职工工资性收入申报实务

1、-劳动论坛年度职工工资性收入申报实务“十大问题? “又要申报工资基数了.”每年的单位职工工资性收入申报工作， 总成为年初各企事业单位人力资源部门与财务部门头疼的一个问题。? 此项工作不仅关系到每一个职工的各项待遇，申报内容也成为每年年 中社保审计的主要审查对象，各个单位一直以来对年度职工工资申报工作 不敢怠慢。随着 2011 年 7 月起，中华人民共和国社会保险法的正式实 施，单位职工平均工资性收入申报也将直接影响到单位职工的养老保险、 生育保险待遇水平，因此这项 2012 年的年初工作就更加显出其重要性了。? 在进行单位职工工资性收入申报工作时，不少企业人力资源部门的“老法师们”也遇到了很多

2、实务操作问题。笔者今天将对其中一些关心的 问题与大家来探讨一番。一、年度职工工资性收入申报的作用是什么？? 一方面来说，本市单位职工新一个社保缴费年度的缴费基数是由上年 度 1月到 12月的工资性收入来决定的， 也就是说每年度的申报决定了新年 度的缴费基数。 根据本市关于确定缴纳社会保险费工资基数的通知 （沪 劳保基发【 2006】7 号）的规定：当年个人缴费基数按职工本人上年月平均 工资性收入确定。个人缴费基数的上限和下限，根据本市公布的上年度全 市职工月平均工资的 300%和 60%相应确定，其数值根据全市职工月平均工 资计算，按四舍五入原则先进到角再进到元。? 另一方面， 2011年 7

3、月起，社会保险法正式实施，其中第十七条 规定：“参加基本养老保险的个人，因病或者非因工死亡的，其遗属可以 领取丧葬补助金和抚恤金； 所需资金从基本养老保险基金中支付。” 根据相关规定，在职职工的丧葬补助费为所在企业 2 个月的上年度职工月 平均工资。同时，社会保险法第五十六条规定：“生育津贴按照职工 所在用人单位上年度职工月平均工资计发。”由此，我们也能够发现，本 次申报的职工上年度工资性收入将会直接影响到单位职工的养老保险和生 育保险待遇。? 除此以外，每年度单位申报的职工上年度工资性收入情况，也会作为 单位年中社保审计的对象，作为参保单位来说也应当做到提供的所有申报 数据和资料真实、完整，

4、不得提供虚假、伪造的数据和资料，或少报、漏 报、瞒报，否则将承担由此引起的全部经济和法律责任。二、哪些收入是计算为缴费基数的工资性收入？? 在国家统计局关于工资总额组成的规定第三条中规定：“工资总 额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总 额。”工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据。进一 步需要说明的是，在原劳动保障部社保中心关于规范社会保险缴费基数 有关问题的通知中，将可计算为缴费基数的工资总额做了一个排他性的 定义，“凡是国家统计局有关文件没有明确规定不作为工资收入统计的项 目，均应作为社会保险缴费基数。”此外，还加了上了两个“不论”来做 解释，即“各单

5、位支付给职工的劳动报酬以及其他根据有关规定支付的工 资，不论是计入成本的还是不计入成本的，不论是按国家规定支付列入计 征奖金税项目的还是未列入计征奖金税项目的，均应列入工资总额的计算 范围。”在把握工资性收入的时候，我们可以遵从上述标准，具体来说我 们可以将工资性收入分为：? 一般的工资性收入包括：1、计时工资，包括：基本工资、见习工资、假期比例工资、技能工资及岗 位（职务）工资、个人按规定比例缴纳的社会保险费、机关工作人员的职 务工资、级别工资、基础工资；工人的岗位工资、技术等级（职务）工资。2、计件工资3、奖金，包括：超产奖、质量奖、安全（无事故）奖、年终奖（劳动分红） 各类节约奖、劳动竞

