企业税收筹划理论探析

1、企业税收筹划理论探析企业税收筹划理论探析税收筹划是指纳税人在税法的规定和许可的范围之内， 通过对公司财 务中涉及到税务方面的活动合理的筹划和安排，充分利用政府部门和 税法中提供的优惠政策和可以选择的条款， 来减轻公司税收负担的行 为，也被称为纳税筹划。1企业税收筹划理论的起源目前在发达国家中税务筹划已经十分普遍， 已经成为企业的经营 和发展的重要组成部分。据记载，税务筹划的诞生追溯到19世纪的意大利，但是现代税务咨询成立于 1959年的欧洲税务联合会，这是 由从事税务方面的专业人员和团体组成，其联合会成员遍及欧洲各地 国家。欧洲税务联合会提出在联合会中的税务专家是以事务咨询为中 心开展税务方面

2、的服务，因此在税务方面真正形成了税务筹划的出现， 从而不断地发展起来的。而在我们国家，税务筹划方面的发展较晚， 其发展速度比较缓慢。随着经济的发展税收才在不断地担负起组织财 政收入和调节人们收入分配的职能，也是税务筹划的概念在企业中运 行，为企业的良好发展起到了重要的作用。2企业税收筹划理论的发展现状在20世纪90年代以前，我国关于税务筹划方面的理论研究很少。这主要是由以下二方面的原因造成的： 一方面，在以往的计划经济本 文由收集整理体制下，企业为国家或集体所有，企业的经营自主权受 到极大限制；同时，企业每年为国家所贡献的利税作为国有企业考核的一项重要指标，因此，企业没有税务筹划的压力和动力。

3、另一方面, 由于社会上对税务筹划存在错误认识，特别是税法详细地规定了纳税 人的纳税义务，却很少、甚至没有规定纳税人的权利，这使很多人把 税务筹划与偷税、漏税等同起来，使纳税人从事税务筹划承担了过高 的涉税风险，因此阻碍了税务筹划理论的研究及其实际应用的发展。 随着经济的不断发展税收筹划受到了重视，企业税务筹划的理论与实 务研究悄然兴起并得到社会的认同，对其研究的成果日渐增多。我国税务筹划的相关文献基本上是在 20世纪90年代以后才逐渐 出现的。税收筹划是我国第一部关于税务筹划方面的专著， 避税 与反避税全书中谨慎地介绍了避税和反避税的一些技术。随后，关 于税务筹划理论和实务的相关著作才大量出现

4、。其中，影响比较大的有：现代企业的合理避税筹划、纳税筹划宝典、国际税收筹划、 公司避税节税转嫁筹划、税收筹划与企业财务管理、税收筹划 原理与实务，全国注册税务师执业资格考试中用到的每年的指定教 材税务代理实务等等，这些著作主要从理论的角度谈论了关于税 务筹划的技术、企业税收优惠政策、分税种税务筹划等内容，个别著 作还从企业的业务环节的角度对公司税务筹划进行了探讨。 止匕外，中 国税务报筹划周刊也对我国税务筹划的发展起到了很大的推动作用。房地产开发企业理税顾问 中采用分税种的结构，详细地讲解了房 地产开发企业应该纳什么税，应该交多少税，各种特殊情况的处理方 法，如何计算应纳税额，纳税申报的途径，

5、怎么样才能享受到那些税 收优惠政策，如何才能申报办理享受税收优惠政策的手续等内容。该 书的目的是能够帮助各类企业事业单位的管理人员、 财务人员以及社 会上的个人和家庭学习和掌握税法知识，正确履行依法纳税的义务。 张美中(2005)的最优纳税方案选择—房地产开发企业中， 从税收实务的角度分析，书中是以房地产开发企业所涉及到的主要税 种为主线，依次介绍了房地产开发企业在营业税、所得税、个人所得 税、土地增值税、房产税、契税以及其他税种纳税方案的选择；同时 并在介绍每一种税的纳税方案的选择时给出了案例和对案。贺志东(2002)的房地产开发企业纳税筹划中，主要从分税种的角度来 介绍

6、了税收要素的基础上对房地产企业在各个环节中所涉及到的税 收方面的优惠政策进行了纳税筹划的提议。 文中对房地产企业所涉及 到的营业税、土地增值税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所 得税、契税和其他税种的涉税环节进行了纳税方面的提议。梁云凤(2006)的房地产企业税收筹划中，通过介绍房地产行业中涉及 到的税收政策的基础上，用案例分析的方法对房地产企业业务流程中 涉及到的税收筹划进行了一些探讨。3企业税收筹划理论的不足从以上对税收筹划方面的研究现状的回顾我们可以知道，尽管国内在20世纪90年代以后对企业税务筹划方面的理论研究已经比较全 面，在房地产开发企业的税务筹划研究方面也有所涉及。但我们也发现，现有的研究存在着以下几个方面的不足：首先，更多的是从宏观 经济学的角度对税务筹划进行探讨，而不是从微观经济学的角度来展 开；首次，在税务筹划的制度基础方面，仅局限于对税收政策的介绍， 没有从更深层次的、从法系的角度进行分析，这可能使