第3章工业企业生产经营过程核算和成本

1、新编会计学原理新编会计学原理电子课件第三章第三章第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第一节第一节 主要生产经营过程核算及成本计算主要生产经营过程核算及成本计算 的意义和内容的意义和内容第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 采购过程核算采购过程核算 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 第五节第五节 销售过程及利润和利润分配的核算销售过程及利润和利润分配的核算第六节第六节 资金调整和退出的核算资金调整和退出的核算 第一节第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容义和内容一、企业

2、主要生产经营过程核算的意义和内容一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容（一）意义（一）意义 正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。高经济效益目标的重要方面。 正确组织经营过程核算工作，利用会计资料，加强会正确组织经营过程核算工作，利用会计资料，加强会计管理，规范企业生产经营行为是一个重要方面。要做到及计管理，规范企业生产经营行为是一个重要方面。要做到及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指标。标和质量指标。（二）内容（二）内容 主要是

3、企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。事项。 二、成本计算的意义和内容二、成本计算的意义和内容（一）成本计算的意义（一）成本计算的意义 什么是成本计算什么是成本计算将产品在生产过程中所发生的人将产品在生产过程中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本借以确定各该对象的总成本和单位成本, ,即成本计算。即成本计算。v 通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据以确通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差

4、异；分析成本升降原因，挖掘定实际成本与计划成本的差异；分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；并为成本预测、规划下期成本目标以及制定的成本目标；并为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。产品价格提供参考资料。(二二)成本计算的基本要求成本计算的基本要求 1. 1.按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。不得多列、虚列、不列或少列费用成本。 2. 2.分清支出、费用与成本三者的界限。分清

5、支出、费用与成本三者的界限。 （1） 支出、费用与成本的概念支出、费用与成本的概念 支出支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。的总流出。 费用费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。经济效益流出。 成本成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 （2）支出与费用的界限支出与费用的界限凡与产品生产有关部分，并从当凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入期产品销售收入中得到补偿的资

6、金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。 （3）费用与成本的界限）费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇集的费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。 3. 3. 按权责发生制原则进行成本计算按权责发生制原则进行成本计算 权责发生制是按

7、实际发生的和影响的期限来确认权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本就是应企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。付，也不能计入当期成本。 收付实现制是以实际收到或付出款项来确认收入或费收付实现制是以实际收到或付出款项来确认收入或费用。用。v根据某企业根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：月发生的下列经济业务确定本月

8、收入、费用：v销售产品收到现款销售产品收到现款120元元v销售产品销售产品120元，购买单位元，购买单位A交来现款交来现款50元，余款暂欠元，余款暂欠v收到购买单位收到购买单位A前欠货款前欠货款120元元v收到购买单位收到购买单位B预交货款预交货款120元元v收到收到C单位交来单位交来912月份仓库租金月份仓库租金120元元v本月已销售产品的生产成本本月已销售产品的生产成本100元元v本月应交所得税本月应交所得税100元，未交元，未交v本月交纳上月所欠办公电话费本月交纳上月所欠办公电话费100元元v本月财产保险费本月财产保险费100元，已交元，已交50元，余款暂欠元，余款暂欠v支付管理部门支付

9、管理部门10-12月份报纸订阅费月份报纸订阅费100元元v收付实现制收付实现制v收入收入 120+50+120+120+120=530(元元)v费用费用 100+100+50 +100=350(元元) v权责发生制权责发生制v收入收入 120+120+1204=270(元元)v费用费用 100+100+100=300(元元)（三）成本计算的内容和程序（三）成本计算的内容和程序1.确定成本计算对象确定成本计算对象按各该对象归集费用。按各该对象归集费用。2.确定成本计算期确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。根据产品生产周期计算成本。3.确定成本计算项目确定成本计算项目材料成本项目一般为：材料买

10、材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；价和采购费用； 产品制造成本项目一般为：直接材料、产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。直接人工、制造费用。4.归集和分配费用归集和分配费用分别直接费用和间接费用，按一分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成标准在几个成本对象之间进行

