23会计核算方法

1、第二章第二章 会计核算方法会计核算方法 第一节第一节 记账方法记账方法 第二节第二节 会计凭证会计凭证 第三节第三节 会计账簿会计账簿 第四节第四节 财务报告财务报告学习目的 熟练掌握会计科目的设置与分类。 掌握账户的结构，理解科目与账户之间的关系。 掌握复式记账的原理及借贷记账法。 学会填制和审核会计凭证，登记会计账簿。一、会计核算方法一、会计核算方法经济业务经济业务填制和审核凭证填制和审核凭证设置会计科目和账户、利用复式记账设置会计科目和账户、利用复式记账登记账簿登记账簿编制会计报表编制会计报表成本计算成本计算财产清查财产清查核核 对对第一节第一节 记账方法记账方法1.1.设置账户设置账户

2、 根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。资资 产产货币货币资金资金 成品成品资金资金 生产生产资金资金 储备储备资金资金 固定固定资金资金 存放在企存放在企业的现金业的现金 存入银行存入银行的的 存存 款款仓库储存仓库储存的的 材材 料料 库存库存现金现金银行银行存款存款原材料原材料会计对会计对象的具象的具体内容体内容账户（账户（会计信会计信息的存息的存储器）储器）仓库存放仓库存放的包装物的包装物 包装物包装物2.2.复式记账复式记账 对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。 500 500

3、银行银行存款存款原材料原材料经济业务：经济业务：企业用银行企业用银行存款存款500元购买材料。元购买材料。3.3.填制和审核凭证填制和审核凭证 保证账簿记录正确、完整的方法。 审查经济业务合理、合法性的方法。 审核会计凭证是会计人员的职责。经经 济济业业 务务会计凭证会计凭证账账 户户4.4.登记账簿登记账簿 按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。经济业务经济业务会计凭证会计凭证账账 簿簿（内设（内设账户）账户）5.5.成本计算成本计算归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。 原材料原材料1080/4件件总成本：总成本：1000元元+80

4、元元=1080元元单位成本：单位成本：1080元元4=270元元经济业务经济业务：购入：购入A材料材料4件，买价件，买价1000元，支付运元，支付运费费80元。元。记账记账成本计算成本计算6.6.财产清查财产清查通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。 买价买价1000元，元，运费运费80元。共计元。共计4件。件。原材料原材料1080/4件件盘点实物盘点实物（4件）件）账实核对账实核对7.7.编制财务会计报告编制财务会计报告 定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。账账 簿簿财务报告财务报告（财务状（财务状况、经营况、经营成果等）成果等）经济业务经济业务会计凭证会

5、计凭证 概念：概念：是对会计要素进行科学分类的项目， 是设置账户处理经济业务的依据。 设置会计科目的意义：设置会计科目的意义： 系统、分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户，核算经济业务的需要二、会计科目二、会计科目 1、资产类 2、负债类 3、所有者权益类 4、成本类 5、损益类会计科目的级次会计科目的级次按经济内容分按经济内容分 注意注意：企业会计准则与基础会计企业会计准则与基础会计教材对会计科目的不同分类方法教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。 基础会计学教材对会计

6、科目的分类方法基础会计学教材对会计科目的分类方法会计科目的级次会计科目的级次按详细程度分按详细程度分又称一级或总账科目，是对会计对象的不又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。类核算的依据，所提供的是总括指标。（由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施）（由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施） 又称三级科目或明细科目是对总分类科目所又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。详细指标或信息。（由企业根

7、据实际情况自行设计和规定，但有的明细（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一制定颁布的）科目是由财政部统一制定颁布的） 是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要）（根据管理需要） （由企业根据实际情况自行设置和规定的）（由企业根据实际情况自行设置和规定的）（1）总分）总分类科目类科目（3）二级）二级科目科目（2）明细）明细分类科目分类科目 以以“原材料原材料”为例为例 根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可

8、以用下图表级次分类可以用下图表2-1表示：表示：图表图表2-1 原材料原材料会计科目按提供指标的详细程度分类会计科目按提供指标的详细程度分类总分类科目总分类科目明明 细细 分分 类类 科科 目目（一级科目）（一级科目）二级科目二级科目明细科目（三级科目）明细科目（三级科目）原材料原材料原材料及主要材料原材料及主要材料辅助材料辅助材料燃燃 料料圆钢圆钢 生铁生铁机油机油 防锈剂防锈剂汽油汽油 柴油柴油T账账 户户账户的定义账户的定义账户基本结构账户基本结构（ T型型账户账户的的基本结构、基本结构、一般一般账户账户内容内容及基本结构）及基本结构）账户四个指标账户四个指标之间的关系之间的关系会计科目

9、与会计科目与账户之间的账户之间的联系与区别联系与区别1432三、账三、账 户户（一）账户的定义（一）账户的定义 账户是具有一定格式，用来分类连续地记账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。的一种工具。（二）账户基本结构（二）账户基本结构1、型账户的基本结构、型账户的基本结构账户名称账户名称借方借方（左方）（左方）贷方贷方（右方）（右方）某企业期初的库某企业期初的库存现金为存现金为10 000元，元，本期共计收到现金本期共计收到现金20 000元，支出现元，支出现金金8 000元，期末结元，期末结存存22 0

