内外资企业所得税合并

1、北京交通大学内外资企业所得税合并对中国经济的短期影响Lizzy目录一、背景分析11 .内外资企业所得税合并1?两税合并的背景1? 新企业所得税的主要内容 12 .国际社会要求我国人民币升值压力大 2二、对总体发展的影响33、 对国外直接投资（FDI）的影响44、 对国家财政收入的影响 .5一、 背景分析1 .内外资企业所得税合并?两税合并的背景2008年1月1日以前，我国的企业所得税按内资、外资企业分别立法，外 资企业适用1991年七届全国人大四次会议通过的中华人民共和国外商投资企 业和外国企业所得税法，内资企业适用1993年国务院发布的中华人民共和国 企业所得税暂行条例。随着我国国民经济的快

2、速发展，这种给予外资超国民待遇制度的负面影响逐 渐增加。一方面使民族工业遭遇制度打压，导致内资企业和自然人的创业锐志受 挫，也导致我国资本外逃严重，有相当一部分外逃资本在维尔京群岛、 西萨摩亚 和开曼群岛等地（免税区）设立公司后，再以“外资”身份回流，以取得与外资相 同的“超国民待遇”。另一方面，我国的外汇储备 2006年2月超过日本。2006 年年底达到一万亿美元” 0,外贸顺差扩大，同时外贸摩擦增加。而“假外资”的 回流，导致我国资本项下的外贸顺差进一步扩大， 增加了我国国际收支平衡的难 度。所有这些，终于使我国政府于 2006年12月24日将内、外资企业所得税合 并的新企业所得税法中华人

3、民共和国企业所碍税法 首次提交第十届全国人大 常委会审议，并在2007年3月16日十届全国人大五次会议上通过。统一后的中华人民共和国企业所得税法于 2008年1月1日起施行。新 的企业所得税法体现了 “四统一”：一是内外资企业统一实行新的企业所得税法； 二是统一适用新的企业所得税率；三是进一步统一和规范税前扣除办法和标准； 四是统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新税收优惠体 系。?新企业所得税的主要内容第一、内外资企业所得税进行合并后，首次引进了 “居民企业”以及“非居 民企业”的相关概念。根据国际上目前通用的做法，新的企业所得税法采用了规 范的“居民企业”和“非居民企业”

4、概念来对纳税人的身份加以界定，并严格以 法人主体作为标准来进行纳税。第二、收入总额的口径发生了变化。在新的企业所得税中，采用了宽口径的 收入总额概念。也就是说将企业以货币形式与非货币形式从各种来源取得的收入 都计入到收入总额的范畴，然后减去如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行 政事业性收费、政府性基金等等。第三、在新税法中，统一将内外资企业所得税的税率设定为 25%。以实现提 高我国企业竞争力以及吸引外商投资的目的。第四、改变了传统的税收优惠政策。一，新税法放宽了地域的限制，扩大了 对环保的优惠政策，并且对于那些国家重点扶持和鼓励投资的领域， 可以根据企 业投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

5、二、和以前的直接减免税优惠政策相比， 新税法采用了替代性的优惠政策。对于安置残疾人员和国家鼓励安置的其他就业 人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时进行扣除。止匕外，新税法还规定， 因企业对资源进行综合的利用，生产符合国家相关产业政策规定的产品时所取得 的收入，也可以在计算应纳税所得额时加以扣除。 三、新的企业所得税不仅取消了地方性所得税税收优惠政策，而且取缔了对经济特区、上海浦东新区和经济技 术开发区以及产品出口外商企业与生产性外资企业的免征、减半征收或定期减免所得税的税收优惠政策。更重要的是，对于那些在现行税法制度下享受低税率以 及定期减免税优惠政策的老企业，要求其五年内过度到新的税率

6、，保证在市场经 济体制下所有内外资企业的平等竞争。2 .国际社会要求我国人民币升值压力大中国所承受的人民币升值压力不仅是经济问题，确切的说是各国政府间的政 治博弈。其中，人民币升值的外部压力主要来自美国。近几年 ，美国由于国内经济结 构问题而使经济增长缓慢，造成中美贸易不平衡，贸易出现逆差。美国政府把此归 因于中国的汇率政策，认为正是因为中国实行了盯住美元汇率政策，使得美元贬值 的积极效用没能全面发挥，反而增强了中国企业的出口竞争力，刺激了中国产品的 出口。因此，美国极力想通过迫使人民币升值，美元相对贬值，来达到既能减轻其外 债负担，又能刺激其产品出口的目的。如果人民币对美元大幅度升值，一方面

