来料和进料加工整体流程

1、一、基本概念来料加工来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进 口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业 收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征 增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。进料加工进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经 生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或 按比例免税，货物出口免征消费税，按 免、抵、退”计算退（免）增值税。主要有以下一些特征：1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。2、自定生产-加工企

2、业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工 企业承担。二、保税料件仓库管理1、实物管理 保税料件与非保税料件不能用料领用； 保税料件与非保税料件应当分仓库存储； 不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管； 保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号 等作出标示。 保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等）2、仓库帐簿管理 保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核 算，不能用料登记帐簿核算； 不同加工贸

3、易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算； 保税材料不能先出后进； 加工贸易手册间不能用换。三、来料加工会计处理1、科目设置 原材料-来料加工一手册号一XX料件 待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称 生厂成本-来料加工一手册号-XX成品-直接材料 生产成本-来料加工一手册号-XX成品-直接人工 生产成本-来料加工一手册号-XX成品一制造费用 产成品-来料加工一手册号-XX成品 主营业务成本-来料加工一手册号-XX成品2、会计核算 进口免税料件时DR:原材料-来料加工一手册号一XX料件CR:待转来料加工料件款 领用保税料件时DR:生产成本-来料加工一手册号-X

4、X成品-直接材料CR:直接材料-来料加工一手册号一XX料件 核算直接人工时DR:生产成本-来料加工一手册号-XX成品-直接人工CR:应付工资 核算制造费用时DR:生产成本-来料加工一手册号-XX成品-制造费用CR:制造费用一XX费用 结转产成品时DR:产成品-来料加工一手册号-XX成品CR:生产成本-来料加工一手册号-XX成品-直接材料生产成本-来料加工一手册号-XX成品-直接人工生产成本-来料加工一手册号-XX成品-制造费用 结转销售成本DR:主营业务成本-来料加工一手册号-XX成品CR:产成品-来料加工一手册号-XX成品 调整主营业务成本DR:待转来料加工料件款CR:主营业务成本-来料加工

5、一手册号-XX成品确认工缴费收入DR:应收帐款CR:主营业务收入-来料加工一手册号-XX成品四、来料加工税务处理1、来料加工业务的税收规定（1）出口企业采取 来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、 设备，海关免征（保税）进口环节的增值税（或消费税）。（2）出口企业从事来料加工、来件装配业务，可享受以下税收优惠政策：来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费税）；加工企业取得的工缴费收入免征增值税（或消费税）；出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，也不予退税，计入生产成本。当期应转出的进项税额=当期进项税额X （当期免税销售额 甘期销售总 额）会计分录：DR:主营业

6、务成本CR应交税金-应交增值税（进项税额转出）2来料加工业务的涉税单证及其管理(1)生产企业填报生产企业来料加工贸易免税申请表生产企业自海关取得来料加工登记手册后，依据来料加工登记手册 、来料加工进口料件报关单，填制生产企业来料加工贸易免税申请表 并及时报送主管退税税务机关；(2)取得税务机关的生产企业来料加工贸易免税证明主管退税税务机关审核企业报送的生产企业来料加工贸易免税申请表 出具生产企业来料加工贸易免税证明。生产企业在来料加工货物复出口并 做销售，中请来料加工复出口货物的免税时，必须提供相关生产企业来料加 工贸易免税证明；(3)生产企业填报生产企业来料加工贸易免税明细申请表生产企业在来

7、料加工登记手册核销期限内，并取得相关生产企业来 料加工贸易免税证明的实际已出口货物，向主管退税税务机关报送生产企 业来料加工贸易免税明细申请表；(4) 取得税务机关的生产企业来料加工贸易免税核销证明主管退税税务机关审核企业报送的生产企业来料加工贸易免税明细申请 表及其它相关资料，出具生产企业来料加工贸易免税核销证明。止匕时,来料加工登记手册的来料加工贸易业务涉税手续才全部完成。五、进料加工会计处理1、科目设置 原材料一进料加工一手册号一XX料件 生产成本-进料加工一手册号-XX成品-直接材料 生产成本-进料加工一手册号-XX成品-直接人工 生产成本-进料加工一手册号-XX成品一制造费用 产成品

8、-进料加工一手册号-XX成品 主营业务成本-进料加工一手册号-XX成品2、会计核算 购入免税料件时DR:原材料一进料加工一手册号一XX料件CR:应付帐款、银行存款等 领用保税料件时DR:生产成本-进料加工一手册号-XX成品-直接材料CR:直接材料-进料加工一手册号一XX料件 核算直接人工时DR:生产成本-进料加工一手册号-XX成品-直接人工 CR:应付工资 核算制造费用时DR:生产成本-进料加工一手册号-XX成品-制造费用CR:制造费用一XX费用 结转产成品时DR:产成品-进料加工一手册号-XX成品CR:生产成本-进料加工一手册号-XX成品-直接材料 生产成本-进料加工一手册号-XX成品-直接