10、00元。元。现现 金金借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额10 00020 000 8 00022 000 举例举例（）账户的基本结构（）账户的基本结构.一般账户的内容和基本结构一般账户的内容和基本结构（）账户包括的内容（）账户包括的内容、账户名称、账户名称、日期及内容摘要、日期及内容摘要、登记的依据及凭证号数、登记的依据及凭证号数、反映增加、减少及结余、反映增加、减少及结余的金额的金额图表图表2账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）年年月月日日凭凭 证证种种 类类号号 数数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额3、账户四个指

11、标之间的关系、账户四个指标之间的关系账户名称账户名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额指指上期期末上期期末结结余的余额余的余额或或本期减少额本期减少额期末余额期末余额本期增加额本期增加额期初余额期初余额账户名称账户名称指一定会计期间内指一定会计期间内记录在账户增加方记录在账户增加方的数额合计，又称的数额合计，又称本期增加发生额本期增加发生额。指一定会计期间内指一定会计期间内记录在账户减少方记录在账户减少方的数额合计，又称的数额合计，又称本期减少发生额本期减少发生额。一般与记录增加额的方向一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额相同，通过前面三个数额计算

12、所得额，本期的计算所得额，本期的期末余期末余额额即为下期的即为下期的期初余额期初余额。以上四个指标之间的关系以上四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额期末余额期初余额本期增加额 本期减少额本期减少额余额余额本期发生额本期发生额4、会计科目与账户之间的联系与区别、会计科目与账户之间的联系与区别（）都是分门别类反映某一项经济业务（）都是分门别类反映某一项经济业务（）名称相同（）名称相同（）经济性质相同（）经济性质相同 账户账户是一种工具是一种工具,具有一定的结构和格式；具有一定的结构和格式； 会计科目是具体的项目会计科目是具体的项目,是是账户账户的名称。的名称。（）科目没有具体的格式和结构，

13、而账户有（）科目没有具体的格式和结构，而账户有（）科目不能提供某项经济业务的具体指标，（）科目不能提供某项经济业务的具体指标，而账户可以而账户可以（）科目不是编制报表的依据，而账户是（）科目不是编制报表的依据，而账户是1. 相同点相同点2. 不同点不同点账户的分类账户的分类定义定义账户的会计要素：账户的会计要素：就是账户所反映的就是账户所反映的会计对象的具体内容。由于各账户之会计对象的具体内容。由于各账户之间最本质差别就在于账户所反映的经间最本质差别就在于账户所反映的经济内容的不同，所以账户的经济内容济内容的不同，所以账户的经济内容是账户分类的基础。是账户分类的基础。账户按会计要素可分为五类账

14、户按会计要素可分为五类资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者权益所有者权益账户账户损益类损益类账户账户成本类成本类账户账户1、资产类、资产类账户账户定义定义用来反映企业资产的增用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的减变动及其结存情况的账户。账户。账户分类账户分类流动资产账户流动资产账户非流动资产账户非流动资产账户货币资金账户货币资金账户债权结算账户债权结算账户短期投资账户短期投资账户存货账户等存货账户等账户账户固定资产账户固定资产账户长期股权资产账户长期股权资产账户无形资产账户等无形资产账户等2、负债类账户、负债类账户定义定义用来反映企业负债的增用来反映企业负债的增减变动及其结余情况

15、的减变动及其结余情况的账户。账户。分类分类按形成负债的原因分按形成负债的原因分按流动性和偿还期长短分按流动性和偿还期长短分生产经营活动形成生产经营活动形成经营成果形成经营成果形成流动负债流动负债应付账款应付账款预收账款预收账款短期借款短期借款应交税金应交税金应付股利等应付股利等应付工资应付工资预提费用等预提费用等如：应付债券等如：应付债券等长期负债长期负债应付工资等应付工资等短期借款短期借款如：如：应付账款应付账款3、所有者权益、所有者权益账户账户定义定义用来反映所有者权益增用来反映所有者权益增减变化及其结余情况的减变化及其结余情况的账户。账户。分类分类反映投入资本的反映投入资本的账户账户反映

16、留存收益的账户反映留存收益的账户实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配4、损益类账户、损益类账户定义定义用来反映企业应直接计用来反映企业应直接计入当期入当期 损益的各项收入损益的各项收入和费用的账户。和费用的账户。 分类分类收入类账户收入类账户支出类账户支出类账户主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入等营业外收入等主营业务成本主营业务成本主营业务税金主营业务税金及附加及附加其他业务支出其他业务支出营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出所得税等所得税等5、成本类账户、成本类账户定义定义对生

17、产过程中发生的各项费对生产过程中发生的各项费用支出进行归集与分配，计用支出进行归集与分配，计算成本的账户。算成本的账户。分类分类生产成本生产成本制造费用制造费用账户按提供指标的详细程度分类账户按提供指标的详细程度分类1、总分类、总分类账户账户2、明细分类、明细分类账户账户1、总分类账户。总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。如“原材料”、“应收账款” 等账户均为总分类账户，亦称总账账户、一级账户。在我国，为了保证会计核算指标口径一致，并具有可比性，保证会计核算资料能在一个部门、一个行业、一个地区乃至全国范围内综合汇总、分析；为了便于企业编

