浅论机关应重视和加强司法会计业务建设

1、浅论公安机关应重视和加强司法会计业务建设浅论公安机关应重视和加强司法会计业务建设作者庞建兵k内容摘要文章论述了司法会计技术在司法实践中的作用，并依据刑法和公安侦查工作的实践，论证了公安 机关开展司法会计工作的必要性和迫切性，并对公安机关建立和开展司法会计工作提出了基本的思路和有益的见 解。k关键词司法会计必要性措施途径一、公安机关开展司法会计工作的必要性和迫切性我国“刑法”、“刑事诉讼法”的修改、实施，给公安机关刑事侦查和刑事技术工作帯来发展机遇的同吋，也提 出了新的要求。主要表现在：第一，新刑法中规定了一些新型犯罪如洗钱犯罪、证券犯罪、计算机犯罪、金融诈 骗犯罪等，这些新罪的增加扩大了侦查工

2、作和技术鉴定的范围和空间；第二，刑事诉讼法关于管辖范围的调整， 将过去由检察机关管辖的涉税犯罪、妨害对公司企业管理秩序犯罪、侵犯知识产权犯罪、重大责任事故犯罪等一 些案件划归公安机关负责侦查，这为公安机关刑事技术部门拓展新的领域的同时，也提出了更高的要求。在这些 新的变化中，一个不容忽视的问题是，在很多案件的侦查工作中，必须运用司法会计技术。司法会计技术是近十几年发展起來的一个较新的技术门类，它是指在诉讼活动中，司法机关为了查明案情，运用 有关的司法会计原理和方法，对案件中涉及的财务会计资料、财产物资进行勘验、检查，收集财务会计证据，或 对案件中的财务会计专门性问题进行鉴别、判定，从而查明案件

3、事实的一种技术手段。目前，司法会计技术己被 检察机关广泛应用于职务犯罪案件的侦查、起诉之中。实际上，在公安机关的刑事侦查中，司法会计技术也有着 重要的作用。笫一，司法会计技术可以川來查实、审核犯罪线索和举报材料，为确定立案侦查提供依据。经济犯 罪案件与普通的刑事犯罪案件的明显区别在于，它在受理立案时，往往无明显的犯菲现场可供勘查、w -因比, 是否需要立案侦查往往难以确定。但经济犯罪行为，大多会涉及到财务会计业务，财务会计业务和财务会计行为-般均会被记录在有关的财务会计资料中。因此，公安机关的侦查人员对于受理的线索和举报材料，可以有针对 性地廿展调查工作，运用司法会计技术对有关的财务会计资料或

4、帐h进行检查，便可查实是否存在犯罪事实，是 否需要立案侦查。第二、司法会计技术可以为公安机关发现、揭露和证实犯罪提供线索和证据。刑事侦查原理说 明，任何犯罪都必留痕迹。由于会计技术的广泛应用，经济犯罪行为必然会在有关的财务会计资料中留下犯罪痕 迹，犯罪痕迹中蕴含着大量的犯罪信息，因此，侦查人员通过运用司法会计技术，便可从财务会计资料中发现有 关的犯罪线索和犯罪事实，并提取记录着犯罪行为的财务会计资料作为证据，以证实和揭露犯罪。如在职务侵占 犯罪案件或挪用资金的犯罪案件中，侦查人员通过对财务会汁资料进行检查、验证，便可查清嫌疑资金的运动轨 迹和真实运用情况。第三、司法会计技术可以为公安机关鉴别、

5、固定证据，为诉讼提供科学的结论。在刑事侦查 实践中，对于某些案件，公安机关必须收集、审查与案件有关的财务会计资料。在所收集到的有关财务会计资料 中，有些财务会计资料可以直观地反映出案件的某些事实，如收付款的单据可以直观地反映货币的收付情况。而 有一些财务会计资料却往往不能直观地反映出案件事实，如対财务会计业务的会计处理，则涉及到技术性、专业 性问题，这就需要通过司法会计鉴定来鉴别和确认，以揭示其具体的财务会计含义。如在走私案件中，往往需要 通过司法会计鉴定对走私物品的金额和走私牟利收入进行鉴别确认，从而为及时、正确地处理案件提供科学可靠 的证据。第四，对有关证据进行审查，为案件的正确处理提供帮