6、赛奖、其他从各项收入中以提成的名义发给职工的奖 金等。4、津贴，包括：各类岗位性津贴、保健性津贴、技术性津贴、年功能津贴、 地区津贴等。5、补贴，包括副食品价格补贴、粮、油、蔬菜等价格补贴，煤价补贴、水电补贴、住房补贴、房改补贴等。6、加班加点工资；7、其他工资，如附加工资、保留工资以及调整工资补发的上年工资等。?除此之外，特殊项目构成的工资性收入应当包括：发放到个人的住房 补贴或房改补贴、单位发放的住房提租补贴、通信工具补贴、住宅电话补 助、单位给职工个人实报实销的职工个人家庭使用的固定电话话费、职工 个人使用的手机费、职工个人购买的服装费（不包括工作服）等各种费用、 为不休假的职工发放的现

7、金或补贴、以下属单位的名义给本单位职工发放 的现金或实物、单位为职工缴纳的各种商业性保险、试行企业经营者年薪 制的经营者，其工资正常发放部分和年终结算后补发的部分。?上述这些项目下的工资性收入，都应当作为每年申报的具体统计内容。三、哪些收入不是计算为缴费基数的工资性收入？?根据国家统计局的相关规定，下列项目不计入工资总额，在计算缴费 基数时应予剔除。在单位中的薪资福利体系中，常见的不列入缴费基数的 有：? 1、有关劳动保险和职工福利方面的费用。职工保险福利费用包括医疗 卫生费、职工死亡丧葬费及抚恤费、职工生活困难补助、文体宣传费、集 体福利事业设施费和集体福利事业补贴、探亲路费、计划生育补贴、

8、冬季 取暖补贴、防暑降温费、独生子女费、“六一”儿童节给职工的独生子女 补贴、工作服洗补费、献血员营养补助及其他保险福利费。? 2、劳动保护的各种支出与费用。工作服、手套等劳动保护用品，对接 触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等五种 工种所享受的有劳动保护费开支的保健食品待遇等。? 3、有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出。? 4、支付给外单位人员的稿费、讲课费及其他专门工作报酬。? 5、出差补助、误餐补助。? 6、职工集资入股或购买企业债券后发给职工的股息分红、债券利息以 及职工个人技术投入后的税前收益分配。? 7、劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费

9、、生活补 助费以及一次性支付给职工的经济补偿金。? &劳务派遣单位收取用工单位支付的人员工资以外的手续费和管理费。? 9、支付给参加企业劳动的在校学生的补贴。? 10、由单位缴纳的各项社会保险、住房公积金。按照国家政策为职工 建立的企业年金和补充医疗保险，其中单位按政策规定比例缴纳部分。? 11、支付给从保安公司招用的人员的补贴。?上述的这些常见项目，根据相关规定，应当在计算缴费基数的工资性收 入时，予以剔除。四、年度职工工资性收入申报范围和内容是什么？?本次申报的人员范围和以往基本保持一致，但由于在2011年7月时，本市执行了 “综保并轨”和“镇保并轨”相关政策，因此申报统计的人员

10、范围也不同于以往。?具体来说，需要申报的人员具体包括：1）2011年12月底前单位缴费 人员（含镇保转为城保过渡缴费人员和缴纳“三险”人员）； 2）截至2011 年12月底单位中正常缴费人员和账户封存人员；3）截至2011年12月底 已离开（指已办理转出、退休、终止、转往外省市等变更）的人员。? 2011年度工资性收入具体统计的时间范围是指自2011年1月1日起至2011年12月31日内，发放的所有工资性的收入。需要注意的是，镇保转 为城保过渡缴费人员和缴纳“三险”人员同样需要做全年的统计算出月平 均数据，而不仅仅是2011年7月后参加城保期间内的工资性收入。另外， 无论计薪的时间段是否是在这

11、个期间，只要是在这个期间通过相关财务凭 证给予发放的，均是统计的对象。特别是对于单位中存在隔月结算工资的 情况，应当注意到这一点。?本次申报的主要内容，是上述人员2011年度月平均工资性收入的具体 数额，即这些人员的在单位缴费期间的所有工资性收入除以参保月数所计 算出的月平均数额。在计算平均数时，最多保留小数点后一位。? 此外，根据相关政策规定，除原规定申报的个人上年平均工资性收入 之外，也新增两项申报内容： 1）新增申报“单位上年度月平均工资”信息， 单位应同时申报上年度全部职工工资总额、上年度全部职工平均人数两项 辅助信息。职工工资总额在前述问题中，已经做了详细介绍，在此不再赘 述。值得关