18、制会计凭证汇总资料和编制会计报表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。 2、明细分类账户。明细分类账户是对企业某一经济业务时行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。 在实际工作中，除少数总分类账户，如“累计折旧”账户、“利润”账户，不必设置明细分类账户外，大多数总分类账户都须设置明细分类账户，如“原材料”总分类账户下，按照材料的类别、品种或规格设置明细分类账户；在“应收账款”总分类账户下，按照购买单位的名称设置明细分类账户。资产负债表账户和利润表账户资产负债表账户和利润表账户资产负债表账户资产负债表账户：反映企业实际资源及反映企业实际资源及其取得途径的账户

19、都是资产负债表账户；其取得途径的账户都是资产负债表账户；利润表账户利润表账户：反映企业经营活动和经营反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户。结果过程的账户都是利润表账户。其他分类其他分类 表内账户和表外账户表内账户和表外账户 以上介绍的都是表内账户表内账户； 表外账户表外账户：产权归属不在于企业本身，但是企业要对其负责的账户是表外账户 借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户 资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；（也为实账户） 资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户；（也为实账户） 利润表账户大部分都是无余额账户。（亦即虚账户

20、）财务成果账户财务成果账户定义定义反映和监督企业在一定期间内全部经营活动的反映和监督企业在一定期间内全部经营活动的最终成果的账户。如：最终成果的账户。如：“本年利润本年利润”账户。账户。账户结构账户结构发生额：发生额：有关费用类账户有关费用类账户转来的各项成本费用及转来的各项成本费用及盈盈利的结转利的结转发生额：发生额：有关收入类有关收入类账户转来的各账户转来的各 项收入项收入和收益及和收益及亏损的结转亏损的结转财务成果账户财务成果账户特点特点（1）该）该账户账户平时有余额，贷方为利润，借方为亏损，平时有余额，贷方为利润，借方为亏损， 但年终结算后无余额；但年终结算后无余额；（2）该账户只提供

21、价值指标。）该账户只提供价值指标。四、复式记账原理四、复式记账原理（一）记账方法（一）记账方法 单式记账单式记账（财产产权属于业主独享）（财产产权属于业主独享） 复式记账复式记账（财产多少，财产归谁所有）（财产多少，财产归谁所有）（二）复式记账（二）复式记账 1.1.定义：对发生的每项经济业务都要以相等的金定义：对发生的每项经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中同时进行登额在相互联系的两个或两个以上的账户中同时进行登记。记。 2.2.复式记账的意义：复式记账的意义： （1 1）如实地反映经济活动的来龙去脉；）如实地反映经济活动的来龙去脉； （2 2）用试算平衡来检查账户记录

22、的正确性。）用试算平衡来检查账户记录的正确性。借借 应付工资应付工资 贷贷 2. 2.增减记账法：我国增减记账法：我国6060年代以后部分行业中使用的，年代以后部分行业中使用的， 主要是在机械行业、商业应用。主要是在机械行业、商业应用。 （三）复式记账法的分类：（三）复式记账法的分类：1.1.借贷记账法：产生于借贷记账法：产生于14941494年，年，19051905年我国从日本引进，年我国从日本引进， 主要在银行和铁路部门应用。主要在银行和铁路部门应用。 19301930年扩大到工业企业和交通运输部门，目前世界通用。年扩大到工业企业和交通运输部门，目前世界通用。50005000借借 现金现金

23、 贷贷例：例：3 3月月1515日，用现金支付工资日，用现金支付工资50005000元。元。3.3.收付记账法：是我国传统的记账法。收付记账法：是我国传统的记账法。（一）定义（一）定义：是以：是以“借借”、“贷贷”为记账符号的一种复式记账法。为记账符号的一种复式记账法。 借方借方 账账 户户 贷方贷方五、借贷记账法五、借贷记账法 （1 1）理论基础：会计恒等式，资产）理论基础：会计恒等式，资产= =负债负债+ +所有者所有者权益权益（2 2）记账规则：有借必有贷，借贷必相等）记账规则：有借必有贷，借贷必相等（3 3）借贷记账法是复式记账法的一种）借贷记账法是复式记账法的一种注：一方登记增加金额

24、，一方登记减少金额。至于注：一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于 登记方向，则要看经济业务涉及的账户性质登记方向，则要看经济业务涉及的账户性质 。（二）记帐符号（二）记帐符号 现在：借、贷已没有具体含义，只是符号现在：借、贷已没有具体含义，只是符号 过去：借过去：借放出贷款，人欠（债权）放出贷款，人欠（债权） 贷贷吸收贷款，欠人（负债）吸收贷款，欠人（负债）（三）账户的登记（三）账户的登记 账户按性质分为两大类：资产类和权益类账户按性质分为两大类：资产类和权益类1 1、对资产类账户（余额一般都在借方）、对资产类账户（余额一般都在借方）借借 银行存款银行存款 贷贷期初余额期初余额 A A1