9、人工生产成本-进料加工一手册号-XX成品-制造费用 外销确认收入DR:应收帐款CR:主营业务收入-进料加工一手册号-XX成品 结转销售成本DR:主营业务成本-进料加工一手册号-XX成品CR:产成品-进料加工一手册号-XX成品 每月免税申报时DR:主营业务成本-出口征退税差CR:应交税金-应交增值税（进项税额转出） 收到税务机关生产企业进料加工贸易免税证明（或生产企业进料加工贸易免税核销证明），依据不予抵扣税额抵减额：DR:主营业务成本-进料加工一手册号-XX成品（红字）CR:应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字）收到税务机关免抵退税通知书时，依据应退税额、留抵税额：DR:应收出口退税应交

10、税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）CR:应交税金-应交增值税（出口退税）成交方式为CIF时，应当先按照出口专用发票金额确认收入，收到运保 佣单据时，冲减收入、成本CR:主营业务收入一出口（红字）CR:应付帐款、银行存款等DR:主营业务成本-出口（红字）CR:应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字）六、进料加工税务处理1、进料加工贸易业务的税收管理方式对于实行免抵退税的生产企业开展进料加工复出口业务的免税进口料件的 处理，主要有 购进法”和实耗法”两种管理方法。购进法”是在实行人工审核的 条件下，为减少作业量而实施的一种简易管理方法；实耗法”则是借助于计算机系统，对进料加工复出口业

11、务的免税进口料件进行及时处理，目前，大多数 地区采用的是实耗法”，故本文结合实耗法'阐述相关涉税手续。2、进料加工业务的涉税单证及其管理（1）取得进料加工登记手册时的涉税手续生产企业自海关取得进料加工登记手册后，应当及时向主管退税税务机关 进行备案，填报生产企业进料加工登记申请表，并根据进料加工登记手 册上合同约定的进、出口总值，计算确定计划分配率。计划分配率=计划进口总值/计划出口总值X100%（2）进料加工登记手册项下料件进口时的涉税手续生产企业就当期进料加工登记手册项下的进口料件，根据进口报关单， 向主管退税税务机关填报生产企业进料加工进口料件明细申报表（3）退税申报时的涉税手续

12、生产企业根据填报的生产企业出口货物 免抵退”税汇总申报表、生 产企业出口货物退税明细申报表，就进料加工复出口部分，向主管退税税务 机关填报生产企业进料加工贸易免税申请表。（4） 取得生产企业进料加工贸易免税证明主管退税税务机关审核生产企业进料加工贸易免税申请表及其它资料 后，出具生产企业进料加工贸易免税证明。（5） 填报生产企业进料加工抵扣明细申报表生产企业在取得的生产企业进料加工贸易免税证明 （或生产企业进 料加工贸易免税核销证明）的次月，根据取得的生产企业进料加工贸易免 税证明，向主管征税的税务机关填报生产企业进料加工抵扣明细申报表。（6） 取得生产企业进料加工贸易免税核销证明生产企业在进

13、料加工登记手册核销的当月，应如实反映免税进口料件 的剩余边角料金额等减少进出口金额的信息，填报生产企业进料加工登记手 册核销申请表，向主管税务机关办理手册免税核销手续，税务机关审核后， 计算确定 实际分配率”，对已出具生产企业进料加工贸易免税证明中的 免 税进口料件组成计税价格”、免抵退税抵减计划额”、进口料件不得抵扣税额抵 减计划额”进行调整，出具生产企业进料加工贸易免税核销证明。次月，生 产企业应根据取得的生产企业进料加工贸易免税核销证明，向主管征税的 税务机关填报生产企业进料加工抵扣明细申报表。*实际分配率=（实际进口总值-剩余边角余料金额-结转至其它手册料件 金额-其它减少进口料件金额

14、）/（直接出口总值+结转至其它手册成品金额十 剩余残次成品金额+其它减少出口成品金额） X100%七、生产企业出口货物免抵退税之计算1、应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退 税不得免征和抵扣税额）出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价x外汇人民币牌价x （出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵 减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格x （出口货物征税率-出口货物退税率）2、免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物离岸价 的卜汇人民币牌价口货物退税率-免抵退 税额抵减额出口货物离岸价（FOB）以出口发票计

15、算的离岸价为准免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格口货物退税率3、应退税额的计算当期期末留抵税额君期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0*当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中期末留抵税额”确定八、免抵退税额会计科目设置1、应交税金一应交增值税（昔方进项税额：核算准予抵扣的增值税已交税金：核算当月上交本月增值税，对应科目 银行存款”减免税金：核算直接减免增值税，对应科目 补贴收入”出口抵减内销产品应纳税额：核算免抵税额，对应科目出口退税”转出未交增值税：核算月末应交未交

16、增值税，对应科目应交税金一未交增值税”喊方销项税额：核算销售货物（劳务）应收取的增值税额出口退税：核算免抵退税额，对应科目 出口抵减内销产品应纳税额、应 收出口退税”进项税额转出：核算不予抵扣之进项税额，对应科目 主营业务成本”转出多交增值税：核算月末止多交的增值税，对应科目应交税金一未交增值税”2、应交税金一未交增值税核算上期应交未交增值税，对应科目 转出未交增值税、转出多交增值税、 银行存款”3、特别提醒出口企业应在货物报关出口之日起 90日内，向退税部门申报办理出口 货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级 以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，视同内销 予以征税。对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可 以补办或更改的，出口企