11、分配后才能计入各个成本计算对象的成本。本计算对象的成本。5.5.健全成本计算原始记录健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账及设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。记录，据以计算成本。 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、账户设置 (一一)投入资金的核算投入资金的核算 投入资金是投资人投入企业的资本金，包括货币和实物。投入资金是投资人投入企业的资本金，包括货币和实物。例例1收到投资者投入企业的股款收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行。元，存入银行。例例1这笔经济业务的

12、发生，一方面反映投入资本增加，应记这笔经济业务的发生，一方面反映投入资本增加，应记入入“实收资本实收资本”账户的贷方；另一方面反映银行存款增加，账户的贷方；另一方面反映银行存款增加，应记入应记入“银行存款银行存款”的借方。其会计分录如所示。的借方。其会计分录如所示。 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：实收资本贷：实收资本XXX投资投资 200 000例例2某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为值为250000元。元。例例2这笔经济业务的发生，一方面说明其他单位以固定资产这笔经济业务的发生，一方面说明其他单位以固定资产作为

13、资本投入，应计入作为资本投入，应计入“实收资本实收资本”账户的贷方；另一方账户的贷方；另一方面说明固定资产增加，应记入面说明固定资产增加，应记入“固定资产固定资产”账户的借方。账户的借方。其会计分录如所示。其会计分录如所示。 借：固定资产借：固定资产 250 000 贷：实收资本贷：实收资本XX单位投资单位投资 250 000二、筹集资金的主要经济业务核算二、筹集资金的主要经济业务核算（二）借入资金的核算（二）借入资金的核算 企业在生产经营过程中，由于周转资金不足，可以向国家银企业在生产经营过程中，由于周转资金不足，可以向国家银行或其他金融机构借款，以补充资本的不足。行或其他金融机构借款，以补

14、充资本的不足。例例3由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存元，存入银行。借款期限为入银行。借款期限为2个月。个月。例例3这笔经济业务的发生，一方面说明因需要购买材料而增加临时这笔经济业务的发生，一方面说明因需要购买材料而增加临时借款借款50000元，应记入元，应记入“短期借款短期借款”的贷方；另一方面说明银行的贷方；另一方面说明银行存款增加，应记入存款增加，应记入“银行存款银行存款”账户的借方。会计分录如账户的借方。会计分录如所示。所示。借：借： 银行存款银行存款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000例例4因购置生产

15、设备需要向银行借入因购置生产设备需要向银行借入35100元，借款期为元，借款期为2年。该项年。该项生产设备价款生产设备价款30000元，增值税元，增值税17计计5100元。元。例例4这笔经济业务的发生，一方面说明因购置生产设备而增加长期这笔经济业务的发生，一方面说明因购置生产设备而增加长期借款借款35100元，应记入元，应记入“长期借款长期借款”的贷方；另一方面说明生产的贷方；另一方面说明生产设备增加，生产设备属于固定资产应记入设备增加，生产设备属于固定资产应记入“固定资产固定资产”的借方根的借方根据据“存贷分户存贷分户”的规定，企业向银行借入贷款，应先转入的规定，企业向银行借入贷款，应先转入

16、“银行银行存款存款”账户后支用，因此其会计分录应为所示。账户后支用，因此其会计分录应为所示。1借：银行存款借：银行存款 35 100 贷：长期借款贷：长期借款 35 1002借：固定资产借：固定资产生产设备生产设备 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100例例5因进行基建工程需要，购置建筑材料因进行基建工程需要，购置建筑材料120000元元(包括包括增值税增值税)向银行借入长期借款支付价款向银行借入长期借款支付价款例例5这笔经济业务的发生，一方面说明长期借款增加，应这笔经济业务的发生，一方面说明长期借款增加，应记入记入“长期借款长期借款”的贷方；另一方面购进为工程准备的的贷方；另一

17、方面购进为工程准备的建筑材料，应记入建筑材料，应记入“工程物资工程物资”账户的借方账户的借方.其会计分录其会计分录如所示。如所示。1借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：长期借款贷：长期借款 120 0002借：工程物资借：工程物资 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000筹集资金业务筹集资金业务15例会计事项核算见教材。例会计事项核算见教材。资金投入企业核算图v练习练习:某股份公司某股份公司2010年年10月发生下列经济业务月发生下列经济业务:v1.接受大力公司接受大力公司50000元元,存入银行。存入银行。v2.收到电子公司投资，其中设备估价收到电子公司投资，其中设