6、助。司法会计技术因其科学性、专业性而常被作 为审查其他证据的技术手段。公安机关在刑事案件的侦查中，特别是在侦查刑法第三章破坏社会主义市场经济秩 序罪和第五章侵犯财产罪的案件中会遇到有关的财务会计报告、审计报告、验资报告、经济合同以及有关的票据、 卡证等，对这些涉及财务会计业务或财务会计行为的证据资料进行审查判断，需要具备一定的专业知识，所以， 可以通过运用司法会计技术对其进行审查，以查明这些资料是否科学、客观、真实，能否作为证据便用，以便给 案件的及时正确处理提供帮助。由于多种原因，到目前为止，司法会计技术在公安机关刑事侦查工作中的作用还未引起有关部门应有的、足够的 重视，其在诉讼中其他技术手

7、段所无法替代的作用还未充分发挥出來。实际上，公安机关管辖侦查的许多案件都 离不开司法会计技术，尤其是涉及财务会计业务的案件。所谓涉及财务会计业务的案件包括两类：一类是指案件 事实本身就包含着财务会计行为或内容的案件，如偷税犯罪案件，案件事实本身就包含着税款的缴纳、收入与利 润的会计核算与处理等财务会计行为，因此在侦查过程中就需耍运用司法会计技术查明犯罪行为人偷税的犯罪行为方式及偷税数额等。再如，非国家工作人员侵占公款的犯罪案件，案件事实本身就包含着公款的领报、帐务处 理等财务会计行为，公安机关在侦查此类案件时就需要运用司法会计技术来检查、验证财务会计资料和有关帐日， 以便查明犯罪行为的过程、结

8、果等案件事实。还有如洗钱犯罪，案件事实本身就包含着有关帐户的开列、资金的 帐务往来和运动等财务会计业务和财务会计行为，更需要运用司法会计技术来进行查证了。据有关的学者统计, 就刑法规定的罪名來说，此类犯罪案件有近110多种之多，其中三分之二以上的案件由公安机关侦查管辖。另一 类是指案件事实本身虽不包含财务会讣业务，但司法机关在查证案件的某些事实吋却需要查清一些财务会计爭实 的诉讼案件。如盗窃公款的案件，案件事实本身一般不会含有财务会计业务内容，但公安机关在侦查时，却需要 运用司法会计技术来查明发案单位失窃公款的时间、数额等案件事实。目前，在公安机关内还没有设置和配备专职的司法会计技术人员，还没

9、有开展此项工作。但在侦查实践当中已遇 到了这方面的问题，通常的做法是，当遇到需要解决的专门性问题时，聘请社会中介服务机构的会计人员、审计 人员或委托检察机关的技术人员来进行检验鉴定。这种做法虽然起到了一定的作用，但从总体上讲对侦查工作是 极为不利的，其不利的表现有：第一，由于侦查人员不懂司法会计知识，所以在案件的侦查中不能够很好地运用 司法会计技术进行查帐、查物活动，不能够有效地、全面地收集证据，往往贻误了战机，有时甚至使案件的侦查 工作陷入困境。即使聘请财会人员参与案件的查帐、查物和收集财务会计证据资料的工作往往也难尽人意，一是 由于会计人员、审计人员不懂侦查工作，达不到取证的要求和目的，二

