6《成本会计》(第六章)

1、 第一节 制造费用概述 第二节 制造费用归集的核算 第三节 制造费用分配的核算第六章第六章 制造费用的核算制造费用的核算1（一）制造费用的含义和内容（一）制造费用的含义和内容 1.1.含义含义: :制造费用是指工业企业为生产产品制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。本但没有专设成本项目的各项生产费用。2 2.2.内容内容: : （1 1）间接用于产品生产的费用，例如机物料消耗，辅助）间接用于产品生产的费用，例如机物料消耗，辅助工人工资及福利费，车间生产用房屋及建筑物的折旧费、工人工资及福利费

2、，车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费等。修理费、租赁费和保险费等。 （2 2）直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不）直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，例如机便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费等。器设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费等。 （3 3）车间用于组织和管理生产活动的费用，例如车间管）车间用于组织和管理生产活动的费用，例如车间管理人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、理人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间管

3、理用具摊销，车间管修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。 3（二）制造费用的分类（二）制造费用的分类 1.1.基本生产制造费用基本生产制造费用 2.2.辅助生产制造费用辅助生产制造费用4第二节第二节 制造费用归集的核算制造费用归集的核算 1.1.制造费用核算的账户设置制造费用核算的账户设置制造费用制造费用发生的制造费用分配计入有关成本核算对象 5 2.2.制造费用归集的账户处理制造费用归集的账户处理 借：制造费用借：制造费用 贷贷: :原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧

4、银行存款银行存款 6（一）制造费用分配的程序（一）制造费用分配的程序1.1.当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。接计入该产品的成本。2.2.当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。第三节第三节 制造费用分配的核算制造费用分配的核算71.1.生产工时比例法生产工时比例法2.2.生产工人工资比例法生产工人工资比例法3.3.机器工时比例法机器工时比例法4.4.原料主要材料成本比例法原料主要材料成本比例法5.5.直接

5、成本比例法直接成本比例法6.6.产品标准产量比例法产品标准产量比例法7.7.按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法（二）制造费用分配的方法（二）制造费用分配的方法主主要要有有8 1.1.生产工时比例法生产工时比例法 生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：式如下：车间产品生产工时总量制造费用总额制造费用分配率 某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用 = =该种产品生产工时该种产品生产工时制造费用分配率制造费用分配率 其中生产工时一般采用各种产品实际耗用

6、的生其中生产工时一般采用各种产品实际耗用的生产工时，但当产品的工时定额比较准确时，也可以产工时，但当产品的工时定额比较准确时，也可以采用定额工时。采用定额工时。9 例例 某基本生产车间生产甲、乙两种产品，某基本生产车间生产甲、乙两种产品，本月甲产品耗用生产工时本月甲产品耗用生产工时20 60020 600小时，乙产品小时，乙产品耗用生产工时耗用生产工时10 15010 150小时，制造费用小时，制造费用18 45018 450元。元。按生产工时比例分配制造费用，计算分配如下：按生产工时比例分配制造费用，计算分配如下： 60150106002045018制造费用分配率甲产品制造费用甲产品制造费用

7、=20 600=20 6000.6=12 360(0.6=12 360(元元) )乙产品制造费用乙产品制造费用=10 150=10 1500.6=6 090(0.6=6 090(元元) )10 根据制造费用分配表，编制会计分录如下：根据制造费用分配表，编制会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 12 360 12 360 乙产品乙产品 6 0906 090 贷：制造费用贷：制造费用 18 45018 450 按生产工时比例分配制造费用是较为常用的按生产工时比例分配制造费用是较为常用的一种分配方法，它能将劳动生产率的高低与产品一种分配方法，它能将劳动生产率

8、的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。但是，必须正确组织好产品生产工时的记录和核但是，必须正确组织好产品生产工时的记录和核算工作，以保证生产工时的正确、可靠。算工作，以保证生产工时的正确、可靠。 11 2.2.生产工人工资比例法生产工人工资比例法 生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：式如下：总额车间产品生产工人工资制造费用总额制造费用分配率 某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用 = =该种产品生