18、备估价70000元交付使元交付使用，材料价值用，材料价值15000元验收入库。元验收入库。v3.自银行取得期限自银行取得期限6个月的借款个月的借款200000元存入银行。元存入银行。v4.经有关部门批准资本公积金经有关部门批准资本公积金30000元转增资本。元转增资本。v5.用银行存款用银行存款40000元偿还到期的银行临时借款。元偿还到期的银行临时借款。v要求：根据上述资料编制会计分录。要求：根据上述资料编制会计分录。v1.借：银行存款借：银行存款 50 000v 贷：股本贷：股本-大力公司大力公司 50 000v2.借：固定资产借：固定资产 70 000v 原材料原材料 15 000v 贷

19、：股本贷：股本-电子公司电子公司 85 000v3.借：银行存款借：银行存款 200 000v 贷：短期借款贷：短期借款 200 000v4.借：资本公积借：资本公积 30 000v 贷：股本贷：股本 30 000v5.借：短期借款借：短期借款 40 000v 贷：银行存款贷：银行存款 40 000第三节第三节 采购过程核算采购过程核算 一、账户设置 1.1.材料采购：材料采购：本科目用于本科目用于计划成本法计划成本法下下, ,本科目借方登记本科目借方登记采购材料的实际成本采购材料的实际成本, ,贷方登记入库材料的计划成本贷方登记入库材料的计划成本, ,借借方大于贷方表示超支方大于贷方表示超支

20、, ,从本科目贷方转入从本科目贷方转入“材料成本差异材料成本差异”科目的借方，贷方大于借方表示节约，从本科目借方转科目的借方，贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入入“材料成本差异材料成本差异”科目的贷方，期末为借方余额，反科目的贷方，期末为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本。映企业未入库材料的实际成本。2.2.材料成本差异：材料成本差异：本科目反映企业已入库各种材料的实本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异、贷方登记节约差异及发出材料应料应负担的节约差异、贷方登记节约差异及发出材料

21、应负担的超支差异。负担的超支差异。3.“3.“在途物资在途物资”，资产类科目，用来核算，资产类科目，用来核算实际成本法实际成本法下企下企业在途材料的采购成本；业在途材料的采购成本； 在途材料是指企业购入尚在途中或虽已运达但尚未验收在途材料是指企业购入尚在途中或虽已运达但尚未验收入库的购入材料的采购成本。入库的购入材料的采购成本。 借方核算新增的在途材料成本，贷方核算因验收入库而借方核算新增的在途材料成本，贷方核算因验收入库而转入转入“原材料原材料”账户的在途材料成本，其借方余额表示尚账户的在途材料成本，其借方余额表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。未到达或尚未验收入库的在途材料

22、的实际采购成本。 本科目应当按照供应单位进行明细核算。本科目应当按照供应单位进行明细核算。4.“4.“原材料原材料”，资产类科目，核算企业库存的各种材料，资产类科目，核算企业库存的各种材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的计划成本或实际成本。备件、包装材料、燃料等）的计划成本或实际成本。 材料验收入库而增加时，借记本科目；材料因领用等原材料验收入库而增加时，借记本科目；材料因领用等原因而减少时，贷记本科目；本科目的期末借方余额，反映因而减少时，贷记本科目；本科目的期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本

23、或实际成本。企业应当按照材料企业库存材料的计划成本或实际成本。企业应当按照材料的保管地点的保管地点( (仓库仓库) )、材料的类别、品种和规格等进行明细、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。核算。v5.“应付账款应付账款”，负债类科目，核算企业因购买材料、，负债类科目，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。v 因购货而增加负债时，贷记本科目；因偿还货因购货而增加负债时，贷记本科目；因偿还货款而减少该负债时，记本科目借方；期末余额表示款而减少该负债时，记本科目借方；期末余额表示尚未归还的货款。本科目应当按照不同的债权人进尚未归还