25、1本期增加额本期增加额 B B2 2 本期减少额本期减少额 C C1 1本期增加额本期增加额 B B1 1本期减少额本期减少额 CnCn本期减少额本期减少额 C C2 2本期增加额本期增加额 BnBn本期发生额本期发生额 B B本期发生额本期发生额 C C 期末余额期末余额 D D期减少额期减少额 C C1 1 本期增加额本期增加额 B B1 1 . . . . . . . . C Cn n B Bn n 2 2、对权益类账户（余额一般在贷方）、对权益类账户（余额一般在贷方）借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方本期发生额本期发生额 C C 本期发生额本期发生额 B B 期末余额期末余额 D D

26、期初余额期初余额 A A费用成本类账户费用成本类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额期末余额期末余额本期减少额本期减少额期末余额计算期末余额计算除除生产成本生产成本外，外，损益类帐户均无余额损益类帐户均无余额0 0 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 逐笔登记逐笔登记合计数合计数本期减少额本期减少额期末期末余额余额本期增加额本期增加额期初期初余额余额收入、利润类账户收入、利润类账户期末余额计算期末余额计算除除“本年利润本年利润”平时有余额外，均无余额平时有余额外，均无余额 0 0 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 （四）期末余额公式（四）期末余额公式1 1、对资产类账户、

27、对资产类账户 期末余额期末余额 = = 期初余额期初余额 + + 借方本期发生额借方本期发生额 - - 贷方本期发生额贷方本期发生额 D = A + B - CD = A + B - C2 2、对权益类账户、对权益类账户期末余额期末余额 = = 期初余额期初余额 + + 贷方本期发生额贷方本期发生额 - - 借方本期发生额借方本期发生额 D = A + B - CD = A + B - C 本期发生额：在一个会计期间内账户的借方和贷方增加额本期发生额：在一个会计期间内账户的借方和贷方增加额 ( (或减少额或减少额) ) 的合计的合计. . 例例1、 2月份固定资产期初余额月份固定资产期初余额1

28、0万元，借方本期发万元，借方本期发 生额生额 2 万，贷方本期发生额万，贷方本期发生额1万元，期末余额为万元，期末余额为 多少？多少？ D = A+B- -C = 100 000 + 20 000 - -10 000 = 110 000（元）（元） 例例2、 2月份短期借款期初余额月份短期借款期初余额11，000元，借方本期元，借方本期 发生额发生额10，000元，贷方本期发生额元，贷方本期发生额9，000元，元， 期末余额？期末余额？ D = A+B- -C = 11 000 + 9 000 10 000 =10 000（元）（元）（五）账户借贷方反映的内容：（五）账户借贷方反映的内容： 借

29、方借方 贷方贷方资产资产 增加增加 资产资产 减少减少负债负债 减少减少 负债负债 增加增加所有者权益所有者权益 减少减少 所有者权益所有者权益 增加增加收入收入 减少减少 收入收入 增加增加费用费用 增加增加 费用费用 减少减少利润利润 减少减少 利润利润 增加增加（六）记账规则（六）记账规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”1、记账时，首先要明确使用哪几个账户；、记账时，首先要明确使用哪几个账户；2、明确各个账户是记增加还是记减少；、明确各个账户是记增加还是记减少；3、明确是记借方还是贷方。、明确是记借方还是贷方。 资产类资产类 资产类资产类权益类权益类 权益类权益类（ -

30、- ）（ - - ）（ + + ）（ + + ）记账规则图示记账规则图示（七）举例（七）举例例例1 1、7 7月月5 5日购入原材料，用银行存款支付日购入原材料，用银行存款支付20002000元。元。 银行存款银行存款 原材料原材料2000200020002000例例2 2、7 7月月1010日开出商业承兑汇票日开出商业承兑汇票3 3，000000元，偿还前欠款。元，偿还前欠款。 应付票据应付票据 应付账款应付账款 3000300030003000例例3 3、7 7月月1212日收到投资日收到投资5 5万元万元, ,存入银行。存入银行。 实收资本实收资本 银行存银行存款款50 00050 00

31、050 00050 000例例4 4、7 7月月1515日用银行存款支付到期的短期借款日用银行存款支付到期的短期借款20 00020 000元元. . 银行存款银行存款 短期借款短期借款20 00020 00020 00020 000 一般来说有些账户是具有双重性质的，判别账户的性质是根一般来说有些账户是具有双重性质的，判别账户的性质是根据账户的期末余额方向，若账户的期末余额在借方，则是资产据账户的期末余额方向，若账户的期末余额在借方，则是资产类账户；若账户的期末余额在贷方，则是权益类账户。类账户；若账户的期末余额在贷方，则是权益类账户。 （九）账户的对应关系和会计分录（九）账户的对应关系和会