9、产工人工资该种产品生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率12 由于工资费用分配表中有现成的生产工人工资的由于工资费用分配表中有现成的生产工人工资的资料，所以该种分配方法核算工作很简便。但是资料，所以该种分配方法核算工作很简便。但是采用这种方法，各种产品生产机械化的程度和生采用这种方法，各种产品生产机械化的程度和生产工人的技术等级应该大致相同，否则会影响费产工人的技术等级应该大致相同，否则会影响费用分配的合理性。用分配的合理性。 如果生产工人工资是按照生产工时比例分配计入如果生产工人工资是按照生产工时比例分配计入各种产品成本的，那么，按照生产工人工资比例各种产品成本的，那么，按照生产工人工资比

10、例分配制造费用，实际上也就是按照生产工时比例分配制造费用，实际上也就是按照生产工时比例分配制造费用分配制造费用 133.3.机器工时比例法机器工时比例法这是按照各种产品生产时所用机器设备运转时间这是按照各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。其计算公式如下：的比例分配制造费用的方法。其计算公式如下：总量各种产品耗用机器工时制造费用总额制造费用分配率 某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用 = =该种产品生产机器工时数该种产品生产机器工时数制造费用分配率制造费用分配率14 例例 某企业第一基本生产车间本月份发生的制某企业第一基本生产车间本月份发生的制造费用为造费用为

11、32 34032 340元，该车间生产甲、乙两种产元，该车间生产甲、乙两种产品，耗用的机器工时分别为品，耗用的机器工时分别为3 6283 628小时和小时和2 8402 840小时。则甲、乙两种产品应负担的制造费用计小时。则甲、乙两种产品应负担的制造费用计算如下：算如下：制造费用分配率制造费用分配率= =840 2628 3340 32=5=5（元（元/ /小时）小时）甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用=3 628=3 6285=18 1405=18 140（元）（元）乙产品应分配的制造费用乙产品应分配的制造费用=2 840=2 8405=14 2005=14 200（元）（元）15

12、 根据制造费用分配表，编制会计分录如下：根据制造费用分配表，编制会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 18 14018 140 乙产品乙产品 14 20014 200 贷：制造费用贷：制造费用 32 340 32 340 16 这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。因为在这种车间的制造费用中，与机器设备间。因为在这种车间的制造费用中，与机器设备使用有关的费用（如折旧费、修理费）比重较大，使用有关的费用（如折旧费、修理费）比重较大，而这一部分费用与机器设备运转的时间有着密切而这一部分费用与机器设备运转的时

13、间有着密切的联系。的联系。 采用这种方法，必须正确组织各种产品所耗用机采用这种方法，必须正确组织各种产品所耗用机器工时的记录工作，以保证工时的准确性；如果器工时的记录工作，以保证工时的准确性；如果车间中机器设备的类型不一，应将机器设备分为车间中机器设备的类型不一，应将机器设备分为若干类别，按照机器设备的类别归集和分配制造若干类别，按照机器设备的类别归集和分配制造费用，以提高分配结果的合理性。费用，以提高分配结果的合理性。 174.4.原料及主要材料成本比例法原料及主要材料成本比例法原料及主要材料成本比例法是以各种产品所耗用原料及主要材料成本比例法是以各种产品所耗用的原料及主要材料的成本为分配标

14、准来分配制造的原料及主要材料的成本为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：费用的一种方法。其计算公式如下：主要材料成本之和各种产品的耗用原料及应分配的制造费用总额制造费用分配率制造费用分配率主要材料成本该种产品耗用的原料及费用某种产品应分配的制造这种方法只适用于各种产品使用同一种原料及主这种方法只适用于各种产品使用同一种原料及主要材料，加工过程比较简单，制造费用中原料及要材料，加工过程比较简单，制造费用中原料及主要材料的费用所占比重较大的车间或企业，如主要材料的费用所占比重较大的车间或企业，如食品行业可采用这种方法。食品行业可采用这种方法。185.5.直接成本比例法直接成本比例法直

15、接成本比例法是以计入各种产品的直接成本直接成本比例法是以计入各种产品的直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）为分配标准来分配制造费用的一的福利费之和）为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式如下种方法。其计算公式如下：制造费用分配率额该种产品的直接成本数费用某种产品应分配的制造和各种产品的直接成本之应分配制造费用总额制造费用分配率 该种分配方法综合考虑了各种产品的全部直该种分配方法综合考虑了各种产品的全部直接成本，与前述几种方法相比更加合理。但采用接成本，与前述几种方法相比更加合理。但采用这种方法，要求各种产品生产机械化