24、的货款。本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。行明细核算。v6.“预付账款预付账款” 资产类科目，资产类科目，v 付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款项，是款项已经付货方或施工单位的货款或工程款项，是款项已经付出，但对方的义务尚未尽到，要求对方履行义务仍出，但对方的义务尚未尽到，要求对方履行义务仍是企业的权利。是企业的权利。v 借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款及收回多付款项的金额，到预购的材料或商品价款及收回多付款项的金额，借方余额表示多付的贷

25、款，贷方余额表示应补付的借方余额表示多付的贷款，贷方余额表示应补付的货款。货款。7.“7.“应付票据应付票据”，负债类科目，核算企业购买材料、商品和，负债类科目，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。票和商业承兑汇票。 开出、承兑商业汇票时，贷记本科目；以存款支付汇票开出、承兑商业汇票时，贷记本科目；以存款支付汇票款时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业尚未到款时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。支付银行承兑汇票的手续费记入期的商业汇票的票面金

26、额。支付银行承兑汇票的手续费记入“财务费用财务费用”科目。科目。8.“8.“应交税费应交税费”，负债类科目，核算企业按照税法规定计算，负债类科目，核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 新增应交而未交的税费时，负债增加，记本科目的贷方；新增应交而未交的税费时，负债增加，记本科目的贷方；实际支付税费时，负债减少

27、，借记本科目；本科目期末贷方实际支付税费时，负债减少，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业应交但尚未交纳的税费；期末如为借方余额，余额，反映企业应交但尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。本科目应当按照应交税费反映企业多交或尚未抵扣的税金。本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。的税种进行明细核算。二、采购过程中主要经济业务的核算二、采购过程中主要经济业务的核算 采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。购费用，结转材料采购成本等。 例例6向外地某单位购入甲材料向外地某单位购入甲材

28、料4000千克，每千克千克，每千克8元；乙材元；乙材料料2000千克，每千克千克，每千克4元；共计元；共计40000元，进项增值税税元，进项增值税税率率17%，计，计6800元。材料已验收入库，贷款以商业汇票一元。材料已验收入库，贷款以商业汇票一张付讫。张付讫。例例6这笔经济业务的发生，一方面表明甲、乙两种材料的买这笔经济业务的发生，一方面表明甲、乙两种材料的买价是价是40000元，应记入元，应记入“材料采购材料采购”账户的借方，进项增账户的借方，进项增值税值税6800元记入元记入“应交税金应交税金”的借方，另一方面表明贷款的借方，另一方面表明贷款以商业汇票支付，形成企业对供应单位的债务，应记

29、入以商业汇票支付，形成企业对供应单位的债务，应记入“应付票据应付票据”账户的贷方。其会计分录如所示。账户的贷方。其会计分录如所示。借：材料采购借：材料采购 40 000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 6 800 贷：应付票据贷：应付票据 46 800 二、采购过程中主要经济业务的核算二、采购过程中主要经济业务的核算 采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。购费用，结转材料采购成本等。 例例6向外地某单位购入甲材料向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克千克，每千克8元；乙材元；乙

30、材料料2000千克，每千克千克，每千克4元；共计元；共计40000元，进项增值税税元，进项增值税税率率17%，计，计6800元。材料已验收入库，贷款以商业汇票一元。材料已验收入库，贷款以商业汇票一张付讫。张付讫。例例6这笔经济业务的发生，一方面表明甲、乙两种材料的买这笔经济业务的发生，一方面表明甲、乙两种材料的买价是价是40000元，应记入元，应记入“材料采购材料采购”账户的借方，进项增账户的借方，进项增值税值税6800元记入元记入“应交税金应交税金”的借方，另一方面表明贷款的借方，另一方面表明贷款以商业汇票支付，形成企业对供应单位的债务，应记入以商业汇票支付，形成企业对供应单位的债务，应记入

31、“应付票据应付票据”账户的贷方。其会计分录如所示。账户的贷方。其会计分录如所示。借：材料采购借：材料采购 40 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 6 800 贷：应付票据贷：应付票据 46 800 例例7向本地某单位购入丙材料向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克千克，每千克10元，计元，计50000元，元，进项增值税税率进项增值税税率17计计8500元。材料已验收入库，贷款以银行存元。材料已验收入库，贷款以银行存款支付。款支付。例例7这笔经济业务的发生，一方面表明丙材料的买价是这笔经济业务的发生，一方面表明丙材料的买价是50000元，已元，已验收入库，应