7、可以极大地削弱中国产品在美国市场的价格优势，阻止中国产品大量涌人美国；另一方 面，提高美国公司投资中国的投资成本和使中国的生产成本上升，以抑制美国公司将生产基地转移到中国。按照美国人的大国历史发展观 ，经济大国必然变成军事 大国和政治大国，最后成为世界霸主。因此,美国要保持世界霸主的地位，就必须遏 制任何潜在竞争对手的发展，并且要采取先发制人的战略。二、对总体发展的影响充分发挥税收作为政策工具对经济的调节功能国家税收具有筹集财政收人和调控（调节）经济两大基本功能，政府征税会影 响纳税人对消费、储蓄、投资以及劳动等行为的选择，因此，税收是政府进行资 源配置的基本手段，税收具有投资指向作用。可以合

8、理预期的是，“两税”合并后，外逃资本以“假外资”回流将失去利益驱动，这种调节的效果将在一定程度 l缓解我国资本项下外贸顺差扩大的压力。新税法建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，将投资指 向高新技术开发与利用及环保、节能、节水、安全生产、循环经济等领域的投资。 因此，“两税”合并对我国经济的某些方面将会产生比较明显的效果。当前，由房地产热及积极财政政策拉动的经济结构失衡已经凸显。要想依靠对单一税种的调整来实现对经济的调整， 其作用显然是十分有限的。在我国，要 充分发挥税收调节经济的作用，需要调整税制结构，逐步建立以所得税为主体的 税收体系。酿造企业公平竞争环境社会和谐的基础是公平

9、，而税收公平又是社会公平的具体体现。 税收公平有 两个方面的含义：一是普遍征税，指每一个社会公民无一例外都要履行纳税义务； 一是平等征税，即税制应以同等的方式对待条件相同的纳税主体，如果税制能够 使纳税入之间的经济能力不因税收发生变化，则这一税制就被认为是公平的"。0税收的不公平导致税收不遵循行为的发生，其后果是比较严重的。2005年初，国家税务总局和中国税务杂志社公布了 2004年度中国纳税 500强企业排行榜，其中，外企纳税百强的总纳税额几乎零增长”1。一方面是六成外企亏损，另一方面，来自中国大陆投资的外资额却节节高攀。2004年，中国吸引的外商直接投资达606亿美元，连续2年成

10、为全球吸引外商投资额仅次 于美国的国家。2005年全国外资企业销售收入77 024亿元，占全国销售收入总量的37.5%; 2005年外资企业缴纳各类税款6 391亿元，占全国税收总量的20. 7%。内资销 售税负率约为17. 43%,外资销售税负率约为8. 3%” o。因此，内资企业整体 税负是外资企业整体税负的2倍多。这种状况无论从经济上还是心理上， 都给处 在同一个市场竞争的内资企业投资者带来沉重负担。 从经济上，他们面临着高端 人才的流失、技术创新投入不足。这就意味着他们核心竞争力的丧失， 在某种程 度上，也意味着国家持续发展能力的丧失；从心理上，他们谋求与外资相同的“超 国民待遇”或逃

11、税，假外资流人就是最好的例证。因此，“两税”合并，对内能够从制度上给内外资企业在同一个市场里竞争 创造公平的竞争环境，激发企业和自然人投资者的创业激情， 使国内社会更加和 谐；对外可以平衡国际收支，在一定程度上减少中国外贸顺差， 促进国际社会和 谐。体现藏富于民、调整经济结构的政策取向“在资本配置效率上，民间（市场）往往高于政府，而减税往往又成为发达国 家鼓励民间财富进入市场的有效手段， 因此，此次调低企业所得税税率，可视为 政府对企业、对市场、对民间财富的进一步尊重和鼓励"内资企业税负降低，有利于它们轻装上阵，提高中资企业的全球市场竞争力。减税还将刺激民间自主 创业，缓解就业压力；

12、两税合并后，我国税制将从“认身份”的普惠翩转为“认经营行为”特惠制，从而鼓励高新产业、挤出高耗能高污染产业，有利于中国产 业的整体升级换代。新企业所得税法的实施对不同行业的发展带来不同的影响在“双轨”制下，我国对内资企业和外商投资企业的所得税名义税率都是 33%但是，由于我国对不同行业的企业实行了不同的税收优惠政策，所以，不 同行业的不同企业的实际企业所得税税率水平并不完全相同，有的企业执行的是33%勺名义税率，有的企业执行的税率是低于 33%甚至有的企业还执行的是低 于25%勺税率（新企业所得税法的名义税率），所以，新企业所得税法的颁布和实 施对于不同行业所产生的影响是不同的。总体来看，根据