16、的程度也应这种方法，要求各种产品生产机械化的程度也应该大致相同，否则影响费用分配的合理性。该大致相同，否则影响费用分配的合理性。19 6.6.产品标准产量比例法产品标准产量比例法 产品标准产量比例法是以各种产品的标准产量产品标准产量比例法是以各种产品的标准产量为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：算公式如下： 制造费用分配率该种产品的标准产量用某种产品分配的制造费各种产品标准产量之和应分配的制造费用总额制造费用分配率采用这种方法首先要在各种产品中确定某一产品采用这种方法首先要在各种产品中确定某一产品为标准产品，并将该种产品的系数定为为标准产

17、品，并将该种产品的系数定为1 1，然后将，然后将其他产品与标准产品进行比较，确定各自的系数，其他产品与标准产品进行比较，确定各自的系数，最后根据各种产品的实际产量通过系数换算成标最后根据各种产品的实际产量通过系数换算成标准产量，以各种产品的标准产量作为分配标准进准产量，以各种产品的标准产量作为分配标准进行制造费用的分配。行制造费用的分配。20 采用这种方法将实际产量换算成标准产量分配采用这种方法将实际产量换算成标准产量分配制造费用比较合理、正确，但正确确定各种产制造费用比较合理、正确，但正确确定各种产品的换算系数比较困难，同时将实际产量换算品的换算系数比较困难，同时将实际产量换算成标准产量，也

18、会增加分配计算的工作量。因成标准产量，也会增加分配计算的工作量。因此，这种方法主要适用于生产系列产品，即同此，这种方法主要适用于生产系列产品，即同一类别产品内不同品种的产品之间，或者生产一类别产品内不同品种的产品之间，或者生产所耗原材料、加工工艺过程都相同的同一产品所耗原材料、加工工艺过程都相同的同一产品品种内各种不同规格、型号的产品之间的费用品种内各种不同规格、型号的产品之间的费用分配。分配。 21例某企业第一基本生产车间生产甲、乙、丙、丁四种产品，本月份制某企业第一基本生产车间生产甲、乙、丙、丁四种产品，本月份制造费用额为造费用额为20 880元，确定乙产品为标准产品，其系数为元，确定乙产

19、品为标准产品，其系数为1，甲、丙、，甲、丙、丁三种产品的换算系数按与乙产品的定额工时比例确定。甲、乙、丙、丁三种产品的换算系数按与乙产品的定额工时比例确定。甲、乙、丙、丁四种产品的实际产量、定额工时以及分配制造费用的计算见表丁四种产品的实际产量、定额工时以及分配制造费用的计算见表6-4所所示。示。产品名称产品名称定额工时定额工时系数系数实际产量实际产量标准产标准产量量分配分配率率应分配制造费用应分配制造费用甲甲241.24 0004 8001.88 640乙乙2013 0003 0001.85 400丙丙160.82 5002 0001.83 600丁丁180.92 0001 8001.83

20、240合计合计11 50011 60020 88022 7.7.按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法 这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法。分配计算公式：配率分配费用的方法。分配计算公式：的定额工时总数年度各种产品计划产量年度制造费用计划总额年度计划分配率 分配的制造费用某月某种产品应产量的定额工时数该月该种产品实际= = 年度计划分配率年度计划分配率23 采用这种分配方法，不管各月实际发生的制造费采用这种分配方法，不管各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按

21、年度计划确定的计划分配率分配。但在年度内如果度计划确定的计划分配率分配。但在年度内如果发现全年的制造费用实际数和产品的实际产量与发现全年的制造费用实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。率。 采用年度计划分配率分配法时，采用年度计划分配率分配法时，“制造费用制造费用”总总账科目及其明细账一般会有月末余额，可能是借账科目及其明细账一般会有月末余额，可能是借方余额，也可能是贷方余额。方余额，也可能是贷方余额。 24（三）制造费用分配的账务处理（三）制造费用分配的账务处理1.1.辅助生产的制造费用通过辅助生产的制造费用通过“制造

22、费用制造费用”科目核算的情况科目核算的情况下下 制造费用制造费用-辅助生辅助生产制造费用产制造费用 生产成本生产成本- 辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用基本基本生产制造费用生产制造费用 销售费用（管理销售费用（管理费用、在建工程费用、在建工程 25 2. 2. 辅助生产的制造费用不通过辅助生产的制造费用不通过“制造费用制造费用”科目核算的情况下，不需要单独进行辅助生产科目核算的情况下，不需要单独进行辅助生产制造费用归集和分配的核算，将其直接计入制造费用归集和分配的核算，将其直接计入“生产成本生产成本- -辅助生产成本辅助生产成本”。 通过上述制