32、计分录 1 1.对应账户：是指具有对应关系的账户。对应账户：是指具有对应关系的账户。 2 2.对应关系：是指账户之间的相互关系。对应关系：是指账户之间的相互关系。 （八）账户具有双重性质八）账户具有双重性质 ( (一般指债权、债务账户一般指债权、债务账户) ) 如：如：“往来款项往来款项”、“上下级往来上下级往来”、“应收账款应收账款”、“应应付账款付账款” 应应 收收 账账 款款期初期初 100100本期偿还本期偿还 500500本期发生额本期发生额 500500期末余额期末余额 400 400 例如：例如：例如：从银行提取现金例如：从银行提取现金500500元。元。 银行存款银行存款 库存

33、现金库存现金500500 500 5003.3.会计分录：指明经济业务应登记账户的名称、会计分录：指明经济业务应登记账户的名称、 方向（应借方向（应借/ /应贷）和金额的记录。应贷）和金额的记录。 借：库存现金借：库存现金 500500 贷：银行存款贷：银行存款 5005004. 4. 会计分录的三要素：会计分录的三要素： 记账方向（借、贷）记账方向（借、贷）会计科目（账户）会计科目（账户） 金金 额额 例如：例如： 5.5.会计分录分为：会计分录分为：简单分录：一借一贷简单分录：一借一贷复杂分录复杂分录：一借多贷一借多贷一贷多借一贷多借例例1 1：3 3月月7 7日购入原材料日购入原材料76

34、0760元，用银行存款支付元，用银行存款支付 700700元，其余的元，其余的6060元用现金支付。元用现金支付。借：原材料借：原材料 760760 现现 金金 6060 贷：银行存款贷：银行存款 700700注：例注：例1可拆成两个简单的会计分录，如下：可拆成两个简单的会计分录，如下： 例例2 2：3 3月月1010日销售产品一批日销售产品一批, ,价值价值8000080000元，收元，收 存银行存款存银行存款6000060000元，其余的暂欠。元，其余的暂欠。借：原材料借：原材料 700700贷：银行存款贷：银行存款 700700借：原材料借：原材料 6060 贷：现贷：现 金金 6060

35、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000借：银行存款借：银行存款 6000060000应收账款应收账款 20000200006.6.编制分录注意的事项编制分录注意的事项 先列借方，再列贷方，上下排列，左右错开一个或两个格。先列借方，再列贷方，上下排列，左右错开一个或两个格。 借：借： # # # # # # # # * * * * * 贷：贷：# # # # # # # # * * * * * 不能把不同的经济业务合写成一笔分录。不能把不同的经济业务合写成一笔分录。 例如例如:5:5月月1414日从银行提取现金日从银行提取现金50005000元，并于当日发放给职工。元，并于当日发

36、放给职工。 应写成：应写成： 借借: : 库存现金库存现金 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 50005000 贷：库存现金贷：库存现金 50005000 不能写成：不能写成：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000 不能编不能编“多借多贷多借多贷”会计分录。会计分录。 1. 1.试算平衡：根据平衡验算公式检查记账凭证和账簿记录是否试算平衡：根据平衡验算公式检查记账凭证和账簿记录是否 正确的一种方法。正确的一种方法。 2.2.平衡验算公式平衡验算公式：（平衡原理）：（平衡原理）

37、发生额平衡公式发生额平衡公式 ： 借方本期发生额借方本期发生额 = = 贷方本期发生额贷方本期发生额 余额平衡公式余额平衡公式 借方（期初借方（期初/ /末）余额末）余额 = = 贷方（期初贷方（期初/ /末）余额末）余额 3.3.编试算平衡表编试算平衡表 三种格式三种格式发生额试算表发生额试算表 余额试算表余额试算表发生额及余额试算表发生额及余额试算表（十）试算平衡（十）试算平衡分析经济业务引起的账户增减变动分析经济业务引起的账户增减变动分析所涉及账户的性质分析所涉及账户的性质确定记入账户的方向和金额确定记入账户的方向和金额（一）记录经济业务的步骤一）记录经济业务的步骤会会 计计 科科 目目

38、借方本期发生额借方本期发生额贷方本期发生额贷方本期发生额现现 金金X X1 1y y1 1银行存款银行存款X X2 2y y2 2应付账款应付账款X X8 8y y8 8应付票据应付票据X X9 9y y9 9实收资本实收资本X X1616y y1616合合 计计X XY Y注：注：X = Y会计科目会计科目借方期末余额借方期末余额贷方期末余额贷方期末余额现现 金金X1银行存款银行存款X2 应付账款应付账款y8应付票据应付票据y9实收资本实收资本y16合合 计计XY注：注：X = Y某企业总分类账试算平衡表某企业总分类账试算平衡表 200200年年6 6月月1 1日日 - 6- 6月月3030

39、日日 单位：单位： 元元 现金现金 13800 13800 应付账款应付账款 40004000 原材料原材料 1200 1200 应付票据应付票据 60006000 固定资产固定资产 31000 31000 实收资本实收资本 3600036000（十一）练习登记账户方法（十一）练习登记账户方法 资料资料1 1，假设，假设W W企业企业6 6月月3030日资产负债表如下：日资产负债表如下： 资资 产产 金金 额额 权权 益益 金金 额额合合 计计 46000 46000 合合 计计 4600046000 资料资料2 2，7 7月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务： 1) 71) 7月月3