12、注的是上年度全部职工平均人数的计算方法，应当是将上年度 每个参保月的职工人数累计叠加后除以参保月数。 例如某单位 2011年 5月 起参保， 5-12 月每个月的参保人数分别为 12人、16人、16 人、16人、15 人、 15人、 17人和 18人，那么该单位的上年度全部职工平均人数为（12+16+16+16+15+15+17+18 + 8二人。这项申报内容将是统计单位是否符 合每年度企业残疾人保障金减征或免征的依据之一。 2）根据本市“镇保并 轨”相关规定，对于原镇保转入且选择过渡办法、在原单位未中断缴费的 人员，将新增申报是否继续选择过渡办法的信息内容。? 特别要说明的是，由于单位上年度

13、月平均工资信息在 2012年 13月 份的养老和生育业务中均需即时使用，为确保参保职工相应权益的及时保 障，单位若尚未申报上年度月平均工资信息，在为其职工办理相关养老、 生育业务时已涉及到单位上年度月平均工资信息的，应填写上海市城镇 社会保险 2011 年度单位月平均工资申报表，在柜面即行申报。五、生育女职工月平均工资性收入怎么统计？? 在以往的年度申报工作中，遇上生育女职工产假期间不发放工资的情 形，在统计全年工资性收入的时候往往难以把握。由于生育女职工在产假 期间由本人申领生育保险金，单位一般不再发放工资，但产假期间同样需 要由单位来缴纳相应的社会保险。对于这样的问题，我们认为可以做相对

14、灵活变通的处理。? 举例说明，某职工 1-9 月正常工作，单位对其发放工资性收入共计 27000 元，10-12 月该职工休产假，单位未发放实际工资，而是由该职工产 后申领生育保险金 15000 元。对于该单位来说，按照“谁发放，谁统计” 的原则，未发放工资的月份应当不能计入计算平均数的除数中，该职工的 月平均工资性收入应当为 27000- 9=3000元。但在实务操作中，许多申领 生育保险金的女职工提出，申领的生育保险金也是她们的工资收入，虽然 不是由公司发放，但应当在计算平均数时给予统计。我们认为，上述说法 也是有一定的理论依据的。生育保险金本身就是替代生育期间产假工资的 一项社会保险制度

15、，其具有职工工资性收入的性质。虽然该部分费用不是 由单位发放，虽不能计入单位职工工资总额，但应酌情考虑计入职工的月 平均工资性收入中。对于上述例子来说，我们也可以酌情将该职工的月平 均工资性收入计算为(27000+15000)宁12=3500元。六、入职首月或离职末月不足月工作职工的月平均工资性收入如何统计？? 对于入职首月或离职末月不足月工作的职工来说，很有可能存在着这 样的情况，入职首月或离职末月职工拿到的是非全月工资收入。对于这种 情况下，很多用人单位往往采取了入职首月或者离职末月不予缴纳社会保险费的做法。其实除了该职工的上一家工作单位或者下一家工作单位已经 缴纳了相应社会保险情形外，不

16、予缴纳这样的做法是不正确的，也会相应 地给年度申报工资性收入带来麻烦与困扰，我们进一步举例说明。? 某职工 1月25日入职某单位， 1月份单位给其的应发工资为 1000元， 2月份其应发工资为 4500 元，该职工又于 3 月 24 日离职，3 月份其应发工 资为 3500元。由于该单位认为其实际工作仅 2 个月，因此仅为其缴纳了 2 月与 3 月的社会保险费。但是在年度申报工资性收入时却犯了愁，不知该 怎样统计。该单位经办人员认为，该职工缴费月实际应发放的总收入为 4500+3500=8000元，除以缴费的 2 个月数，因此该职工月平均工资性收入 为 4000 元。其实这样计算将会使得今后在