10、是由于案件在侦查阶段涉及到保密性问题, 实践操作中有一定的困难和局限性。第二，由于侦查工作有一定的时限，对于需要鉴定的案件，在送检到中介服 务机构和英他部门做鉴定时，往往不能保证按期完成任务。同时，山于中介服务机构的人员不了解侦查工作和案 件的具体情况，不知道需要解决什么问题，而侦查人员也往往提不出一个确切的、恰当的鉴定要求，因此即使做 了鉴定，往往也解决不了案件中的专门性问题。第三，就目前中介服务机构所做的鉴定来说，往往回答了法律定 性问题，在鉴定书中认定了犯罪行为，这是不符合法律要求的，这样的鉴定结论在法庭上不能作为证据使用，因 此，既造成了人、财、物的浪费，也不利于案件的及吋、止确处理。

11、综上所述，目前的这种状况与公安机关所担负的侦查职能和任务是极不相适应的。就具体的案件来说，它影响了 案件的顺利侦查、取证，对于整个公安工作来说，它影响了公安侦查工作的质量和效率，严重影响了对于经济犯罪的打击力度。因此，对于公安机关来说，建立和加强司法会计业务建设显得尤为迫切和必要。二、公安机关建立、开展司法会计业务的措施和途径公安机关要建立和开展司法会计业务，必须有一个总体规划，必须从自己的实际情况出发，必须结合自己的工作 特点，必须能够解决侦查中的实际问题，取得实效。首先，从认识上要充分认识司法会计技术的含义，认识其在案件侦查中的重要地位和作用，认识其在不同案件中、 案件侦查的不同阶段中的不

12、同作用，因“技”制宜，有针对性地开展工作。司法会计技术是一项内容十分丰富的 技术，简单来说，它主要包括司法会计检查和司法会计鉴定。司法会计检查和司法会计鉴定作为司法会计的基本 内容，它们之间存在着一定的区别，在案件中的作用也是不同的。从法律依据上说，在刑事诉讼中，司法会计检 查是依据刑事诉讼法笫101条的规定进行的，该条规定“侦查人员对于与犯罪有关的场所、物品、人身、尸体应 当进行勘验或者检查。在必要的时候,可以指派或聘请具有专门知识的人，在侦查人员的主持下进行勘验、检查”， 这是司法实践中依法进行司法检查的法律依据。从本条的立法本义来看，法律规定了进行司法检查的主体是侦查 人员。因此，司法会

13、计检查的主体也只能是侦查人员。这也就说明司法会计检查技术是侦查人员所必须要掌握的 一种侦查技术。司法会计鉴定是依据刑事诉讼法第119条规定进行的，该条规定“为了查明案情，需耍解决案件 中的某些专门性问题的吋候，应当指派或聘请有专门知识的人进行鉴定。”这是司法鉴定依法进行的法律依据， 也是司法会计鉴定所必须遵循的。从木条来看，进行鉴定活动是有专门知识的人在受指聘后依法独立进行的活动, 也就说明司法鉴定活动的主体是鉴定人员。上述分析说明，司法会计检查与司法会计鉴定的法律依据和实施主体 及在案件侦查的作用是明显不同，必须加以区分。那种认为“司法会计”就是“司法会计鉴定”的认识是极其片 面的，它不仅削

14、弱了司法会计在司法实践中的功效，而ii也混淆了司法会计检查和司法会计鉴定的主体和作用， 不利于司法会计技术在案件侦查中的有效运用。实际上，在一个具体的案件中，往往不一定需要进行司法会计鉴定，而往往需要进行司法会计检查，也就是常说 的查帐和查物。在经济犯罪案件的侦查中，司法会计检查是必不可少的一种十分有效的侦查取证措施和技术手段, 它的目的就是为了发现犯罪线索，收集犯罪证据，同时也为进行司法会计鉴定提供检验资料。第二，针对目前司法实践中对司法会计技术了解不多、认识不清的状况，为了适应司法实践的发展和考虑到侦查工作的实际情况，应在公安侦查队伍中大力进行司法会计的普及教育和培训。其中普及的重点是处于