13、目前各个行业执行的实际税率水平和相关成本费用扣除规定， 在新企业所得税法实施后，银行保险、医药、汽车（商务车）、钢铁、煤炭等行业 将从中获得较大的利益；纺织服装、食品饮料、高新技术等行业将基本维持在原 有税负水平；部分涉外的企业的税负水平将因为税收优惠政策的取消而上升。在所有的行业中，金融保险行业获得的好处是最大的, 主要原因是金融保险行业在 “双轨”制下基本上执行的是33%勺名义税率，同时在成本费用扣除上，金融保 险行业采取的是计税工资制度的限额扣除方式， 而金融保险行业的职工平均工资 水平远高于计税工资，这也相应的提高了金融保险行业的实际所得税税率，根据长江证券公司钱银同志在2006年12

14、月26日新企业所得税法尚未明确得到通过 时所做的分析，金融保险行业的实际税率水平在 38%-41%之间，因此，新企业 所得税法的颁布实施将会使得该行业的净利润平均提高幅度在13%- 25位右。3、 对国外直接投资（FDI）的影响两税合并，不会影响外资流入两税”合并对外国直接投资（FI）I珀影响外资实际税率从15%变成25%,内 资从33%下降到25%,看上去似乎对外资是一个打击、对内资是一个利好。这 是一种纯静态的分析，并不符合动态的景象。中国的税率并轨的确从长期看也许 会减少一部分外国直接投资一个原因是中国目前相当一部分FDI是仅仅为了享受税收优惠，而不得不改装打扮成外资来“税收套利”的资本

15、，当两税合并之后， 这些在开曼群岛等地设立公司后又重新回到中国投资的国内资本就没有必要进 行“易容” 了"。另一原因是，新兴市场国家开始新一轮对外资减税潮，例如一 些东盟国家和东欧国家。中国的税收竞争力需要放在全球范围内来考虑。“两税”合并，取消对外资的超国民待遇，不会影响外资流人。我国周边国 家和地区，如日本、韩国、台湾地区、新加坡、印度、越南等的企业所得税率分 别为40%、25%、42%、26%、35%45%、25%。发达国家如美国和德国的 企业所得税率分别为30. 8%和42. 8%。因此，仅从税率而论，我国吸引外资 的优势不减，税收优惠其实并不重要，外企更看重的是中国潜在有前

16、景的市场、 廉价的劳动力、稳定的政局、高速增长的经济、丰富的人力物力资源和在中国参 与竞争的比较优势。中国经济快速发展并不断开放本身对外资有着巨大的吸引力， 它胜过我们给予外资的所有优惠政策。4、 对国家财政收入的影响按照当前的经济增长情况，从短期内看，企业所得税收入肯定会减少，进而 影响国家的财政收入。从长期看，两税合并对经济发展的促进作用，将会加 速财政收入的增长。任何改革都是需要付出代价的。内外资所得税法合并本身就是一项改革，因此其所支付的代价是财政短期内的减收。据预计新税法实施后，内资企业所得税法定名义税率由33%下降至25%,降低了 8个百分点；外资企业所得税法定名义税率也由33 %

17、降低了 8个百分点, 但由于一些外资企业原来可以享受 24%或15%的低税率优惠，从而其法定名义 税率分别上升了 1个百分点和10个百分点。考虑到新税法执行后其中一部分外 资企业可以继续按新税法规定享受高新技术企业优惠税率和小型微利企业优惠 税率，一部分外资企业可以享受过渡优惠政策，新税法执行后对外资企业即期财务成本不会造成大的影响。由于总体上降低了法定税率，提高了税前扣除标准， 如果2008年实施新税法，与现行税法的口径相比，财政减收约 930亿元，其中 内资企业所得税减收约1340亿元，外资企业所得税增收约 410亿元。如果考虑 对原享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施因素，在新税法实施当

18、年带来的财 政减收将更大一些，但在财政可承受范围之内。新税法实施后，由于实行了总分 机构汇总纳税，可能会带来部分地区税源转移问题， 对税源移出地财政有一定影 响。2002年实行所得税分享改革时，我们对跨地区汇总纳税企业的所得税收入 实行了按因素分配和税款预缴的方法，在一定程度上解决了税源转移问题。另外， 按照现行一般转移支付办法，税源移出地的财力会自动得到一定补偿， 随着中央 财政均衡力度的不断加大，这种补偿机制的作用会越来越明显。作为一项改革，我们所追求的是它的积极效果。之所以要改革企业所得税， 最主要目的是通过创造公平竞争的环境，使其能够更好地促进经济的发展、 企业效益的提高。经过20多年的改革开放，我国综合国力已明显增强，经济处于高速增长时 期，企业的整体效益近年来有较大提高， 财政收入保持了较好的增长势头，为税 制合并创造了良好的宏观经济环境。 借鉴国际税制改革经验，在国家财政和企业 的承受能力都比较强的情况下进