23、造费用的分配，除了采用按年度计通过上述制造费用的分配，除了采用按年度计划分配率分配法的企业外，划分配率分配法的企业外，“制造费用制造费用”总账总账和所属明细账都应没有月末余额。和所属明细账都应没有月末余额。26 例例 某企业基本生产车间全年计划制造费用某企业基本生产车间全年计划制造费用163200163200元，全年各产品的计划产量元，全年各产品的计划产量：甲产品甲产品2400024000件，乙产品件，乙产品1800018000件。单位产品工时定额：甲产品件。单位产品工时定额：甲产品4 4小时，乙产品小时，乙产品6 6小时。小时。 1 1月份实际产量：甲月份实际产量：甲18001800件，乙件

24、，乙15001500件；件；1 1月月分实际发生制造费用分实际发生制造费用1300013000元。元。 1111月份，月初月份，月初“制造费用制造费用” ” 科目贷方余额科目贷方余额150150元，该月实际产量：甲元，该月实际产量：甲12001200件，乙件，乙10001000件；实件；实际制造费用为际制造费用为91009100元。元。 1212月份实际产量：甲月份实际产量：甲900900件，乙件，乙800800件，该月件，该月实际制造费用为实际制造费用为62006200元。元。27 要求：要求： （1 1）计算制造费用年度计划分配率）计算制造费用年度计划分配率 （2 2）计算并结转）计算并结

25、转1 1月份应分配转出的制造费用月份应分配转出的制造费用 （3 3）计算并结转）计算并结转1111月份应分配转出的制造费用月份应分配转出的制造费用 （4 4）计算并结转）计算并结转1212月份应分配转出的制造费用，月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。28解答：解答：（1 1）年度计划分配率）年度计划分配率甲产品年度计划甲产品年度计划产量的定额工时产量的定额工时=240004=96000（小时）（小时）乙产品年度计划乙产品年度计划产量的定额工时产量的定额工时=180006=108000（小时）（小时）年度计划年度计划 分配

26、率分配率=16320096000+108000=0.829（2 2）1 1月份应分配转出的制造费用月份应分配转出的制造费用该月甲产品应分该月甲产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.818004=5760(元)该月乙产品应分该月乙产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.815006=7200(元)该月应分配转该月应分配转出的制造费用出的制造费用=5760+7200=12960(元)实际产量实际产量30结转结转1 1月份制造费用会计分录月份制造费用会计分录借借: :生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 5760 乙产品乙产品 7200 贷：制造费用贷：制造费用 基本生产车间基本

27、生产车间 1296031（3 3）11月份分配转出的制造费用月份分配转出的制造费用该月甲产品应分该月甲产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.812004=3840(元)该月乙产品应分该月乙产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.810006=4800(元)该月应分配转该月应分配转出的制造费用出的制造费用=3840+4800=8640(元)32“制造费用制造费用”科目科目=-150+9100-8640=310( (元元)()(借方余额借方余额) )150 91008640310“制造费用制造费用”科目科目1111月末余额？月末余额？结转结转1111月份制造费用会计分录月份制造费用会计分录: :

28、借借: : 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 3840 乙产品乙产品 4800 贷：贷： 制造费用制造费用基本车间基本车间 864033（4 4）1212月份分配转出的制造费用月份分配转出的制造费用该月甲产品应分该月甲产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.89004=2880(元)该月乙产品应分该月乙产品应分 配的制造费用配的制造费用=0.88006=3840(元)该月应分配转出该月应分配转出的制造费用的制造费用=2880+3840=6720(元)结转结转1212月份制造费用会计分录月份制造费用会计分录: :借借: :生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品

29、2880 乙产品乙产品 3840 贷：制造费用贷：制造费用基本车间基本车间 672034制造费用年末余额制造费用年末余额= 310 + 6200 -6720=-210元（贷方余额）元（贷方余额）分配率分配率= =2109004+8006=0.025甲甲产品调整制造费用产品调整制造费用=36000.025=90(元)乙产品调整制造费用乙产品调整制造费用=48000.025=120(元)借：借： 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲甲 9090 乙乙 120120 贷：制造费用贷：制造费用 210 210 3106200672021035练练 习习一、单项选择题一、单项选择题 1.1.某车间采用按年度计划分配率分配法进行制造费某车间采用按年度计划分配率分配法进行制造费