32、记入验收入库，应记入“物资采购物资采购”账户的借方，进项增值税账户的借方，进项增值税8500元，元，应计入应计入“应交税金应交税金”的借方；另一方面表明材料价款已用银行存款的借方；另一方面表明材料价款已用银行存款付清，应记入付清，应记入“银行存款银行存款”账户的贷方。其会计分录如所示。账户的贷方。其会计分录如所示。借：材料采购借：材料采购 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500例例8以银行存款支付甲、乙、丙三种材料，运输费用以银行存款支付甲、乙、丙三种材料，运输费用1760元，以现金元，以现金支付装卸费支付装卸

33、费440元。元。例例8这笔经济业务的发生，一方面表明因采购甲、乙、丙三种材料而这笔经济业务的发生，一方面表明因采购甲、乙、丙三种材料而发生的采购费用发生的采购费用2200元，应记入元，应记入“材料采购材料采购”账户的借方；另一账户的借方；另一方面表明这两笔采购费用是分别用银行存款和现金支付的，应记入方面表明这两笔采购费用是分别用银行存款和现金支付的，应记入“银行存款银行存款”和和“现金现金”账户的贷方。其会计分录如所示。账户的贷方。其会计分录如所示。借：材料采购借：材料采购 2200 贷：银行存款贷：银行存款 1760 库存现金库存现金 440例例9商业汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款

34、商业汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46800元。元。例例9这笔经济业务的发生，一方面表明商业汇票到期付款，应这笔经济业务的发生，一方面表明商业汇票到期付款，应记入记入“应付票据应付票据”的借方；另一方面表明银行存款减少，应的借方；另一方面表明银行存款减少，应记入记入“银行存款银行存款”的贷方。其会计分录如所示。的贷方。其会计分录如所示。借：应付票据借：应付票据 46 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800例例10月末结转三种材料实际采购总成本月末结转三种材料实际采购总成本92200元。元。例例10这笔经济业务表明，甲、乙、丙三种材料的供应过程已这笔经济业务表明，甲、乙、丙三种

35、材料的供应过程已经完成，各种材料的实际采购总成本已分别计算确定经完成，各种材料的实际采购总成本已分别计算确定(各种材各种材料成本计算方法参见本节材料采购成本计算料成本计算方法参见本节材料采购成本计算)，应从，应从“材料采材料采购购”账户的贷方转入账户的贷方转入“原材料原材料”账户的借方，以反映入库材账户的借方，以反映入库材料的实际成本。即材料储备资金增加了料的实际成本。即材料储备资金增加了92200元。其会计分元。其会计分录如所示。录如所示。借：原材料借：原材料 92 200 贷：材料采购贷：材料采购 92 200会计事项举例会计事项举例供应过程核算供应过程核算610例会计事项见教材。例会计事

36、项见教材。 三、材料采购成本的计算三、材料采购成本的计算（一）构成材料物资采购成本的项目（一）构成材料物资采购成本的项目 1. 买价（供应单位发票价格）。买价（供应单位发票价格）。 2.运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。 3. 运输途中合理损耗。运输途中合理损耗。 4. 入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。下脚废料的价值等）。 5. 购入物资应负担的税金及其他费用。购入物资应负担的税金及其他费用。（二）材料采购成本的计算方法（二）材料采购成本的计算方

37、法 将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本，际成本，分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。计算方法：计算方法： 1. 分摊间接费用分摊间接费用按材料重量分摊运杂费按材料重量分摊运杂费【例例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表： 2. 登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：3 3编制材料物资采购成本计算表如下：编制材料物资采购成本计算

38、表如下： v练习：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月练习：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料购进原材料200公斤，货款为公斤，货款为6000元，增值税为元，增值税为1020元；发生的保险费为元；发生的保险费为350元，入库前的挑选元，入库前的挑选整理费用为整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元）元v A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36v答案：答案：D解析：购入原材料的实际总成本解析：