15、侦查第一线 的侦查人员。对于他们应根据情况，分期分批地进行短期培训，时间以3个月为宜。普及培训的重点是司法会计 检查技术。即通过培训使其了解司法会计工作的基本内容和法律要求，学握司法会计检查技术的基本原理、方法、 程序，能够进行简单的帐目检查和财产清查活动，以提高和培养他们的侦查、取证能力。同时还应培训一些司法 会计鉴定知识，使其了解司法会计鉴定的范围，掌握司法会计鉴定资料的提取、送检的方法和程序以及鉴定要求 的提出和委托等，以便于在涉及到专门性问题吋能够及吋地委托鉴定。第三，从现有的侦查人员中抽调有会计专业的人员，或从其他部门选调有会计师职称或会计本科学历的专业人员 进行专业培训，培训期限应

16、为6-12个月。培训的冃的是使他们较全面地掌握司法会计知识，不仅熟悉司法会计 检查的技术，能够参与案件的司法会计检查工作，解决在案件侦查中侦查人员解决不了的疑难司法会计问题，同 时使英掌握司法会计鉴定的基本原理、程序和方法，能够対侦查人员提交委托的案件中的财务会计专门性问题进 行司法会计鉴定。第四，在公安院校和警察学校内设置司法会计课程，加强后备人才的培养，使侦查专业的大学生和即将从事侦查 工作的人员能够拓宽知识而，同时掌握侦查破案所必须的基本的侦查技术手段，捉高取证和破案能力。这项工作 目前来讲是较容易做的，而且是见效较快的。另外，在条件具备的院校，如中国人民公安大学、中国刑事警察学院、西南

17、政法大学侦查学系及条件较好的一些 省级公安学校，开设经济案件侦查的双学位专业或经济案件侦查的专门化班，以重点培养掌握一定的经济、金融 知识，能够熟练掌握司法会计侦查技术的复合型人才。（发表于西南政法人学刑事侦查学院二十年系庆论文集侦查理论与实务中国警官教育出版社1999年出版）（作者单位：最高人民检察院中国检察出版社）劳动合同一、双方在签订本合同前，应认真阅读本合同书。本合同一经签订，即具有法律效力，双方必须严格履行。二、本合同必须由用人单位（甲方）的法定代表人（或者委托代理人）和职工（乙方）亲自签章，并加盖用人单位 公章（或者劳动合同专用章）方为有效。三、本合同中的空栏，由双方协商确定后填写

18、，并不得违反法律、法规和相关规定；不需填写的空栏，划上 “ ”。四、工时制度分为标准工时、不定时、综合计算工时三种。实行不定吋、综合计算工吋工作制的，应经劳动保障部门批准。五、本合同的未尽事宜，可另行签订补充协议，作为本合同的附件，与本合同一并履行。六、本合同必须认真填写，字迹清楚、文字简练、准确，并不得擅自涂改。七、本合同（含附件）签订后，甲乙双方各保管一份备查。甲方（用人单位）：名称：法定代表人：地址：经济类型：联系电话：乙方（职工）：姓名：身份证号码：现住址：联系电话:根据（中华人民共和国劳动法和国家及省的有关规定，甲乙双方按照平等口愿、协商一致的原则订立本合 同。一、合同期限（一）合同

19、期限双方同意按以下第种方式确定本合同期限：1、有固定期限：从年月日起至年月日止。2、无固定期限 从年月日起至本合同约定的终止条件出现时止（不得将法定解除条件约定为终止条件）o3、以完成一定的工作为期限：从年m日起至工作任务完成时止。（二）试用期限双方同意按以下第种方式确定试用期期限（试用期包括在合同期内）：1、无试用期。2、试用期从年月日起至年月日止。（试用期最长不超过六个月。其中合同期限在六个月以下的，试用期不得超过十五日；合同期限在六个月以 上一年以下的。试用期不得超过三十日；合同期限在一年以上两年以下的，试用期不得超过六十日。）二、工作内容（_）乙方的工作岗位（工作地点、部门、工种或职务