40、3日，用现金日，用现金1010,000000元购买一块土地使用权；元购买一块土地使用权； 2) 72) 7月月8 8日，向银行借入短期借款日，向银行借入短期借款2020,000000元，存入银行；元，存入银行； 3) 73) 7月月9 9日日 ，用银行存款偿还前欠应付账款，用银行存款偿还前欠应付账款4 4,000000元；元； 4) 74) 7月月1515日，用银行存款偿付到期的日，用银行存款偿付到期的6 6,000000元的期票；元的期票； 5) 75) 7月月2020日，用现金支付办公费日，用现金支付办公费300300元；元； 6) 76) 7月月3030日，从银行存款中提取现金日，从银行

41、存款中提取现金2 2,000000元；元； 7) 77) 7月月3030日，用现金支付职工的工资日，用现金支付职工的工资2 2,000000元；元； 8) 8) 本月实现销售收入本月实现销售收入2424,000000元，其中收到元，其中收到1818,000000元已元已 存入银行，其余暂欠；存入银行，其余暂欠； 9) 79) 7月月3131日，向某企业购入原材料日，向某企业购入原材料1212,000000元，签期票元，签期票 一张，一张，6060天后付款。天后付款。 借：固定资产借：固定资产设备设备 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用

42、权 10000 贷：现金贷：现金 10000借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 300 贷：现金贷：现金 300 现现 金金期初余额期初余额 138001000030020002000本期发生额本期发生额 2000本期发生额本期发生额 12300期末余额期末余额 3500作业作业2007年2月A公司发生如下业务：1、从银行提取现金4 000元，以备零用。2、收到购货单位的前欠货款10 000元，存入银行。3、销售产品一批，价款12 000元，增值税销项税额2 040元，款项尚未收到。4、购买一批价值100 000元的材料，已入库，款项尚未支付。5、以现金支付销售产品广告费980元。6

43、、将资本公积8 000元转增资本。要求：编制上述经济业务的会计分录、登记到相关丁字账户中，并编制本期试算平衡表（发生额余额式，期初余额略）范例借：现金借：现金 4,000 贷：银行存款贷：银行存款 4,000库存库存现金现金贷方贷方借方借方银行存款银行存款贷方贷方借方借方40,00040,000 40,00040,000 掌握会计凭证的概念掌握会计凭证的概念明确填制和审核会计凭证的意义和作用明确填制和审核会计凭证的意义和作用了解会计凭证的种类了解会计凭证的种类熟练地掌握会计凭证的填制方法和审核内容熟练地掌握会计凭证的填制方法和审核内容第二节第二节 会计凭证会计凭证是指记录经济业务，是指记录经济

44、业务，明确经济责任，作为记账（账簿）明确经济责任，作为记账（账簿）依据的书面证明。依据的书面证明。一、一、会计凭证的会计凭证的意义意义1、会计凭证会计凭证2、意义、意义填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，是会计工作的开始，也是对经济业务进行一，是会计工作的开始，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。日常监督的重要环节。结论结论第一，记录经济业务，提供记账依据；第一，记录经济业务，提供记账依据；第二，明确经济责任，强化内部控制；第二，明确经济责任，强化内部控制；第三，监督经济活动，控制经济运行。第三，监督经济活动，控制经济运行。（一）原始凭证（一）

45、原始凭证（二）记账凭证（二）记账凭证（一）原始凭证（一）原始凭证1、涵义、涵义2、种类、种类按其填制方法不同分按其填制方法不同分按来源不同分按来源不同分通用凭证通用凭证专业凭证专业凭证外来凭证外来凭证自制凭证自制凭证一次凭证一次凭证按格式不同分按格式不同分累计凭证累计凭证汇总原始汇总原始凭证凭证凭证凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时填制或取得的，原始凭证是在经济业务发生或完成时填制或取得的，载明经济业务发生或完成的实际情况，明确经济责任，载明经济业务发生或完成的实际情况，明确经济责任，具有法律效力的原始书面证明具有法律效力的原始书面证明 自制原始凭证自制原始凭证：是指由本单位内部经办业务的部

46、：是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的凭门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的凭证。证。 如：入库单，领料单等。如：入库单，领料单等。外来原始凭证：外来原始凭证：是指在经济业务完成时，从外单是指在经济业务完成时，从外单位或个人那里取得的原始凭证。位或个人那里取得的原始凭证。 如：由供货单位开给的发票，银行收款通知等如：由供货单位开给的发票，银行收款通知等。一次凭证：只反映一项经济业务，或同时反映一次凭证：只反映一项经济业务，或同时反映若干项同类性质经济业务，填制手续是一次完若干项同类性质经济业务，填制手续是一次完成的凭证。大部分原始凭证均属于一次凭证。成的凭证