39、购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元）（元） 实际入库数量实际入库数量200（110）180（公斤）（公斤） 所以乙工业企业该批原材料实际单位成本所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036 （元（元/公斤）。公斤）。v练习：某有限公司练习：某有限公司10月份发生下列材料物资采购业务：月份发生下列材料物资采购业务：v1.公司购入甲材料公司购入甲材料3500千克，单价千克，单价8元，增值税进项税额元，增值税进项税额4760元，元，款项未付。款项未付。v2.用银行存款用银行存款1750元支付上述甲材料运杂费。元支付上述甲材料运杂费。v3.购入乙材料购入乙材料120

40、吨，单价吨，单价420元，进项税额元，进项税额8568元，款项均通元，款项均通过银行付清。过银行付清。v4.公司购进甲材料公司购进甲材料1800千克，含税单价千克，含税单价9.36元，丙材料元，丙材料1500千千克，含税单价克，含税单价5.85元，税率元，税率17%，款项均通过银行付清，另外供，款项均通过银行付清，另外供应单位代垫运费应单位代垫运费3300元（按重量分配）。元（按重量分配）。v5.本月购入的甲、乙、丙材料均已验收入库，结转其成本。本月购入的甲、乙、丙材料均已验收入库，结转其成本。v要求：编制本月业务的会计分录。要求：编制本月业务的会计分录。v1.借：材料采购借：材料采购-甲材料

41、甲材料 28000v 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4760v 贷：应付帐款贷：应付帐款 32760v2.借：材料采购借：材料采购-甲材料甲材料 1750v 贷：银行存款贷：银行存款 1750v3.借：材料采购借：材料采购-乙材料乙材料 50400v 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8568v 贷：银行存款贷：银行存款 58968v4.借：材料采购借：材料采购-甲材料甲材料 16200v -丙材料丙材料 9000v 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3723v 贷：银行存款贷：银行存款 25623v 应付

42、帐款应付帐款 3300v5.借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 45950v -乙材料乙材料 50400v -丙材料丙材料 9000v 贷：材料采购贷：材料采购 105350 第四节第四节 产品生产过程的核算产品生产过程的核算 一、账户设置一、账户设置1.“生产成本生产成本”，成本类科目，核算企业进行工业性，成本类科目，核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包包括产成品、自制半成品等括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制材料、自制工具、自制设备等。自制设备等。 当企业发生各项直接的生产费用时，即生产成当企业发生各项直接的

43、生产费用时，即生产成本增加，应借记本科目；因产品完工入库，在产品本增加，应借记本科目；因产品完工入库，在产品减少时，应将完工产品的减少时，应将完工产品的“生产成本生产成本”结转入结转入“库库存商品存商品”科目；本科目期末借方余额，反映企业尚科目；本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未收获的农产品成本。收获的农产品成本。 v 2.“制造费用制造费用”，成本类科目，核算企业生产车，成本类科目，核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如固定资产折旧、职工

44、薪酬、物料消耗、水费用，如固定资产折旧、职工薪酬、物料消耗、水电支出、停工损失等，可按不同的生产车间、部门电支出、停工损失等，可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。和费用项目进行明细核算。v 当企业产品生产间接费用发生或增加时，借记当企业产品生产间接费用发生或增加时，借记本科目；期末，将产品生产的间接费用在受益产品本科目；期末，将产品生产的间接费用在受益产品间分配并结转入间分配并结转入“生产成本生产成本”科目时，贷记本科目；科目时，贷记本科目；除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。v 3.“库存商品库存商品”，资产类科目，核算企业库存

45、的，资产类科目，核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。商品等。v 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。企业的产成品，也通过本科目核算。v 本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行本科目可

46、按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。企业产品完工入库时，借记本科目；因明细核算。企业产品完工入库时，借记本科目；因出售等原因而减少库存商品时，贷记本科目；本科出售等原因而减少库存商品时，贷记本科目；本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。（或进价）或计划成本（或售价）。 v 4.“应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类科目，核算企业根，负债类科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也按规定从净利润中提取的职

47、工奖励及福利基金，也在本科目核算。本科目可按在本科目核算。本科目可按“工资工资”、“职工福职工福利利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会工会经费经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等进行明细核算。等进行明细核算。v 当企业计算确认应付的职工薪酬时，贷记本科当企业计算确认应付的职工薪酬时，贷记本科目；当企业实际支付职工薪酬时，借记本科目；本目；当企业实际支付职工薪酬时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 5 5 .“累计折旧累

