在申报企业所得税时，调增应纳税所得额2.8万元；(4)营业外支出中，违法经营罚款3万和非广告性质的赞助支出 5万在计算利润总额时己被扣除，但税法规定不允许扣除，所以应调增应纳税所得额8万元；应纳所得税额=(30+3.92+22+2.8+8 ) X 25%=66.72X 25%=16.68 (万元)4、(1)限额扣除项目：财务费用中的集资利息支出限额=200X 7%=14万，实际支付利 息20万；(2)加计扣除项目：管理费用中新产品

26、研究开发费用允许加扣50%(3)从联营企业分回的税后利润，不需补税；国债利息 20万元属免税收入；(4)以前年度亏损40万元允许弥补。2008 年应纳税所得额 =800+18+2-550-60- (30-20) -14-80- 30X 50%20-40=31 (万 元)(5)应纳所得税额=31X25%=7.75(万元)5、(1)广告费和宣传费可扣除 8000X 15%=1200万元，实际列支200万元，不超标准。(2)业务招待费：20X60%=12万元，8000X 5%=40万元，允许扣除12万元，应 调增20-12=8万元(4)利息支出可扣除 100+500X 8%=140万元，应调增150

27、-140=10万元应纳税所得额=8000-6500-850- (500-8+7.5 ) - (150-10) =10.5 (万元)应纳企业所得税=10.5 X20%=2.1 (万元)6、(1 )境内外应纳税所得额 =8350- ( 7080+120 + 3+12) + ( 5.6 +3) + 40+13.5 = 1197.1 (万元)(2)境内外所得应纳所得税总额 =1197.1 125%= 299.275 (万元)(3 )境外所得已纳税款抵免限额299.275 X ( 40+ 13.5) + 1197.1 = 13.375 (万元)(4 )境内外收入在我国应纳企业所得税额299.275 -

28、13.375 =285.9 (万元)7、(1) A (2) D (3) A (4) B计算过程如下：广告费扣除限额：4000X 15%=600万元，超过部分50万元结转以后年度扣除；业务招待费：20X60%=12万元，4000X 5%=20万元，所得税前允许扣除 12万元;职工福利费所得税前允许扣除 140万元，职工教育经费所得税前允许扣除25万元;调整后的应纳税所得额 =500-10X ( 1+17% +58.5 + ( 1+17% -40+50+ (20-12) + (160-140) + (30-25 ) =581.3 (万元)8、(1)下脚料销售收入及应补增值税销售收入=58.5+ (

29、 1+17% =50(万元)应补增值税额=50X17%= 8.5 (万元)(2)应补城建税、教育附加8.5 X ( 7%+4% = 0.935 (万元)(3)应补企业所得税(50-0.935 ) X 25%= 12.27 (万元)9、在计算应纳税所得额时，作为长期待摊费用的固定资产的大修理支出必须符合条件，该题中固定资产大修理支出60万元未达到取得该项固定资产价值的50% 120万元)，可以直接税前扣除。应纳所得税=(2000-1100-400-60 ) X 25%=110万元10、(1)国债利息收入100万元免税(2)开发费加计扣除100X 50%=50万元(3)残疾职工工资加计扣除 30万

30、元(4)所得税前损失的扣除：40X ( 1+17% -10=36.8万元直接捐赠、税收滞纳金不得扣除(5)可弥补的以前年度亏损 50万元(6)应纳税所得额=9000+15-29.8-42.96-2.535-0.75-47.88-20.52-5200-1000-900-50-200-30-40 X(1+17% +10-50=1403.755 (万元)(6)应纳企业所得税额=1403.755 X25%=350.94(万元)11、A国分支机构在 A国应纳税额=18X 20%+32< 40%=16.4万元;B国分支机构在 B国应 纳税额=20X 10%+20< 35%=9万元.可扣除白W艮

31、额(A国)为：(50+150) X25%< 50/(50+150)=12.5 (万元)可扣除的限额(B国)为：(40+150) X 25% 40/(40+150)=10 (万元)实际可扣除的国外所得已纳所得税款为：12.5+9=21.5 (万元)该企业汇总纳税时实际应纳所得税为(150+50+40) X 25%-21.5=38.5 (万元)12、(1)全年应纳税所得额=(1860-5.5 ) +15+ (9.8-3.3 ) - (920-23.5-6.5-10 ) =996 (万元)(2)全年应纳企业所得税额=996X 25%=249(万元)13、应纳税所得额=9000-4500-800

32、-700+50-30+100-90+100+20+10=3160 (万元)应纳税额=3160X 25%=790(万元)应补缴企业所得税=790-600=190 (万元)14、(1)销售收入1280万元，应将回扣20万元计入收入总额；(2)资产评估净增值部分计提的折旧，不得税前扣除；接受捐赠设备一台100万元，应计入本年应纳税所得额，本年提取折旧2万元可以扣除；(3)本年的成本费用750万元中，支付街道办事处绿化费5万元属赞助支出不得扣除；广告费，应在销售收入 15%勺比例内扣除，该企业广告费扣除标准为192万元，不必调整；(4)联营企业分回利润属免税收入。应纳税所得额(1280+ 20) -5

33、00X 5%+100-2 - (7505) =628 (万元)应纳所得税=628X 25%=157(万元)15、增值税50万元不得扣除。营业费用中支付合法经纪人佣金8万元，可以扣除5万元(8+8%< 5% 。管理费用中支付关联企业管理费10万元不得扣除；工商业联合会会员费 5万元,土地使用税2万元可以扣除。财务费用中因逾期归还银行贷款，支付银行加收的罚息8万元不属于行政性罚款，可以扣除。营业外收入中因债权人破产应付未付款5万元，应计入应纳所得税额营业外支出中经批准的商品损失10万元，进项税金1.7万元可以扣除，但应扣除商品变价收入1万元。应纳税所得额=1500-828-523 - ( 85) -98+10-50 + 20- (30 1) =5 (万元)应纳所得税额=5X 20%=1(万元)16、(1)实发工资380万元，可以扣除，计入成本费用的是400万元，应调增20万元(2)租赁设备的租金应调增应纳税所得额=40-40/24X9= 25 (万元)(3)存货跌价准备和固定资产减值准备应调增30万元(4)子公司A、B分回的投资收益不调增应纳税所得额，不用补税(5)该企业纳税调整后所得= 40+20+25+