47、。大部分原始凭证均属于一次凭证。 外来原始凭证和大部分自制原始凭证都是一次外来原始凭证和大部分自制原始凭证都是一次凭证。凭证。累计凭证：是指在一定时期内连续记载若干项累计凭证：是指在一定时期内连续记载若干项同类经济业务的自制原始凭证，它的填制手续同类经济业务的自制原始凭证，它的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的陆续发不是一次完成的，而是随着经济业务的陆续发生分次进行的。如生分次进行的。如“限额领料单限额领料单”。（2 2）按其填制手续不同）按其填制手续不同汇总原始凭证：是指在会计的实际工作中，为了汇总原始凭证：是指在会计的实际工作中，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记简化记

48、账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，录同类业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括情况的凭证。用以集中反映某项经济业务总括情况的凭证。 如如“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”、“现金收入汇总表现金收入汇总表”。 （外来凭证）（外来凭证） 增增 值值 税税 专专 用用 发发 票票 发 票 联 开票日期： 年 月 日 购货名 称 纳税人登记号 第 单位地址、电话 开户银行及行号 二 联 商品或劳务名称 计量单位数量单价金 额 税率(%) 税额: 发 票 联 购 合 计 货 方 价税合计(大写) _ 记 帐 销货名 称 纳税人登记号 单

49、位地址、电话 开户银行及行号 收款人： 开票单位（未盖章无效）： （自制凭证）（自制凭证） 领 料 单 领料部门: 领料编号: 领料用途: 年 月 日 发料仓库: 材料名称计量数 量 材料编号 单价 金 额 第 及规格 单位请领实领 联 备 注 合计 发料人: 审批人: 领料人: 记帐: ( (累计凭证累计凭证) ) 限额领料单 领料部门： 领料编号： 领料用途： 年 月 日 发料仓库： 材料材料材料名称计量领用实际单价金额 备 注 类别编号及规格 单位限额领用 供应部门负责人： 生产计划部门负责人： 日期 领 用 退 料 限 额 请领实发发料人领料人退料退料人收料人 结 数量数量签章 签章

50、数量签章 签章 余 ( (汇总凭证汇总凭证) ) 发出材料汇总表发出材料汇总表 年 月 日 领用材料 会计科目领料部门 原材料包装物低值易耗品 合 计 生产成本一车间 二车间 小 计 供电车间 供水车间 小 计 制造费用一车间 二车间 小 计 管理费用行政部门 （二）记账凭证（二）记账凭证1、涵义、涵义2、种类、种类按反映经济业务的类别分按反映经济业务的类别分按填制方式分按填制方式分非汇总凭证非汇总凭证汇总凭证汇总凭证复式凭证复式凭证单式凭证单式凭证通用凭证通用凭证按是否汇总分按是否汇总分专用凭证专用凭证全部汇总凭证全部汇总凭证分类汇总凭证分类汇总凭证转帐凭证转帐凭证付款凭证付款凭证收款凭证收

51、款凭证（二）二）记账凭证记账凭证 1 1概念：是指由会计人员根据审核无误的原概念：是指由会计人员根据审核无误的原 始凭证或原始凭证汇总表填制的用来确定始凭证或原始凭证汇总表填制的用来确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。它会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。它是登记账簿的直接依据。是登记账簿的直接依据。 2 2分类：分类： 按其用途可分为专用凭证和通用凭证。按其用途可分为专用凭证和通用凭证。通用凭证通用凭证：全部业务通用的一种记账凭证。：全部业务通用的一种记账凭证。 专用凭证：专用凭证：专门用于某一类经济业务，又可分专门用于某一类经济业务，又可分 为收款凭证、付款凭证、转账凭证三种。为收

52、款凭证、付款凭证、转账凭证三种。 收款凭证：收款凭证：是用来记录现金和银行存款等货币是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。它是根据现金和银行存款的资金收款业务的凭证。它是根据现金和银行存款的收款业务的原始凭证填制的。收款业务的原始凭证填制的。 付款凭证：付款凭证：是用来记录现金和银行存款等货是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。它是根据现金和银行存款币资金付款业务的凭证。它是根据现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。的付款业务的原始凭证填制的。 转账凭证：转账凭证：是用来记录与现金和银行存款等是用来记录与现金和银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的凭证。它是货

53、币资金收付款业务无关的转账业务的凭证。它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。根据有关转账业务的原始凭证填制的。记账凭证记账凭证 年 月 日 转字第 号 会 计 科 目 记 摘 要 借方金额 贷方金额 附 一级科目二级或明细科目帐 件 张 合 计 会计主管 记帐 出纳 审核 制单（签章）（通用凭证）（通用凭证） 收款凭证 借方科目： 年 月 日 收字第 号 贷 方 科 目 记 摘 要 金 额 附 一级科目二级或明细科目帐 件 张 合 计 会计主管 记帐 出纳 审核 制单（签章） 付款凭证付款凭证 贷方科目： 年 月 日 付字第 号 借 方 科 目 记 摘 要 金 额 附 一级科目二级或明细科目帐