48、计折旧”是属于资产类账户，也是固是属于资产类账户，也是固定资产的抵减，用来核算企业固定资产的累定资产的抵减，用来核算企业固定资产的累计折旧。企业按月计提固定资产的折旧时，计折旧。企业按月计提固定资产的折旧时，贷记本账户；当企业处置固定资产而注销其贷记本账户；当企业处置固定资产而注销其计提的折旧额时，借记本账户。该账户期末计提的折旧额时，借记本账户。该账户期末余额在贷方，表示企业现有固定资产的累计余额在贷方，表示企业现有固定资产的累计折旧额。也可以按固定资产类别或项目设置折旧额。也可以按固定资产类别或项目设置明细账核算。明细账核算。二、生产过程中主要经济业务的核算二、生产过程中主要经济业务的核算

49、 产品生产过程业务核算主要是：车间领用产品生产过程业务核算主要是：车间领用材料投入生产，结算职工工资及计提福利费材料投入生产，结算职工工资及计提福利费和固定资产折旧，支付各种管理费用（包括和固定资产折旧，支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用），结转产品制造费用，预提和摊销的费用），结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。结转完工产品生产成本等。 现按不同经济业务举例说明如下：现按不同经济业务举例说明如下：例例11从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55000元，用以生产元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用两种产品和其他一般耗用(见下表见下表)。 材料领用

50、情况表材料领用情况表550003100 310001000 40002500 20000合计合计400100 400管理部门领用管理部门领用5000100 1000500 4000车间一般消耗车间一般消耗496003000 30000900 36002000 16000小计小计19200300 12001000 8000制造制造B产品耗用产品耗用 数量数量 金额金额 （千克）（千克） 元元 30400 数量数量 金额金额 千克千克 元元2000 200001000 10000数量数量 金额金额千克千克 元元600 2400 1000 8000 制造制造A产品耗用产品耗用合计合计丙材料丙材料乙材

51、料乙材料甲材料甲材料数量数量 金额金额千克千克 元元项目项目 例例11这笔经济业务的发生，表明一方面减少库存材料这笔经济业务的发生，表明一方面减少库存材料55000元，应记入元，应记入“原材料原材料”账户的贷方；另一方面材料投账户的贷方；另一方面材料投入生产，增加费用，其中直接用于入生产，增加费用，其中直接用于A、B产品产品49600元，应直元，应直接计入产品成本，记入接计入产品成本，记入“生产成本生产成本”账户的借方，车间一般账户的借方，车间一般耗用材料耗用材料5000元，行政管理部门耗用材料元，行政管理部门耗用材料400元，属于间接元，属于间接费用和期间费用，应分别记费用和期间费用，应分别

52、记“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”账账户的借方。户的借方。 其会计分录如所示。其会计分录如所示。 借：生产成本借：生产成本 49 600 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 400 贷：原材料贷：原材料 55 000 例例12结算本月份应付职工工资结算本月份应付职工工资24000元，其中：制造元，其中：制造A产品工产品工人工资人工资14000元，制造元，制造B产品工人工资产品工人工资6000元，车间管理人元，车间管理人员工资员工资1600元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2400元。元。 这笔经济业务的发生，一方面说明本月份发生应付给职这笔经济业务的发生，一方面说

53、明本月份发生应付给职工工资工工资24000元，应记入元，应记入“应付工资应付工资”账户的贷方，另一方账户的贷方，另一方面说明工资费用也增加了面说明工资费用也增加了24000元，其中制造元，其中制造A、B产品的生产品的生产工人工资属于直接费用，应直接计入产品成本，记入产工人工资属于直接费用，应直接计入产品成本，记入“生生产成本产成本”账户的借方，车间和厂部管理人员工资属于间接费账户的借方，车间和厂部管理人员工资属于间接费用和期间费用，应分别记入用和期间费用，应分别记入“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”账账户的借方。户的借方。 其会计分录如其会计分录如 所示。所示。 借：生产成本借：生产