17、社保年度审计中，实际发放工资 总额与缴费工资总额之间产生误差。因为根据缴费基数来计算，该职工在 该单位的工资总额应当为 4000X 2=8000元，而实际发放的为9000元。? 对于上述情况，有两种处理的办法。第一种方法，若该职工之前工作 的单位没有为其缴纳 1 月份的社会保险费，该单位应当为其补缴 1月份的 社会保险费，并将其月平均工资性收入申报改为 9000宁3=3000元。第二种 方法，若该职工之前工作的单位已经为其缴纳了 1 月份的社会保险费，则 不用重复缴纳 1月份的社会保险费，其月平均工资性收入也应当申报为 9000 2=4500元。这样才不会在日后的社保审计中出现误差。? 此外，

18、在关于确定缴纳社会保险费工资基数的通知（沪劳保基发 【2006】7 号）中，也明确规定了首次参加工作和变动工作单位的缴费个人， 应按新进单位首月全月工资性收入确定月缴费基数，这也是值得注意的一 个方面。七、实务中存在哪些申报工资性收入的误区？? 在年度申报工资性收入的工作中， 往往还会出现关联单位间代发工资， 代缴社保，甚至是“挂靠缴费”等不合理的情况。 很多单位认为， 这些“代 发工资”的人员，我们单位只是帮助关联单位代发而已，并不需要由我们 来缴纳社保； 还有一些单位认为，既然只是“代缴社保”和“挂靠缴费”， 并没有实际劳动关系和工资发放，所以只要报一个最低工资或者最低基数 即可。其实，上

19、面这样的认识和操作也是进入了申报工资性收入的一个误 区。? 按照严格意义来说，不应当存在纯粹意义上的“代发工资”和“代缴 社保”，谁发放工资就应当由谁来缴纳相应的社会保险费用，并完成年度 的工资性收入申报工作。但值得注意的是，根据关于规范社会保险缴费 基数有关问题的通知的相关规定，使用劳务输出机构提供的劳务工，其 人数和工资按照“谁发工资谁统计”的原则，如果劳务工的使用方不直接 支付劳务工的工资，而是向劳务工输出方支付费用，再由劳务输出方向劳 务工支付工资，应由劳务输出方统计工资和人数；如果劳务工的使用方直 接向劳务工支付工资，则应由劳务使用方统计工资和人数。输出和使用劳 务工单位的缴费基数以

20、谁发工资谁计算缴费基数的原则执行。八、今年的年度工资性收入申报应当怎样操作？? 前文已经说到，今年的年度工资性收入申报有不同于以往的地方，不 仅仅是指统计范围上的，从申报程序与方法上也有不一样的地方。凡 2011 年 12 月底单位缴费人数在 500 人（含原城保参保人员及原综保、镇保转为 参加城保人员）及以下的企业参保单位， 今年将统一实行网上申报。 凡 2011 年 12 月底单位缴费人数在 500 人以上的企业参保单位， 可选择网上申报或 柜面电子化申报。? 采用网上申报的参保单位， 应以“社保登记码 +组织机构代码”登录指 定网站（），须由单位经办人员填写网上申报承诺书，完整录入相关

21、申报信息后确认提交。采用电子化申报的参保单位，应携 U 盘或移动硬盘 至所属区（县）的社保中心柜面取得电子化申报的初始信息，录入完整后 交由区（县）社保中心柜面导入申报信息，同时提交承诺书。? 同时，申报单位应将申报表交职工签名确认，加盖单位公章后留存备 查。九、申报后发现错误了怎么办？? 对于年度职工工资性收入统计来说，是一件工作量巨大，且需耐心、 细致、专业的工作。在数据采集的过程中，难免会出现数据统计或计算错 误。对于尚未确认完成网上申报的单位来说，若是及时发现申报错误，可 以及时在网上进行更正后保存。但若已经确认提交数据，则无法在网上进 行数据更改了。对此，采用网上申报的参保单位，若需调整个别人员的申 报信息，应通过网上打印空白的申报表一式二份，重新填写相关人员的工 资性收入信息后，由职工本人签名，单位加盖公章后持一份至柜面办理申 报手续，另一份由单位留存备查。? 采用电子化申报的参保单位，可按前述流程办理调整申报手续，或重 新提交完整的电子化申报信息重新导入。十、单位未及时、真实申报职工工资性收入有哪些法律责任？? 应当说，参保单位应当及时、真实地申报职工的工资性收入，这是参 保单位应尽的法定义务。