20、）为（二）乙方的工作任务或职责是更本合同办理，双方签章确认的协议或通知书作为本合 同的附件。（四）如甲方派乙方到外单位工作，应签订补充协议。三、工作时间（一）甲乙双方同意按以下第种方式确定乙方的工作时间：1、标准工时制，即每日工作小时，每周工作天，每周至少休息一天。2、不定时工作制，即经劳动保障部门审批，乙方所在岗位实行不定时工作制。3、综合计算工吋工作制，即经劳动保障部门审批，乙方所在岗位实行以为周期，总工时小时的综合计算工时工作制。（二）甲方因生产（工作）需要，经与工会和乙方协商后可以延长工作时间。除（劳动法）第四十二条规定的情形 外，一般每日不得超过一小时，因特殊原因最长每日不得超过三小

21、时，每月不得超过三十六小时。四，工资待遇（-）乙方正常工作时间的工资按下列第（）种形式执行，不得低于当地最低工资标准。1、乙方试用期工资元/月；试用期满工资元/月（一一元/日）。2、其他形式：。（二）工资必须以法定货币支付，不得以实物及有价证券替代货币支付。（三）甲方根据企业的经营状况和依法制定的工资分配办法调整乙方工资，乙方在六十日内未提出异议的视为 同意。（四）甲方每月日发放工资。如遇节假日或休息日，则提前到最近的工作日支付。（五）甲方依法安排乙方延长工作时间的，应按（劳动法）笫四十四条的规定支付延长工作时间的工资报酬。五、劳动保护和劳动条件（一）甲方按国家和省有关劳动保护规定提供符合国家

22、劳动卫生标准的劳动作业场所，切实保护乙方在生产工 作中的安全和健康。如乙方工作过程中可能产生职业病危害，甲方应按职业病防治法的规定保护乙方的健康 及其相关权益。（二）甲方根据乙方从事的工作岗位，按国家有关规定，发给乙方必要的劳动保护用品，并按劳动保护规定每 （年/季/月）免费安排乙方进行体检。（三）乙方有权拒绝甲方的违章指挥、强令冒险作业，对甲方及其管理人员漠视乙方安全和健康的行为，有权 要求改正并向有关部门检举、控告。六、社会保险和福利待遇（一）合同期内，甲方应依法为乙方办理参加养老、医疗、失业、工伤、生育等社会保险的手续，社会保险费 按规定的比例，由甲乙双方负责。（二）乙方患病或非因工负伤

23、，甲方应按国家和地方的规定给予医疗期和医疗待遇，按医疗保险及英他相关规 定报销医疗费用，并在规定的医疗期内支付病假工资或疾病救济费。（三）乙方患职业病、因工负伤或者因工死亡的，甲方应按（工伤保险条例）的规定办理。（四）甲方按规定给予乙方享受节日假、年休假、婚假、丧假、探亲假、产假、看护假等带薪假期，并按本合 同约定的工资标准支付工资。七、劳动纪律（一）甲方根据国家和省的有关法律、法规通过民主程序制定的各项规章制度，应向乙方公示；乙方应自觉遵 守国家和省规定的有关劳动纪律、法规和企业依法制定的各项规章制度，严格遵守安全操作规程，服从管理，按 时完成工作任务。（二）甲方有权对乙方履行制度的情况进行检查、督促、考核和奖惩。（三）如乙方掌握甲方的商业秘密，乙方有义务为甲方保守商业秘密，并作如下约定：八、本合同的变更（一）任何一方要求变更本合同的有关内容，都应以书面形式通知对方。（二）甲乙双方经协商一致，可以变更本合同，并办理变更本合同的手续。九、本合同的解除（一）经甲乙双方协商一致，本合同可以解除。由甲方解除本合同的，应按规定支付经济补偿金。（二）属下列情形之一的，甲方可以单方解除本合同：1、试用期内证明乙方不符合录用条件的；2、乙