54、成本 20 000 制造费用制造费用 1 600 管理费用管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 24 000例例13从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金24000元，准备用以发放职工工资。元，准备用以发放职工工资。 这笔经济业务的发生，表明一方面使企业增加了这笔经济业务的发生，表明一方面使企业增加了24000元元现金，应记入现金，应记入“现金现金”账户的借方；另一方面银行存款减少了账户的借方；另一方面银行存款减少了24000元，应记入元，应记入“银行存款银行存款”账户的贷方。其会计分录如所账户的贷方。其会计分录如所示。示。 借：库存现金借：库存现金 24 000 贷：银行

55、存款贷：银行存款 24 000例例14)以现金以现金24000元发放职工工资。元发放职工工资。 这笔经济业务的发生，一方面说明现金减少这笔经济业务的发生，一方面说明现金减少24000元，应元，应记入记入“现金现金”账户的贷方；另一方面应付工资也减少了账户的贷方；另一方面应付工资也减少了24000元，应记入元，应记入“应付工资应付工资”账户的借方。其会计分录如所示。账户的借方。其会计分录如所示。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 24 000 贷：库存现金贷：库存现金 24 000例例15按职工工资总额计提职工福利费按职工工资总额计提职工福利费3360元。元。 职工福利费是按照职工工资总额的职工

56、福利费是按照职工工资总额的14提取，用于职工提取，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的支出。提取时，医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的支出。提取时，一方面要计入费用；另一方面形成一笔应付款项。因此，这一方面要计入费用；另一方面形成一笔应付款项。因此，这笔经济业务要按照工资费用的归属分别计入笔经济业务要按照工资费用的归属分别计入“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等账户的借方和记入等账户的借方和记入“应付福应付福利费利费”账户的贷方。账户的贷方。 本月应计提职工福利费如下：本月应计提职工福利费如下： A产品生产工人工资计提数：产品生产工人工资计提数：

57元元) B产品生产工人工资计提数：产品生产工人工资计提数：600014840(元元) 车间管理人员工资计提数：车间管理人员工资计提数：160014224(元元) 厂部管理人员工资计提数：厂部管理人员工资计提数：240014336(元元) 其会计分录如所示其会计分录如所示 借：生产成本借：生产成本 2800 制造费用制造费用 224 管理费用管理费用 336 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3360 例例1616 以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。元。 这笔经济业务的发生，一方面使银行存款减少这笔经济业务的发生，

58、一方面使银行存款减少1600元，应记入元，应记入“银行存款银行存款”账户的贷方；另一方账户的贷方；另一方面行政管理部门的费用属于管理费用，应记入面行政管理部门的费用属于管理费用，应记入“管管理费用理费用”账户的借方。其会计分录如所示。账户的借方。其会计分录如所示。 借：管理费用借：管理费用 1600 贷：银行存款贷：银行存款 1600例例17以银行存款支付业务招待费以银行存款支付业务招待费1000元。元。 借：管理费用借：管理费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000例例18以银行存款支付应由本月行政管理费负担的书报杂以银行存款支付应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费志订阅费20

59、0元。元。 借：管理费用借：管理费用 200 贷贷：银行存款银行存款 200例例19以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息利息600元。元。 借：财务费用借：财务费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 600v例例20按照规定的固定资产折旧率，计提本按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧月固定资产折旧12600元，其中车间固定资元，其中车间固定资产折旧产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧元，行政管理部门固定资产折旧4600元。元。v 这笔经济业务一方面要反映折旧费用增加，这笔经济业务一方面要反映折旧费用增加，记入记入“制造费用

60、制造费用”和和“管理费用管理费用”账户的借账户的借方；另一方面要反映固定资产折旧增加，要方；另一方面要反映固定资产折旧增加，要记入记入“累计折旧累计折旧”账户的贷方。其会计分录账户的贷方。其会计分录如所如所v借：制造费用借：制造费用 8 000v 管理费用管理费用 4 600v 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 600v例例21以银行存款支付车间办公费以银行存款支付车间办公费3676元，行政管元，行政管理部门修理费理部门修理费1964元。元。v 借：制造费用借：制造费用 3676v 管理费用管理费用 1964v 贷：银行存款贷：银行存款 5640v例例22将本月发生的制造费用将本月发生的制造费用