54、 件 张 合 计 会计主管 记帐 出纳 审核 制单（签章）转账凭证转账凭证 年 月 日 转字第 号 会 计 科 目 记 摘 要 借方金额 贷方金额 附 一级科目二级或明细科目帐 件 张 合 计 会计主管 记帐 出纳 审核 制单（签章） 按其填制方法，可分为：按其填制方法，可分为： 复式记账凭证复式记账凭证：是指对一笔经济业务，在一张凭证上至：是指对一笔经济业务，在一张凭证上至少登记两个或两个以上的相互对应的会计科目。有利于了解经少登记两个或两个以上的相互对应的会计科目。有利于了解经济业务的全貌，便于查账，同时减少登记记账凭证的工作量；济业务的全貌，便于查账，同时减少登记记账凭证的工作量；不足之

55、处，在于不便于分工记账和汇总。现称的记账凭证，一不足之处，在于不便于分工记账和汇总。现称的记账凭证，一般均为复式记账凭证。般均为复式记账凭证。 单式记账凭证单式记账凭证：是指在一张凭证上只登记一个会计科目：是指在一张凭证上只登记一个会计科目，其对应科目只供参考，不凭以记账。一项经济业务的会计分，其对应科目只供参考，不凭以记账。一项经济业务的会计分录涉及几个会计科目，就需填制几张记账凭证。其便于按科目录涉及几个会计科目，就需填制几张记账凭证。其便于按科目汇总，有利于分工记账，但其张数较多，内容分散，工作量大汇总，有利于分工记账，但其张数较多，内容分散，工作量大，出现差错不易查找。，出现差错不易查

56、找。主要内容主要内容（一一）、基本内容、基本内容（二二）、填制方法、填制方法（三三）、填制要求、填制要求（四四）、审核、审核三、原始凭证的填制与审核三、原始凭证的填制与审核1 1、原始凭证的名称；、原始凭证的名称；2 2、填制、填制和接受和接受凭证的凭证的单位名称单位名称；3 3、填制填制原始凭证的日期原始凭证的日期和编号和编号；4 4、经济业务内容（数量、单价、金额等）；、经济业务内容（数量、单价、金额等）；5 5、填制单位、填制单位和经手人的和经手人的签签字或盖字或盖章；章；6 6、凭证附件张数等。、凭证附件张数等。（一一）、原始凭证的内容、原始凭证的内容（二二）、原始凭证的填制方法、原始

57、凭证的填制方法 外来凭证外来凭证自制凭证自制凭证累计凭证累计凭证汇总原始汇总原始凭证凭证凭证凭证记账编制记账编制凭证凭证 （自制凭证）（自制凭证） 领 料 单 领料部门: 领料编号: 领料用途: 年 月 日 发料仓库: 材料名称计量数 量 材料编号 单价 金 额 第 及规格 单位请领实领 联 备 注 合计 发料人: 审批人: 领料人: 记帐: 领料单位领料时，在该单内注明请领数量，经负责人签章批准后，持往仓库领料。仓库发料时，根据材料的品名、规格在限额内发料，同时将实发数量及限额余额填写在“限额领料单”内，领发料双方在单内签章。月末在此单内结出实发数量和金额转交会计部门，据以介绍材料费用，并做

58、材料减少的核算。使用“限额领料单”领料，全月不能超过生产计划部门所下达的全月领用限额量。由于增加生产量而需追加限额时，应经生产计划部门批准，办理追加限额的手续。 ( (累计凭证累计凭证) ) 限额领料单 领料部门： 领料编号： 领料用途： 年 月 日 发料仓库： 材料材料材料名称计量领用实际单价金额 备 注 类别编号及规格 单位限额领用 供应部门负责人： 生产计划部门负责人： 日期 领 用 退 料 限 额 请领实发发料人领料人退料退料人收料人 结 数量数量签章 签章 数量签章 签章 余 （二）累计凭证的填制 累计凭证是在一定时期连续记载同类经济业务的完成情况，它是由经办人每次经济业务完成后在其

59、上面重复填制而成的。下面通过介绍“限额领料单”的填制说明累计凭证的填制方法。 “限额领料单”是多次使用的累计额、发料凭证。在有效期间内(一般是一个月),只要领用数量不超过限额就可以连续使用。“限额领料单”是由生产、计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开出，一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。 ( (汇总凭证汇总凭证) ) 发出材料汇总表发出材料汇总表 年 月 日 领用材料 会计科目领料部门 原材料包装物低值易耗品 合 计 生产成本一车间 二车间 小 计 供电车间 供水车间 小 计 制造费用一车间 二车间 小 计 管理费用行政部门 应借科目应借科

60、目生产工时生产工时分配率分配率分配金额分配金额生产成本生产成本A产品产品 1 000 2 2 000B产品产品2 000 24 000合合 计计 3 000 2 6 000 制造费用分配表制造费用分配表 2004年年3月月（记账编制凭证）（记账编制凭证）三原始凭证的填制要求三原始凭证的填制要求 1 1、业务合法；、业务合法； 2 2、记录内容、数字真实可靠；、记录内容、数字真实可靠； 3 3、凭证内容填写齐全、手续完备，有关人员签章；、凭证内容填写齐全、手续完备，有关人员签章； 4 4、书写符合有关规定；、书写符合有关规定； 5 5、大、小写金额、数字填写要符合规定；、大、小写金额、数字填写要